Det finns några beaktansvärda frågor som har väckts efter denna studie som vi tycker skulle vara intressant att följa upp och forska vidare på. Något som vi har funderat på är vad som
egentligen krävs för att företagen ska byta redovisningsmetod för kassaflöde och hur lång tid detta kommer att ta? Här kan man fördjupa sig i vilken påtryckning och krav det krävs från IFRS för att företagen ska utföra bytet i enlighet med IAS 7. Behöver rekommendationen ställa hårdare krav? Krävs det kanske ett totalförbud av användandet av indirekta metoden vid kassaflödesredovisning för att referensramen om total jämförbarhet ska uppfyllas?
FASB förespråkar också den direkta metoden. Trots det använder sig väldigt många amerikanska företag av den indirekta metoden. Detta är ett annat ämne vi tror skulle vara intressant att forska vidare på. Många av de redovisningsrekommendationer som tillämpas i Europa idag härstammar från amerikanska rekommendationer och eftersom hela världens ekonomi mer eller mindre påverkas av den amerikanska marknaden skulle man kunna tycka att en total jämförbarhet över båda kontinenterna är att sträva efter. Kassaflödets väsentlighet för kreditgivare och potentiella investerare växer och bör därför sammanställas på ett enhetligt sätt av alla företag.
Något annat som vi anser skulle kunna vara intressant att forska vidare på är huruvida företagen kommer att anpassa sig till IAS 7 och löptiden på kortfristiga placeringar? Kommer alla företag att justera dessa poster i kassaflödesanalysen? Här kan man fördjupa sig i varför IFRS vill korta ner löptiden på kortfristiga placeringar till 3 månader och hur företagen, analytiker ser på detta.
43 SOU 2003:71
7 Käll- och litteraturförteckning
Johan Adolphson, (1999), Kassaflödesanalys Styrning-redovisning-analys, Liber.
Kristina Artsberg, (2003), Redovisningsteori –policy och –praxis, Liber.
L. Axelman, D. Phillips, O. Wahlqvist, 2004, IAS/IFRS 2005 En jämförelse mellan
International Financial Reporting Standarts och Redovisningsrådets rekomendationer. Earnst
& Young.
Balans, (Nr.1 januari 2005), FAR.
Broome O. Whitfield, Mar/Apr 2004, Statement of Cash Flows: Time for Change!, Financial Analysts Journal
Bokföringsnämnden webbsida, 23-05-2005:
http://ktm.elinar.fi/ktm/fin/kirjanpi.nsf/%200/82d98fd6fd8885e34225685d002b6a96/$FILE/r ahlaskru.pdf
Eldon S. Hendriksen & Michael F. Van Breda, (1992), Accounting theory, fifth edition, Irwin Mcgraw-Hill
Pär Falkman, (2000), Kassaflödesredovisning, Studentlitteratur AB
Pär Falkman, (2000), Teori för redovisning, Studentlitteratur AB.
FAR förlag, (2004), FAR´s samlingsvolym 2004 del 1, FAR.
IFRS inc. IAS and Interpretations, (31 March 2004), IFRS
Mary Jo Hatch, (2002), Organisationsteori Moderna, symboliska och postmoderna perspektiv, Studentlitteratur Lund.
Rådet för kommunal redovisning, webbsida, 2005-06-08:
www.rkr.a.se/filer/publikationer/publikation3.pdf
SOU 2003:71
Johannessen, Tufte, (2003), Introduktion till samhällsvetenskaplig metod, Liber.
Uppsala universitets företagsekonomiska institution, webbsida, 26-04-2005:
www.fek.uu.se/ikt/redovisningv05/fil/kassaflode2.doc
Bilaga 1
Nedan redogör vi för olika institutioner och normgivare samt deras förkortningar.
Institutioner, normgivare och författning:
RR – Redovisningsrådet
IAS – International Accounting Standards
IFRS – International Financial Reporting Standards IASB – International Accounting Standard Board FASB – Financial Accounting Standard Board ÅRL – Årsredovisningslag
Bilaga 2
Intervjun har varit utformad på följande sätt: Först en kort presentation om vår uppsats samt en kort beskrivning på problemet. Därefter startar intervjun.
1. Vilken metod för redovisning av kassaflöde använder ert företag?
2. Varför har ni valt denna just denna metod?
3. Vilken metod kommer ni att använda i framtiden, indirekta eller direkta metoden?
4. Varför har ni valt just denna metod?
5. Eventuella konsekvenser / ändringar i framtiden?
Bilaga 3
Den indirekta metoden
Den indirekta kassaflödesanalysen är uppdelad i tre delar, den löpande verksamheten, investeringsverksamheten och finansieringsverksamheten. Den indirekta metoden utgår ifrån resultaträkningen med avdrag för sådana poster som ej motsvaras av kassaflödespåverkande poster.
Orealiserade valutakursvinster / förluster (+/-)
Skatt (-)
Kassaflöde från den löpande verksamheten
före förändring av rörelsekapital (exkl. likvida medel) Summa
Kassaflöde från förändring i rörelsekapital (exkl. likvida medel)
Ökning / minskning av varulager (-/+) Ökning / minskning av kortfristiga fordringar (-/+) Ökning / minskning av kortfristiga skulder (+/-)
Kassaflöde från den löpande verksamheten Summa
Investeringsverksamheten
Utbetalningar avseende förvärv av
anläggningstillgångar (-)
Inbetalningar från försäljning av anläggningstillgångar (+) Utbetalningar avseende investeringar i värdepapper (-) Inbetalningar avseende försäljning av värdepapper (+)
Kassaflöde från investeringsverksamheten Summa
Finansieringsverksamheten
Nyemission (+)
Upptagna lån (+)
Amortering av skuld (-)
Utbetald utdelning (-)
Kassaflöde från investeringsverksamheten Summa
Årets kassaflöde Summa
Korrigering avs ej realiserad kursvinst / förlust (+/-) Likvida medel vid årets början
Likvida medel vid årets slut Summa
Bilaga 4
Den direkta metoden
Den direkta metoden att redovisa kassaflöden är liksom den direkta metoden uppdelad på den löpande verksamheten, investeringsverksamheten och finansieringsverksamheten. Den direkta metoden utgår från betalningar från kunder och utbetalningar till anställda och leverantörer.
Kassaflödesanalys enligt direkt metod
Den löpande verksamheten
Inbetalningar från kunder (+)
Utbetalningar till leverantörer och anställda (-)
Kassaflöde från den löpande verksamheten
före betalda räntor och inkomstskatter Summa
Erhållen ränta (+)
Erlagd ränta (-)
Betald inkomstskatt (-)
Kassaflöde från den löpande verksamheten Summa
Investeringsverksamheten Utbetalningar avseende förvärv av
anläggningstillgångar (-)
Inbetalningar från försäljning av anläggningstillgångar (+) Utbetalningar avseende investeringar i värdepapper (-) Inbetalningar avseende försäljning av värdepapper (+)
Kassaflöde från investeringsverksamheten Summa
Finansieringsverksamheten
Nyemission (+)
Upptagna lån (+)
Amortering av skuld (-)
Utbetald utdelning (-)
Kassaflöde från investeringsverksamheten Summa
Årets kassaflöde Summa
Likvida medel vid årets början (+)
Kursdifferens i likvida medel (+/-)
Likvida medel vid årets slut Summa
Bilaga 5
Intäkter av avgifter och andra ersättningar Intäkter av bidrag
Övriga intäkter
Summa medel som tillförts för finansiering av drift Ökning (-) / minskning (+) av lager
Ökning (-) / minskning (+) av kortfristiga fordringar Ökning (+) / minskning (-) av kortfristiga skulder KASSAFLÖDE FRÅN/TILL DRIFT
Investeringar
Investeringar i finansiella tillgångar (exkl låneverksamhet) Investeringar i materiella tillgångar
Investeringar i immateriella tillgångar Summa investeringsutgifter
Ökning/minskning av statskapital med medel som erhållits från/tillförts statsbudgeten Försäljning av anläggningstillgångar
- därav medel som tillförts statsbudgeten Bidragsmedel som erhållits för investeringar
Summa medel som tillförts för finansiering av investeringar Förändring av kortfristiga fordringar och skulder
KASSAFLÖDE FRÅN/TILL INVESTERINGAR
Ökning/minskning av statskapital med medel som erhållits från/tillförts statsbudgeten Ränteintäkter (disponibla)
Tillförda anslagsmedel
Summa medel som tillförts för finansiering av låneverksamhet Förändring av kortfristiga fordringar och skulder
KASSAFLÖDE FRÅN/TILL LÅNEVERKSAMHET
Uppbördsverksamhet
Intäkter av avgifter m. m. samt andra intäkter som inte disponeras av myndigheten Intäkter av uppbörd
Förändring av kortfristiga fordringar och skulder Inbetalningar i uppbördsverksamhet
Medel som tillförts statsbudgeten från uppbördsverksamhet KASSAFLÖDE FRÅN/TILL UPPBÖRDSVERKSAMHET
Transfereringsverksamhet Lämnade bidrag
Förändringen av kortfristiga fordringar och skulder Utbetalningar i transfereringsverksamhet
Finansiering av transfereringsverksamhet
Medel som erhållits från statsbudgeten för finansiering av bidrag Medel som erhållits från andra myndigheter för finansiering av bidrag Övriga erhållna medel för finansiering av bidrag
Summa medel som tillförts för finansiering av transfereringsverksamhet KASSAFLÖDE FRÅN/TILL TRANSFERERINGSVERKSAMHET FÖRÄNDRING AV LIKVIDA MEDEL
Specifikation av förändring av likvida medel Likvida medel vid årets början
Ökning (+) / minskning (-) av kassa, postgiro
Ökning (+) / minskning (-) av tillgodohavande RGK Ökning (+) / minskning (-) av banktillgodohavanden Ökning (+) / minskning (-) av avräkning med statsverket Summa förändring av likvida medel
Likvida medel vid årets slut