• No results found

Användning av periodiseringsfond

4 Utvärdering och analys av skattereglerna för enskilda

4.4 Användning av periodiseringsfond

Periodiseringsfondens syfte är att ge företagen möjlighet att jämna ut vinster och förluster mellan olika beskattningsår, såväl bakåt som framåt i tiden. Avsättningsmöjligheten innebär att inkomstbeskatt- ningen skjuts upp. Periodiseringsfonden ger också möjlighet att finan- siera investeringar med obeskattat eget kapital.

Mellan 60 000 och 70 000 enskilda näringsidkare gör avsättningar till eller återföringar från periodiseringsfond varje år. Nettoavsätt- ningarna bland enskilda näringsidkare balanserar varandra väl över tid. Detta kan förklaras av att fonden är tidsbegränsad och ska åter- föras senast det sjätte beskattningsåret efter avsättningen.

Bland enskilda näringsidkare med överskott före avsättning till periodiseringsfond gör ungefär 20 procent en avsättning. Givet att det finns ett överskott skiljer sig inte andelen som använder periodi- seringsfond åt mellan aktiva och passiva näringsidkare. Ungefär 20 pro- cent använder fonden i båda grupperna. Näringsidkare som gör avsättningar till periodiseringsfond finns inom alla branscher och följer ungefär samma fördelning som branschsammansättningen bland enskilda näringsidkare totalt sett.

Tabell 4.8 Periodiseringsfond enskild näringsverksamhet

Avsättning Återföring Nettoavsättning

Mdkr Antal Mdkr Antal Mdkr 2011 5,31 73 386 4,85 76 351 0,46 2012 5,05 71 090 5,04 75 830 0,01 2013 4,55 64 838 4,76 70 796 -0,21 2014 4,53 62 380 4,60 67 218 -0,08 2015 4,62 61 444 4,35 63 111 0,27 2016 4,53 61 191 4,39 61 801 0,14 2017 4,97 62 684 4,55 62 581 0,43 Källa: FRIDA.

Tabell 4.9 Periodiseringsfond delägare i handelsbolag

Avsättning Återföring Nettoavsättning

Mdkr Antal Mdkr Antal Mdkr 2011 0,83 11 189 0,93 13 518 -0,10 2012 0,78 10 496 0,88 12 407 -0,10 2013 0,70 9 489 0,89 11 816 -0,19 2014 0,67 8 594 0,86 10 981 -0,19 2015 0,64 7 852 0,76 9 720 -0,11 2016 0,62 7 311 0,73 8 960 -0,11 2017 0,58 6 835 0,69 8 269 -0,11 Källa: FRIDA.

De näringsidkare som använder periodiseringsfonden gör också avsätt- ningar och återföringar relativt ofta. Bland de enskilda näringsidkare som gjorde avsättningar eller återföringar till periodiseringsfond vid något tillfälle under perioden 2011–2017 gjorde 40 procent en avsätt- ning eller en återföring under perioden, 20 procent gjorde två avsätt-

ningar eller återföringar och 30 procent gjorde tre eller fler avsätt- ningar eller återföringar.

Avsättning till periodiseringsfond får högst uppgå till 30 procent av överskottet före avsättningen. Bland enskilda näringsidkare som gör avsättningar är den genomsnittliga avsättningen 26 procent av överskottet. Ungefär 60 procent av de som gör avsättning till perio- diseringsfond maximerar avsättningen och sätter av 30 procent av årets överskott.

Delägare i handelsbolag gör något mindre avsättningar än enskilda näringsidkare och har negativa nettoavsättningar under den aktuella perioden. Den genomsnittliga avsättningen bland handelsbolags- delägare som gör avsättningar motsvarar ungefär 23 procent av resul- tatet före avsättning till periodiseringsfond. Att nettoavsättningarna är negativa beror också på att antalet delägare i handelsbolag minskar under perioden.

Behållningen i periodiseringsfonderna eller tiden mellan avsätt- ning och återföring anges inte i deklarationen. Det går dock att upp- skatta hur länge fonderna behålls utifrån mönster i avsättningar och återföringar.7 De avsättningar som gjordes 2011 skulle återföras senast

år 2017. Andelen av 2011 års avsättningar som återstod år 2017 kan uppskattas till ungefär 30 procent. Bland de näringsidkare som åter- för periodiseringsfond har ungefär en tredjedel ett negativt resultat medan två tredjedelar har ett positivt resultat vid återföringen. Tids- begränsningen kan förklara en del av återföringarna under år med positivt resultat.

Av de avsättningar som gjordes under perioden 2011–2013 upp- skattas att ungefär hälften av beloppen återfördes inom fyra år efter avsättningen. Skatteverket uppskattar i sitt remissvar över Skatte- förenklingsutredningens betänkande (Fi2014/3383) att hälften av avsättningarna som gjordes 2007–2009 återfördes inom tre år. Under den ekonomiska krisen 2009–2010 var återföringarna större än andra

7 Uppskattningen görs genom att summera avsättningar och återföringar bland de som gör

minst en avsättning till periodiseringsfond under perioden 2011–2017. Belopp som har satts av till periodiseringsfond får behållas i högst sex år. Avsättningar som gjordes 2011 ska därför återföras senast 2017. Bland de som gjorde avsättningar 2011 gjorde 30 procent sin första återföring 2017. För uppskattning av när hälften av det avsatta beloppet är återfört studeras hur lång tid det tar från avsättningen till dess hälften av näringsidkarna har gjort minst en återföring. Vid återföring ska den äldsta fonden återföras först. För återföringar som görs före 2017 går det därför inte att se om återföringen avser en äldre fond, där avsättningen gjordes före 2011, utan bara vilka belopp som återförs.

år och avsättningar under åren dessförinnan kan antas ha legat i fonden kortare tid än andra års avsättningar. En genomsnittlig avsättning till periodiseringsfond kan utifrån detta uppskattas ligga i fonden i 3– 4 år, beroende på konjunkturläge.

Figur 4.8 visar Skatteverkets uppgifter om användningen av perio- diseringsfond. De ackumulerade avsättningarna uppgår till ungefär 15 miljarder kronor sammantaget för enskilda näringsidkare och fysiska personer som är delägare i handelsbolag.8 Figuren visar att de

ackumulerade avsättningarna ökade fram till 2009. Under den eko- nomiska nedgången 2009–2010 var återföringarna större än avsätt- ningarna. Därefter har avsättningar och återföringar balanserat var- andra väl och de ackumulerade avsättningarna har varit stabila kring 15 miljarder kronor. Figuren visar också att antalet personer som använder periodiseringsfond har minskat något över tid.

Figur 4.8 Periodiseringsfond enskilda näringsidkare och delägare i handelsbolag

Källa: Skatteverket, hämtat 2020-04-09.

8 Skatteverkets uppgifter om ackumulerade avsättningar till periodiseringsfond är beräknade

utifrån avsättningar och återföringar bland enskilda näringsidkare och fysiska personer som är delägare i handelsbolag. Om verksamheten ombildas till aktiebolag kan återföringen av perio- diseringsfonden i stället komma att ske i ett aktiebolag. I sådana fall ligger avsättningarna kvar

0 2 4 6 8 10 12 14 16 18 20 0 20000 40000 60000 80000 100000 120000 140000 1999 2002 2005 2008 2011 2014 2017 M ilja rd er k ro no r An tal

Antal med avsättning Antal med återföring

Ackumulerad avsättning, mdkr (höger axel) Avsättning, mdkr (höger axel) Återföring, mdkr (höger axel)

Figur 4.9 visar att avsättningar och återföringar är relativt oberoende av företagarnas inkomstnivå och att det sker en beteendeförändring vid en pensionsgrundande inkomst kring 7,5 IBB. Ungefär 7 pro- cent av näringsidkarna med inkomster under 7,5 IBB gör avsättning eller återföring till periodiseringsfond varje enskilt år. Vid inkomster strax under 7,5 IBB är andelen som gör återföringar något högre än andelen som gör avsättningar, vilket medför att inkomsterna jämnas ut omkring 7,5 IBB. Personer med högre inkomster använder perio- diseringsfond i större utsträckning än andra, vilket är väntat efter- som dessa har större incitament att jämna ut beskattningen av in- komster mellan olika beskattningsår.

De enskilda näringsidkare som använder periodiseringsfond använ- der även expansionsfond i högre grad än andra. Detta beror på att det är näringsidkare med ett större överskott i verksamheten som använder båda fonderna.

Figur 4.9 Avsättning och återföring av periodiseringsfond efter inkomstnivå

Källa: FRIDA; egna beräkningar.

Periodiseringsfonden används därmed i relativt stor omfattning och användningen är spridd bland företag i alla branscher. Företag gör avsättningar till periodiseringsfond under år med positivt resultat medan återföringar företrädesvis görs vid år med lägre resultat eller

0% 5% 10% 15% 20% 25% 0 2 4 6 8 10 12 14 1 6 10 14 18 22 26 30 34 38 42 46 50 54 58 62 66 70 74 78 82 86 90 94 98 An de l m ed a vs ätt nin g/åte rför in g pe rio dis er in gs fon d Pe ns io ns gr un da nd e in ko m st (IBB) Tak PGI Inkomst (IBB)

Andel med avsättning (höger axel) Andel med återföring (höger axel)

underskott. Fonden bidrar därigenom till att jämna ut det skatte- mässiga resultatet i företaget och företagarens inkomster mellan olika beskattningsår.