EU-stadgans tillämplighet på skattetillägg och skattebrott : En fråga om rättssäkerhet?

(1)

E U s t a d g a n s t i l l ä m p l i g h e t p å s k a t t e t i l l

-l ä g g o c h s k a t t e b r o t t

(2)

(3)

(4)

Innehåll

Förkortningar ... 2

1 Inledning ... 3

1.1 Bakgrund och problemformulering ... 3

1.2 Syfte ... 5

1.3 Metod ... 5

1.4 Avgränsningar ... 8

1.5 Disposition ... 9

2 Rättssäkerhet och det svenska dubbelförfarandet ... 11

2.1 Inledning ... 11

2.2 Vad är rättsäkerhet? ... 11

2.2.1 Rättssäkerhetsprincipen ... 11

2.2.2 Särskilt om normernas rättshierarki och likhetsprincipen... 13

2.3 Skattetillägg och skattebrott vid oriktig uppgift ... 15

2.3.1 Skatteförfarandet och regelverket ... 15

2.3.2 Bakgrunden till införandet av dubbla förfaranden ... 16

2.3.3 Skattetillägg vid oriktig uppgift ... 18

2.3.4 Straffrättsliga påföljder vid oriktig uppgift ... 20

2.4 Dubbelbestraffningsförbudet ... 21

2.5 Sammanfattning ... 23

3 Rättsreglernas inbördes hierarki som en del av

rättssäkerheten ... 25

3.2 EU-rättens ställning i normhierarkin ... 25

3.2.1 EU-rättens suveränitet och direkta effekt ... 25

3.2.2 EU-stadgans rättsliga status ... 27

3.3 Europakonventionens ställning i normhierarkin ... 28

3.3.1 Europakonventionen som en del av svensk lag ... 28

3.3.2 Europakonventionen som en del av EU-rätten ... 31

3.4 Europakonventionens tillämplighet på skattetillägg och skattebrott i svensk praxis... 33

3.4.1 Rekvisiten i dubbelbestraffningsförbudet ... 33

3.4.2 NJA 2010 s. 168 I och II ... 35

3.4.3 Krävs det att EU-stadgan tillämpas med beaktande av rättskällehierarkin? ... 36

4 EU-stadgans tillämplighet och likhetsprincipen ... 42

4.2 Olika domslut i mål rörande skattetillägg och skattebrott ... 42

4.3 Artikel 51 – Tillämpningsområde ... 43

4.4 EU:s behörighet... 45

4.4.1 EU:s behörighet inom skatterätt ... 45

4.4.2 EU-domstolens allmänna behörighet ... 47

(5)

4.4.4 EU-domstolens behörighet avseende EU-stadgans

tillämplighet ... 51

4.5 EU-stadgans tillämplighet i svensk praxis ... 53

4.5.1 Haparandas tingsrätt ... 53

4.5.2 NJA 2011 s. 444 ... 53

4.6 Krävs det att EU-stadgan tillämpas med beaktande av likhetsprincipen? ... 58

5 Ytterligare aspekter på EU-stadgans tillämplighet ur

ett rättssäkerhetsperspektiv ... 62

5.2 NJA 2011 s. 444 och CILFIT-kriterierna – Uppfyllde HD sin skyldighet att begära ett förhandsavgörande? ... 62

5.3 Kan den enskildes rättssäkerhet uppfyllas på annat sätt? ... 65

6 Slutsats ... 67

Referenslista ... 69

Bilaga 1 ... 77

(6)

Figurer

Figur 1 Förhållandet mellan EU-domstolens behörighet, EU-stadgans

tillämplighet och HD:s skyldighet att enligt artikel 267.3 FEUF begära ett förhandsavgörande från EU-domstolen ... 57

(7)

(8)

1 Inledning

(9)

(10)

1.2 Syfte



(11)

(12)

(13)

(14)

(15)

(16)

2 Rättssäkerhet och det svenska dubbelförfarandet

2.1 Inledning

2.2 Vad är rättsäkerhet?

(17)

(18)

(19)

(20)

2.3 Skattetillägg och skattebrott vid oriktig uppgift

(21)

(22)

(23)

(24)

(25)

(26)

(27)

(28)

(29)

(30)

3 Rättsreglernas inbördes hierarki som en del av

rättssäkerheten

3.1 Inledning

3.2 EU-rättens ställning i normhierarkin

(31)

(32)

(33)

3.3 Europakonventionens ställning i normhierarkin

(34)

(35)

(36)

(37)

(38)

3.4 Europakonventionens tillämplighet på skattetillägg och

skattebrott i svensk praxis

(39)

(40)

(41)

3.4.3 Krävs det att EU-stadgan tillämpas med beaktande av rättskäl-lehierarkin?

(42)

(43)

(44)

(45)

(46)

(47)

4 EU-stadgans tillämplighet och likhetsprincipen

4.1 Inledning

(48)

(49)

(50)

4.4 EU:s behörighet

(51)

(52)

4.4.2 EU-domstolens allmänna behörighet

(53)

(54)

(55)

(56)

(57)

(58)

4.5 EU-stadgans tillämplighet i svensk praxis

4.5.1 Haparandas tingsrätt

(59)

(60)

(61)

(62)

EU-stadgans tillämplighet Skyldighet att begära förhandsavgörande EU-domstolens behörighet

(63)

4.6 Krävs det att EU-stadgan tillämpas med beaktande av

likhetsprincipen?

(64)

(65)

(66)

(67)

5 Ytterligare aspekter på EU-stadgans tillämplighet

ur ett rättssäkerhetsperspektiv

5.1 Inledning

5.2 NJA 2011 s. 444 och CILFIT-kriterierna – Uppfyllde HD

sin skyldighet att begära ett förhandsavgörande?

(68)

(69)

(70)

5.3 Kan den enskildes rättssäkerhet uppfyllas på annat sätt?

(71)

(72)

(73)

(74)

Referenslista

Offentligt tryck

EU

Fördrag

(75)

Övrigt

Europarådet

Övrigt

Sverige

(76)

Statens offentliga utredningar

(77)

Rättsfall

(78)

ź

(79)

Svenska domstolar

Högsta Domstolen Högsta förvaltningsdomstolen RÅ 2002 ref. 79 RÅ 2003 ref. 4 RÅ 2008 ref. 51

(80)

Hovrättsfall

Tingsrätterna

(81)

(82)

(83)

(84)