6. Slutdiskussion
6.2 Förslag till vidareforskning
Det första förslaget till vidareforskning är en studie där förhållandet mellan förtroende, kontroll och kostnader ligger i fokus. Mot bakgrund av det material som studien bygger på finner vi det intressant med vidareforskning kring ovanstående problematik. Det vi menar med detta är att anställda på lägre nivåer verkar kontrolleras mycket men vilka kontrollerar de som sitter högst upp? Vi har fått bilden av att konsekvenserna av att befattningshavare agerar oegentligt är mycket allvarligare, än om tjänstemän på lägre nivå gör det. Ur detta ser vi ett behov av att forska vidare på det området.
Ett annat värdefullt forskningsområde är någon form av mätning av hur kostnaderna egentligen är gällande splittring av arbetsuppgifter inom olika typer av verksamheter. Av denna studie framgår det att uppfattningen om de riktiga kostnaderna, det vill säga i monetär form, resurs- och tidsmässiga, är otillräcklig. Därför finner vi det intressant med en studie som skulle kunna fylla denna kunskapslucka.
Källförteckning
Agbejule, A., & Jokipii, A. (2009). Strategy, control activities, monitoring and effectiveness. Managerial Auditing Journal,
24(6), 500–522. doi:10.1108/02686900910966503
Arbnor, I., & Bjerke, B. (1994). Företagsekonomisk metodlära. Lund: Studentlitteratur.
Ashbaugh-Skaife, H., Collins, D. W., Kinney Jr, W. R., & Lafond, R. (2009). The Effect of SOX Internal Control Deficiencies on Firm Risk and Cost of Equity. Journal of Accounting Research,
47(1), 1–43. doi:10.1111/j.1475-679X.2008.00315.x
Ax, C., Johansson, C., & Kullvén, H. (2009). Den nya
ekonomistyrningen. Malmö: Liber.
Belfrage Carlberg, A. (2003). Ekonomiboken: A-Ö : [snabbfakta,
checklistor, figurer, exempel]. Stockholm: Bonnier utbildning.
Bergström, C., Bergström-Samuelsson, .., & Samuelsson, P. (2009).
Bierstaker, J. L., & Thibodeau, J. C. (2006). The effect of format and experience on internal control evaluation. Managerial Auditing
Journal, 21(9), 877–891. doi:10.1108/02686900610704984
Brolin, A. (2013, February 1). Dålig internkontroll gjorde
förskingringen möjlig. Retrieved from dalig-internkontroll-gjorde-forskingringen-mojlig
Brorström, B., Haglund, A., Solli, R., Falkman, P., & Malmer, S.
(2005). Förvaltningsekonomi: en bok med fokus på organisation,
styrning och redovisning i kommuner och landsting. Lund:
Studentlitteratur.
Brown, D. L. (2011, November 14). Optimizing governance: board types. Retrieved from
http://www.coopscanada.coop/en/info_resources/Publications/G overnanceMatters/1/26
Bryman. (2011). Samhällsvetenskapliga metoder (2:1 ed.). Malmö: Liber AB.
Bryman, A. (1997). Kvalitet och kvantitet i samhällsvetenskaplig
forskning. Lund: Studentlitteratur.
Christ, M. H., Emett, S. A., Summers, S. L., & Wood, D. A. (2012). The Effects of Preventive and Detective Controls on Employee Performance and Motivation*. Contemporary Accounting
Research, 29(2), 432–452.
doi:10.1111/j.1911-3846.2011.01106.x
Columbia University in the city of New York. (2013). Resources. Retrieved from http://finance.columbia.edu/content/resources Cosserat, G. W. (1999). Modern auditing. New York: John Wiley. Dalen, M. (2008). Intervju som metod. Malmö: Gleerups.
Danermark, B. (1997). Att förklara samhället. Lund: Studentlitteratur. Dew, N. (2007). Abduction: a pre-condition for the intelligent design
of strategy. Journal of Business Strategy, 28(4), 38–45. doi:10.1108/02756660710760935
Doyle, J., Ge, W., & McVay, S. (2007). Determinants of weaknesses in internal control over financial reporting. Journal of
Accounting and Economics, 44(1-2), 193–223.
doi:10.1016/j.jacceco.2006.10.003
Ekström, M., & Larsson, L. (2010). Metoder i
Elder, R. J., Beasley, M. S., & Arens, A. A. (2010). Auditing and
assurance services: an integrated approach : includes coverage of PCAOB Auditing Standard No. 5, the risk assessment SASs, the Sarbanes-Oxley Act and section 404 audits, and increased international examples. Boston, [Mass.]: Pearson.
Elsas, P. I. (2008). X-raying Segregation of Duties: Support to
illuminate an enterprise’s immunity to solo-fraud. International
Journal of Accounting Information Systems, 9(2), 82–93.
doi:10.1016/j.accinf.2007.10.005
Erikson, M. G., & Allwood, C. M. (1999). Vetenskapsteori för
psykologi och andra samhällsvetenskaper. Lund:
Studentlitteratur.
Franck, P., & Sundgren, S. (2012). Determinants of internal governance quality: evidence from Sweden. Managerial
Auditing Journal, 27(7), 639–665.
doi:10.1108/02686901211246796
Gillham, B. (2008). Forskningsintervjun - tekniker och genomförande (1:1 ed.). Malmö: Studentlitteratur.
Gold, J., Walton, J., Cureton, P., & Anderson, L. (2011). Theorising and practitioners in HRD: the role of abductive reasoning.
Journal of European Industrial Training, 35(3), 230–246.
doi:10.1108/03090591111120395
Haglund, A., Sturesson, J., Svensson, R., & Komrev. (2001). Intern
kontroll: ett flerdimensionellt ledningsverktyg. Stockholm:
Komrev.
Hayes, R. S. (2004). Principles of auditing: an introduction to
international standards of auditing [...] XD-US. Harlow [u.a.:
Financial Times Prentice Hall.
Heier, J. R., Dugan, M. T., & Sayers, D. L. (2006). A century of debate for internal controls and their assessment: a study of reactive evolution. Accounting History, 10(3), 39–70.
doi:10.1177/103237320501000303
Helliar, C., & Dunne, T. (2004). Control of the treasury function.
Corporate Governance, 4(2), 34–43.
doi:10.1108/14720700410534958
Hillier, D. (2010). Corporate finance. London; Boston: McGraw-Hill Higher Education.
Ittonen, K. (2010). Investor reactions to disclosures of material internal control weaknesses. Managerial Auditing Journal,
25(3), 259–268. doi:10.1108/02686901011026350
Jones, M. J. (2008). Internal control, accountability and corporate governance Medieval and modern Britain compared.
Accounting, Auditing & Accountability Journal, Vol. 21(No. 7),
1052–1075. doi:10.1108/09513570810907474
Knechel, W. R. (2001). Auditing: assurance & risk. Cincinnati, Ohio: South-Western College Pub.
Kodgruppen. (2004, December 16). Svensk kod för bolagsstyrning. Retrieved from http://www.regeringen.se/sb/d/138/a/35592 Li, L. (2012). Auditors' unqualified opinions on internal
controls and accrual quality. Nankai Business Review
International, 3(4), 332–353. doi:10.1108/20408741211283719
Lindholm, S. (2001). Vägen till vetenskapsfilosofin - En introduktion (1:3 ed.). Lund: Academia adacta AB.
Lindvall, J. (2001). Verksamhetsstyrning: från traditionell
ekonomistyrning till modern verksamhetsstyrning. Lund:
Little, A., & Best, P. J. (2003). A framework for separation of duties in an SAP R/3 environment. Managerial Auditing Journal,
18(5), 419–430. doi:10.1108/02686900310476882
Lundahl, U., & Skärvad, P.-H. (1999). Utredningsmetodik för
samhällsvetare och ekonomer. Lund: Studentlitteratur.
Maijoor, S. (2000). The Internal Control Explosion. International
Journal of Auditing, (4), 101–109.
Moeller, R. R. (2007). COSO enterprise risk management:
understanding the new integrated ERM framework. Hoboken,
N.J: John Wiley & Sons.
Nilsson, C., & Christoffersson, J. (2011). (Kandidatuppsats). Trollhättan: Högskolan Väst. Retrieved from
http://www.uppsatser.se/uppsats/5663cf181e/
Peirce, C. S. (1990). Pragmatism och kosmologi. Göteborg: Daidalos. Rezaee, Z. (1995). What the COSO report means for internal auditors.
Managerial Auditing Journal, Vol. 10(6), 5–9.
Sanchez-Bueno, M. J., & Suarez-Gonzalez, I. (2010). Towards new organizational forms. International Journal of Organizational
Schneider, A. (2009). Auditors’ internal control opinions: do they influence judgments about investments? Managerial Auditing
Journal, 24(8), 709–723. doi:10.1108/02686900910986376
Sheehan, N. T. (2010). A risk-based approach to strategy execution.
Journal of Business Strategy, 31(5), 25–37.
doi:10.1108/02756661011076291
Skinner, D., & Spira, L. F. (2003). Trust and control – a symbiotic relationship? Corporate Governance, 3(4), 28–35.
doi:10.1108/14720700310497096
Spira, L. F., & Page, M. (2003). Risk management: The reinvention of internal control and the changing role of internal audit.
Accounting, Auditing & Accountability Journal, 16(4), 640–661.
doi:10.1108/09513570310492335
Srinidhi, B. (1994). The Influence of Segregation of Duties on Internal Control Judgments. Journal of Accountig, Auditing & Finance,
Vol. 9(3), 423–444. doi:10.1177/0148558X9400900303 Sveriges rikes LAG: gillad och antagen paa Riksdagen aar 1734,
innehaallande författningar som utkommit fraan trycket fram till början av januari 2013. (2013). Stockholm: Norstedts Juridik.
Tackett, J. A., Wolf, F., & Claypool, G. A. (2006). Internal control under Sarbanes-Oxley: a critical examination. Managerial
Auditing Journal, 21(3), 317–323.
doi:10.1108/02686900610653044
The Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway
Commission. (1992). Internal Control - Integrated Framework. COSO. Retrieved from
http://www.coso.org/documents/Internal%20Control-Integrated%20Framework.pdf
Thurén, T. (2007). Vetenskapsteori för nybörjare. Stockholm: Liber. Tseng, S.-M. (2010). The effects of hierarchical culture on knowledge
management processes. Management Research Review, 33(8), 827–839. doi:10.1108/01409171011065635
Weigand, H., & Elsas, P. (2012). Model-based auditing using REA.
International Journal of Accounting Information Systems, 13(3),
Wetterberg, G. (2000). Kommunerna (2. uppl.). Stockholm: S S förlag.
Yin, R. K. (2003). Case study research: design and methods. Thousand Oaks, Calif.: Sage Publications.
Yin, R. K. (2007). Fallstudier - Design och genomförande (1:1 ed.). Malmö: Liber AB.
Zolnor, M. A. (2009). Internal control reporting regulation: a law and economics perspective. Journal of Investment Compliance,
Bilagor – Intervjufrågor,
Företag AB
Frågeformulär till chefer:
1. Hur länge har du arbetat som...? 2. Vad har du för utbildning?
3. Vad ansvarar du för?/ Vad har du för arbetsuppgifter? 4. Vad innebär internkontroll för dig?
5. Vad har ni för riktlinjer gällande internkontroll?
6. Hur fungerar informationsflödet gällande internkontroll från ledningen ner till tjänstemannanivån?
7. Hur utvärderar du som chef överväganden mellan
internkontrollens riskhantering och effektivitet? Finns det konkreta riktlinjer/rutiner för sådana frågor?
8. Vi är intresserade av att få fram exempel och problemställningar kring balansen mellan riskhantering och effektivitet.
9. Vi är intresserade av att veta hur ni arbetar med att identifiera risker och bedöma risker.
10. Vi är intresserade av att veta om ni delar upp olika risker i verksamheten. (klassificering av risk)
11. Hur arbetar ni för att hantera risker på ett effektivt sätt? 12. Tycker du splittring av arbetsuppgifter alltid uppfyller sitt
syfte (att minska risk)? Kan den ha en motsatt effekt, det vill säga att riskerna ökar? Kan du ge exempel på det i så fall?
13. Hur bra tycker du att splittring av arbetsuppgifter är som ett verktyg för riskhantering i förhållande till dess kostnader?
14. Vilka åtgärder genomförs för att upptäcka, förhindra och korrigera oegentligheter som kan uppstå om splittring av arbetsuppgifter brister?
15. Är det någonting annat du vill ta upp som inte har behandlats under intervjun?
16. Kan vi få återkomma om vi kommer på fler frågor eller behöver förtydliga någonting? Kan vi mejla dig i så fall?
Frågeformulär till enhetschefer:
1. Vilken är din befattning/ vad har du för arbetsuppgifter? 2. Hur länge har du arbetat som enhetschef?
3. Vad har du för utbildning?
4. Vad innebär internkontroll för dig?
5. Vad har ni för riktlinjer gällande internkontroll?
6. Hur fungerar informationsflödet gällande internkontroll från ledningen till tjänstemän?
7. Hur går det till om/när du ska besluta om en investering/ett inköp?
8. Hur går det till när du avslutar en investering/ett inköp?
9. Hur effektivt tycker du att systemet ni har vid investering/inköp är?
10. Finns det några risker med det system ni använder er av? 11. Skulle systemet fungera bättre på ett annat sätt?
12. Hur utvärderar du som chef överväganden mellan internkontrollens riskhantering och effektivitet? Finns det konkreta riktlinjer/rutiner för sådana frågor?
13. Vi är intresserade av att få fram exempel och
problemställningar kring balansen mellan riskhantering och effektivitet gällande splittring av arbetsuppgifter.
14. Vilka åtgärder genomförs för att upptäcka, förhindra och korrigera oegentligheter som kan uppstå om splittring av arbetsuppgifter brister?
15. Är det någonting annat du vill ta upp som inte har behandlats under intervjun?
16. Kan vi få återkomma om vi kommer på fler frågor eller behöver förtydliga någonting? Kan vi mejla dig i så fall?
Frågeformulär till tjänstemän:
1. Vilken är din befattning/ vad har du för arbetsuppgifter? 2. Hur länge har du arbetat här?
3. Vad har du för utbildning?
4. Hur informeras anställda om internkontroll, de regler som gäller?
5. Hur informeras anställda om nyanlagda rutiner för internkontroll?
6. Vid oegentligheter - vet du/ni vad som gäller och hur du ska göra?
7. Hur går det till om/när du ska göra ett inköp? 8. Hur går det till när du avslutar ett inköp? 9. Hur effektivt tycker du att systemet ni har vid
inköp/investeringar är?
10. Finns det några risker med det system ni använder er av? 11. Skulle systemet fungera bättre på ett annat sätt?
12. Är det någonting annat du vill ta upp som inte har behandlats under intervjun?
13. Kan vi få återkomma om vi kommerpå fler frågor eller behöver förtydliga någonting? Kan vi mejla dig i så fall?
Bilagor – Intervjufrågor,
Kommun X
Frågeformulär till förtroendevalda:
1. Hur länge har du varit …? 2. Vad har du för utbildning? 3. Vad ansvarar du för?
4. Vad innebär internkontroll för dig?
5. Vad har nämnden/kommunstyrelsen för riktlinjer gällande internkontroll?
6. Hur fungerar informationsflödet gällande internkontroll från kommunfullmäktige ner till tjänstemannanivån?
7. Hur fungerar kommunikationen mellan kommunrevisorerna och nämnderna/kommunstyrelsen?
8. Hur utvärderas överväganden mellan internkontrollens riskhantering och effektivitet? Finns det konkreta riktlinjer/ rutiner för sådana frågor?
9. Vi är intresserade av att få fram exempel och problemställningar kring balansen mellan riskhantering och effektivitet.
10. Vi är intresserade av att veta hur ni arbetar med att identifiera risker och bedöma risker.
11. Vi är intresserade av att veta om ni delar upp olika risker i ert arbete. (klassificering av risk)
12. Hur arbetar ni för att hantera risker på ett effektivt sätt? 13. Tycker du splittring av arbetsuppgifter alltid uppfyller sitt
syfte (att minska risk)? Kan den ha en motsatt effekt, det vill säga att riskerna ökar? Kan du ge exempel på det i så fall?
14. Hur bra tycker du att splittring av arbetsuppgifter är som ett verktyg för riskhantering i förhållande till dess kostnader?
15. Vilka åtgärder genomförs för att upptäcka, förhindra och korrigera oegentligheter som kan uppstå om splittring av arbetsuppgifter brister?
16. Är det någonting annat du vill ta upp som inte har behandlats under intervjun?
17. Kan vi få återkomma om vi kommer på fler frågor eller behöver förtydliga någonting? Kan vi mejla dig i så fall?
Frågeformulär till förvaltningschef:
1. Hur länge har du arbetat som…? 2. Vad har du för utbildning?
3. Vad ansvarar du för? / Vad har du för arbetsuppgifter? 4. Vad innebär internkontroll för dig?
5. Vad har ni för riktlinjer gällande internkontroll?
6. Hur fungerar informationsflödet gällande internkontroll från kommunfullmäktige ner till tjänstemannanivån?
7. Hur utvärderar du som chef överväganden mellan kontrollens riskhantering och effektivitet? Finns det konkreta
riktlinjer/rutiner för sådana områden?
8. Vi är intresserade av att få fram exempel och problemställningar kring balansen mellan riskhantering och effektivitet.
9. Vi är intresserade av att veta hur ni arbetar med att identifiera risker och bedöma risker.
10. Vi är intresserade av att veta om ni delar upp olika risker i verksamheten. (klassificering av risk)
11. Hur arbetar ni för att hantera risker på ett effektivt sätt? 12. Tycker du splittring av arbetsuppgifter alltid uppfyller sitt
syfte (att minska risk)? Kan den ha en motsatt effekt, det vill säga att riskerna ökar?
13. Hur bra tycker du att splittring av arbetsuppgifter är som ett verktyg för riskhantering i förhållande till dess kostnader?
14. Vilka åtgärder genomförs för att upptäcka, förhindra och korrigera oegentligheter som kan uppstå om splittring av arbetsuppgifter brister?
15. Är det någonting annat du vill ta upp som inte har behandlats under intervjun?
16. Kan vi få återkomma om vi kommer på fler frågor eller behöver förtydliga någonting? Kan vi mejla dig i så fall?
Frågeformulär till enhetschef:
1. Vilken är din befattning/ vad har du för arbetsuppgifter? 2. Hur länge har du arbetat som enhetschef?
3. Vad har du för utbildning?
4. Vad innebär internkontroll för dig?
5. Vad har ni för riktlinjer gällande internkontroll?
6. Hur fungerar informationsflödet gällande internkontroll från ledningen till tjänstemän?
7. Hur går det till om/när du ska besluta om en investering/ett inköp?
8. Hur går det till när du avslutar en investering/ett inköp?
9. Hur effektivt tycker du att systemet ni har vid investering/inköp är?
10. Finns det några risker med det system ni använder er av? 11. Skulle systemet fungera bättre på ett annat sätt?
12. Hur utvärderar du som chef överväganden mellan internkontrollens riskhantering och effektivitet? Finns det konkreta riktlinjer/rutiner för sådana frågor?
13. Vi är intresserade av att få fram exempel och
problemställningar kring balansen mellan riskhantering och effektivitet gällande splittring av arbetsuppgifter.
14. Vilka åtgärder genomförs för att upptäcka, förhindra och korrigera oegentligheter som kan uppstå om splittring av arbetsuppgifter brister?
15. Är det någonting annat du vill ta upp som inte har behandlats under intervjun?
16. Kan vi få återkomma om vi kommer på fler frågor eller behöver förtydliga någonting? Kan vi mejla dig i så fall
Frågeformulär till tjänstemän:
1. Vilken är din befattning/ vad har du för arbetsuppgifter? 2. Hur länge har du arbetat här?
3. Vad har du för utbildning?
4. Hur informeras anställda om internkontroll, de regler som gäller?
5. Hur informeras anställda om nyanlagda rutiner för internkontroll?
6. Vid oegentligheter - vet du/ni vad som gäller och hur du ska göra?
7. Hur går det till om/när du ska göra ett inköp? 8. Hur går det till när du avslutar ett inköp? 9. Hur effektivt tycker du att systemet ni har vid
inköp/investeringar är?
10. Finns det några risker med det system ni använder er av? 11. Skulle systemet fungera bättre på ett annat sätt?
12. Är det någonting annat du vill ta upp som inte har behandlats under intervjun?
13. Kan vi få återkomma om vi kommer på fler frågor eller behöver förtydliga någonting? Kan vi mejla dig i så fall?
Frågeformulär till kommunrevisor:
1. Hur länge har du varit ordförande i Kommunrevisionen? 2. Vad har du för utbildning?
3. Vad ansvarar du för?
4. Vad innebär internkontroll för dig?
5. Vad har ni för riktlinjer gällande internkontroll?
6. Vi är intresserade av att veta hur Du tycker att internkontrollen fungerar.
7. Hur anser du att informationsflödet fungerar från kommunfullmäktige ner till tjänstemannanivån?
8. Hur tycker du att informationsflödet fungerar mellan dig och fullmäktige, KS och nämnden?
9. Hur väl tycker du att fullmäktige, KS och nämnden utvärderar överväganden mellan internkontrollens riskhantering och effektivitet? Finns det konkreta riktlinjer/rutiner för sådana frågor?
10. Vi är intresserade av att få fram exempel och
problemställningar kring balansen mellan riskhantering och effektivitet.
11. Hur arbetar man med riskhantering i verksamheten?
12. Hur går det till när olika typer av investeringar/inköp görs? 13. Är det systemet effektivt?
14. Skulle det behövas några förändringar i systemet vid olika typer av investeringar/inköp?
15. Är det någonting annat du vill ta upp som inte har behandlats under intervjun?
16. Kan vi få återkomma om vi kommer på fler frågor eller behöver förtydliga någonting? Kan vi mejla dig i så fall?
Bilaga – Intervjutabeller
Tabell 1; Intervjutabell för personliga intervjuer
Personliga intervjuer
Företag AB Datum Tid Kommun X Datum Tid
Forskningschef P 2013-04-24 42 min 1:a Viceordf. Kommunstyrelsen M 2013-04-30 50 min
Chef finansiell kontroll K 2013-04-22 42 min Ordf. Nämnd R 2013-04-23 41 min
Avdelningschef T 2013-04-25 30 min Förvaltningschef A 2013-04-18 50 min
Enhetschef A 2013-04-19 35 min Enhetschef S 2013-04-23 45 min
Senior Tekniker D 2013-04-25 35 min Förvaltningsekonom L 2013-04-18 50 min Ordf. Kommunrevisionen J 2013-04-25 37 min
Tabell 2; Intervjutabell för e- postintervjuer
E-postintervjuer
Företag AB Datum Kommun X Datum