Preliminär bedömning om redovisning i finansiella företag 1

(1)

1(13)

Finansinspektionen Box 7821

SE-103 97 Stockholm [Brunnsgatan 3]

Tel +46 8 787 80 00 Fax +46 8 24 13 35 finansinspektionen@fi.se www.fi.se

P R O M E M O R I A

Datum 2011-09-14 FI dnr: 11-6170-200

Kontaktpersoner: Greta Wennerberg (försäkring) och Jorma Kyrö (institut), tfn 08-787 80 00, redovisning@fi.se

Preliminär bedömning om redovisning i finansiella företag

¹

Finansinspektionen vill med denna promemoria informera de finansiella företagen om hur vi i dag bedömer att ändringar i rekommendationer från Rådet för finansiell rapportering (Rådet) kan leda till kommande förändringar i Finansinspektionens föreskrifter och allmänna råd om årsredovisning.

Rådet har under november och december 2010 ändrat sina rekommendationer RFR 1 Kompletterande redovisningsregler för koncerner och RFR 2 Redovisning för juridiska personer. Rådet har vidare uppdaterat RFR 1 och RFR 2 i juni 2011 som en följd av ändringarna som gjordes i årsredovisningslagen förra året.

I promemorian redogörs för hur Finansinspektionen bedömer att dessa ändringar kommer att påverka föreskrifter och allmänna råd (FFFS 2008:25) om årsredovisning i kreditinstitut och värdepappersbolag, respektive FFFS 2008:26 om årsredovisning i försäkringsföretag.

Skriftliga synpunkter på våra preliminära bedömningar lämnas via mejl till redovisning@fi.se (ange FI Dnr 11-6170-200), senast den 20 oktober 2011.

Denna promemoria finns på FI:s webbplats, fi.se/redovisning.

1 Promemorian berör inte försäkringsföretag som har dispens att upprätta en förenklad årsredovisning enligt Finansinspektionens föreskrifter och allmänna råd FFFS 2011:27.

(2)

2

Sammanfattning

Rådet för finansiell rapportering (Rådet) uppdaterar sina rekommendationer och uttalanden i takt med att årsredovisningslagen (1995:1554), nedan ÅRL, ändras och att EU antar nya eller ändrade redovisningsstandarder – Inter- national Financial Reporting Standards, IFRS.

Under 2010 har rekommendationen RFR 1.3 Kompletterande redovisningsregler för koncerner ersatts av RFR 1 med samma namn och rekommendationen RFR 2.3 Redovisning för juridiska personer har ersatts med RFR 2 med samma namn.

Rådet har under november och december 2010 även uppdaterat rekommendationerna, RFR 1 och RFR 2. Dessa ändringar ska tillämpas för räken- skapsår som påbörjas den 1 januari 2010 eller senare, om inte annat anges i respektive standard och uttalande.

Finansinspektionen bedömer preliminärt att det inte behöver göras särskilda tillägg till, eller undantag från, RFR 1 respektive RFR 2 i Finansinspektionens föreskrifter och allmänna råd (FFFS 2008:25) om årsredovisning i kreditinstitut och värdepappersbolag respektive (FFFS 2008:26) om årsredovisning i försäkringsföretag, för bestämmelser om

- lättnader vid upprättande av koncernredovisning,

- förskjuten tillämpning av verkligt värde värdering av vissa tillgångar, - klassificeringar av aktierelaterade ersättningar,

- redovisning av sale and lease back-transaktioner, - redovisning av anteciperade utdelningar,

- redovisning av nedskrivning goodwill, samt - redovisning av avtal om uppförande av fastighet.

Rådets uppdateringar av rekommendationerna RFR 1 respektive RFR 2 i juni 2011 är främst föranledda av ändringar i årsredovisningslagen. Dessa ska tillämpas för räkenskapsår som påbörjas den 1 januari 2011 eller senare, om inte annat anges vid respektive standard och uttalande. Även i fråga om dessa ändringar bedömer Finansinspektionen att det inte behöver göras några särskilda tillägg till, eller undantag från, rekommendationerna RFR 1 respektive RFR 2 i FFFS 2008:25 och FFFS 2008:26, för bestämmelser om

- redovisning av aktivering av indirekta tillverkningskostnader, - upplysningar om ränta i anskaffningsvärde,

- upplysningar om taxeringsvärde, - upplysningar om sjukfrånvaro, samt

- upplysningar om löner och ersättningar per land.

(3)

3

1. Utgångspunkter

I denna promemoria lämnas en preliminär bedömning om Rådets ändringar i rekommendationerna RFR 1 och RFR 2 kan komma att leda till att Finans- inspektionen behöver ändra i sina föreskrifter och allmänna råd FFFS 2008:25 respektive FFFS 2008:26.

Finansinspektionen ansvarar enligt lag för att utveckla god redovisningssed för finansiella företag i den utsträckning det är ”påkallat med hänsyn till dess särart”. ²

Noterade företag ska följa Rådets rekommendationer och uttalanden. Rådets rekommendationer och uttalanden kompletterar de IFRS-regler som gäller för noterade företag.

Finansinspektionens policy är att finansiella företag, i princip bör följa samma regler som noterade företag. Om företagen ska tillämpa andra regler ska detta motiveras av att de omfattas av särskild lagstiftning eller på grund av verksamhetens särart. Syftet är att säkerställa en hög och enhetlig standard för de finansiella företagens externa redovisning.

1.1 Redovisning för juridisk person

Alla finansiella företag bör upprätta sin redovisning för juridiska personer enligt EU-godkända internationella redovisningsstandarder (IFRS³) och Rådets rekommendationer och uttalanden. Detta framgår av allmänna råd i FFFS 2008:25 respektive FFFS 2008:26. Företagen bör tillämpa detta om inte annat följer av svensk författning eller andra allmänna råd från Finansinspektionen.

1.2 Koncernredovisning

I FFFS 2008:25 och FFFS 2008:26 anges att alla finansiella företag ska upprätta sin koncernredovisning enligt IAS-förordningen⁴. I författningarna finns också allmänna råd om att Rådets rekommendationer och uttalanden om koncernredovisning bör tillämpas.

2 Se 8 kap. 1 § bokföringslagen (1999:1078).

3 Internationella redovisningsstandarder som antagits av Europeiska kommissionen i enlighet med artikel 3 i Europaparlamentets och rådets förordning (EG) nr 1606/2002 av den 19 juli 2002 om tillämpning av internationella redovisningsstandarder (IAS-förordningen). Dessa standarder har de internationellt gängse förkortningarna IAS, IFRS, SIC och IFRIC samt ett ordningsnummer. Beteckningen IFRS utan ordningsnummer i denna promemoria refererar till alla de internationella standarderna som antagits av EU.

4 Europaparlamentets och rådets förordning (EG) nr 1606/202 av den 19 juli 2002 om tillämpning av internationella redovisningsstandarder.

(4)

4 1.3 Ändringar i Rådets rekommendationer och uttalanden

Rådet uppdaterar sina rekommendationer och uttalanden i takt med att årsredovisningslagen (1995:1554), nedan ÅRL, ändras och att EU antar nya eller ändrade IFRS-regler. Rådet har under 2010 ersatt rekommendationen RFR 1.3 Kompletterande redovisningsregler för koncerner med RFR 1 med samma namn, och rekommendationen RFR 2.3 Redovisning för juridiska personer har ersatts med RFR 2 med samma namn. Rådet har uppdaterat rekommendationerna i november och december under 2010. Dessa ändringar ska tillämpas för räkenskapsår som påbörjas den 1 januari 2010 eller senare, om inte annat anges vid respektive standard.

Rådet har uppdaterat rekommendationerna RFR 1 och RFR 2 i juni 2011.

Dessa ändringar är främst föranledda med anledning av att ÅRL har förändrats under 2010. Ändringarna tillämpas för räkenskapsår som påbörjas den 1 januari 2011 eller senare, om inte annat anges vid respektive standard.

2. Kompletterande redovisningsregler för koncerner (RFR 1)

Finansinspektionens preliminära bedömning är att det inte bör göras några tillägg till eller undantag från rekommendationen RFR 1 Kompletterande redovisningsregler för koncerner i FFFS 2008:25 och 2008:26 när det gäller Rådets regler om lättnader när ett företag upprättar sin koncernredovisning, Rådets borttagande av upplysningar om taxeringsvärden samt språkliga och redaktionella ändringar.

Alla finansiella företag bör när de upprättar koncernredovisning tillämpa rekommendationen RFR 1 Kompletterande redovisningsregler för koncerner (se 7 kap. 2 § allmänna råd FFFS 2008:25 och 7 kap. 3 § allmänna råd FFFS 2008:26).

2.1 Undantag från att upprätta koncernredovisning

Rådet har uppdaterat punkt 9 i rekommendationen RFR 1 i december 2010.

Detta med anledning av att förtydliganden har gjorts i ÅRL i fråga om undantag från skyldigheten att upprätta koncernredovisning. Företag ska tillämpa denna ändring i RFR 1 när de utformar finansiella rapporter för räkenskapsår som börjar den 1 januari 2010 eller senare.

En ny paragraf (3 a §) har införts i 7 kap. ÅRL. Där anges att ett moderföretag inte behöver upprätta koncernredovisning om moderföretagets samtliga dotterföretag är av ringa betydelse med hänsyn till kravet på rättvisande bild.

Undantaget gäller dock inte om två eller flera dotterföretag tillsammans har mer än sådan ringa betydelse.

(5)

5 Ändringen ska tillämpas första gången för det räkenskapsår som avslutas närmast efter den 31 juli 2010.

Genom hänvisningar i 7 kap. 5 § lagen (1995:1560) om årsredovisning i försäkringsföretag (ÅRFL) till reglerna i 7 kap. 3 a § ÅRL gäller detta även för försäkringsföretag.

En ny paragraf (6 a §) har införts i 7 kap. lagen (1995:1559) om årsredovisning i kreditinstitut och värdepappersbolag (ÅRKL) med samma innebörd som 7 kap. 3 a § ÅRL. Vidare har 7 kap. 7 § punkt 4 ÅRKL kompletterats med en hänvisning till 7 kap. 6 a § ÅRKL.

Preliminär bedömning

Finansinspektionen bedömer att regeländringarna i ÅRL, ÅRKL, ÅRFL och rekommendationen RFR 1 om lättnader vid upprättande av koncernredovisning inte påverkar reglerna i FFFS 2008:25 och FFFS 2008:26. Dessa ändringar bör därför inte föranleda några tillägg till eller undantag från RFR 1 i FFFS 2008:25 och 2008:26.

2.2 Uppdatering av rekommendationen RFR 1 i juni 2011

Rådet har uppdaterat rekommendationen RFR 1 i juni 2011. Ändringarna avser upplysningar om taxeringsvärde samt språkliga och redaktionella ändringar.

Ändringarna ska tillämpas på räkenskapsår som påbörjas den 1 januari 2011 eller senare om inget annat anges vid respektive standard och uttalande.

2.2.1 Upplysningar om taxeringsvärde

Upplysningskraven om taxeringsvärde har tagits bort i 7 kap. 32 § ÅRL. Änd- ringen innebär att även Rådet har upphävt punkt 5 (tillägg till IAS 16 Materiella anläggningstillgångar) och punkt 10 (tillägg till IAS 40 Förvaltningsfastigheter) i uppdateringen av RFR 1 i juni 2011. Rådet kommenterar dessa ändringar i sitt förslag till ändringsmeddelande RFR-ri 2011:1.

Upplysningskraven om taxeringsvärden i koncernredovisningen har också tagits bort från 7 kap. 7 § ÅRKL och 7 kap. 5 § ÅRFL.

Finansinspektionen har inte gjort några tillägg till eller undantag från Rådets regler i RFR 1 för upplysningar om taxeringsvärden i FFFS 2008:25 och 2008:26.

Finansinspektionen ser inget behov av att införa andra regler om upplysningar om taxeringsvärde för finansiella företag i deras koncernredovisningar.

Finansinspektionen bedömer att inga tillägg till, eller undantag från, rekommendationen RFR 1, behöver göras i FFFS 2008:25 och 2008:26 på grund av den gjorda ändringen.

(6)

6 2.2.2 Språkliga och redaktionella ändringar

Vissa ändringar har skett i punkt 2 (tillämpningsområde), punkt 3 (tillägg till IFRS), punkt 6 (IAS 19), punkt 7 (IAS 24) och punkt 9 (IAS 27) i rekommendationen RFR 1. Ändringarna är språkliga och redaktionella och innebär inga ändringar i sak.

Finansinspektionen bedömer att det inte behövs några tillägg till, eller undantag från, rekommendationen RFR 1 i FFFS 2008:25 och 2008:26 på grund av Rådets språkliga och redaktionella ändringar.

3. Redovisning för juridiska personer (RFR 2)

Finansinspektionens preliminära bedömning är att det inte behöver göras några tillägg till eller undantag från rekommendationen RFR 2 Redovisning för juridi- ska personer i FFFS 2008:25 respektive 2008:26 när det gäller:

- förskjuten tillämpning av verkligt värde värdering av vissa tillgångar, - klassificeringar av aktierelaterade ersättningar,

- redovisning av sale and lease back-transaktioner, - redovisning av anteciperade utdelningar,

- redovisning av nedskrivning goodwill,

- redovisning av avtal om uppförande av fastighet,

- redovisning av aktivering av indirekta tillverkningskostnader, - upplysningar om ränta i anskaffningsvärde,

- upplysningar om taxeringsvärde, - upplysningar om sjukfrånvaro,

- upplysningar om löner och ersättningar per land, och - redaktionella ändringar.

Alla finansiella företag bör tillämpa rekommendationen RFR 2 Redovisning för juridisk person när de upprättar årsredovisning. Detta framgår av 2 kap. all- männa råd i FFFS 2008:25 och 2008:26.

3.1 Uppdatering av rekommendationen RFR 2 under 2010

Rådet har som tidigare nämnts uppdaterat rekommendationen RFR 2 under november och december 2010. Företag ska tillämpa ändringarna på finansiella rapporter för räkenskapsår som börjar den 1 januari 2010 eller senare om inget annat anges vid respektive standard och uttalande.

3.1.1 Ändringar i årsredovisningslagen

Rådet har som en följd av ändringarna i årsredovningslagen (1995:1554), ÅRL, skjutit fram första tidpunkten som ett företag får tillämpa verkligt värde värdering för biologiska tillgångar, förvaltningsfastigheter och andra materiella samt immateriella tillgångar. Första tillämpningstidpunkten för 4 kap. 14 f och

(7)

7 14 g §§ årsredovisningslagen har ändrats till det räkenskapsår som inleds närmast efter den 31 december 2011. Dessa ändringar har gjorts i rekommendationen RFR 2 avseende tillämpning av IAS 2 Varulager, IAS 16 Materiella anläggningstillgångar, IAS 20 Redovisning av statliga bidrag och upplysningar om statliga stöd, IAS 38 Immateriella tillgångar, IAS 40 Förvaltningsfastigheter och IAS 41 Jord- och skogsbruk.

Den senarelagda tillämpningstidpunkten gäller även för kreditinstitut och värdepappersbolag. Detta följer av hänvisningen i 4 kap. 1 § lagen (1995:1559) om årsredovisning i kreditinstitut och värdepappersbolag (ÅRKL).

Detsamma gäller även för försäkringsföretag genom hänvisningen i 4 kap. 1 § lagen (1995:1560) om årsredovisning i försäkringsföretag (ÅRFL). För försäk- ringsföretag gäller dock enligt 4 kap. 5 § ÅRFL att placeringstillgångar som är byggnader och mark, under vissa förutsättningar, redan nu får värderas till verkligt värde.⁵

Finansinspektionen bedömer att det inte kommer att göras några tillägg till, eller undantag från, rekommendationen RFR 2 i FFFS 2008:25 och 2008:26 på grund av ändringarna om den senarelagda tillämpningen av verkligt värde värdering.

3.1.2 Övriga ändringar

Under 2010 gjordes även nedanstående ändringar i rekommendationen RFR 2.

3.1.2.1 Om IFRS 2

Ett nytt undantag från IFRS 2⁶ Aktierelaterade ersättningar har införts. Det anger att klassificering av en aktierelaterad ersättning såsom skuld eller eget kapital i enlighet med IFRS 2 ska tillämpas om inte detta strider mot gällande lag.

Rådet har kommenterat ändringen i Rådets utkast till ändringsmeddelande RFR-ri 2010:1. Där anger Rådet att klassificeringen enligt IFRS 2 av aktierelaterade ersättningar såsom skuld eller eget kapital, ger upphov till liknande gränsdragningsfrågor för klassificering av skulder och eget kapital som tillämpningen av IAS 32 Finansiella instrument: Klassificering medför. Detta kan i vissa fall innebära att klassificeringen av aktierelaterade ersättningar inte uppfyller definitionen av skuld och eget kapital enligt svensk lag.

I FFFS 2008:25 och 2008:26 finns ett liknande undantag för utgivaren av ett finansiellt instrument. Reglerna finns i 2 kap. allmänna råd 3 b och 4 h FFFS 2008:25 respektive 2 kap. allmänna råd 3 b och 4 h FFFS 2008:26.

Den 1 juli 2011 publicerade Finansinspektionen en remiss med förslag på änd- ringar i FFFS 2008:25 om årsredovisning i kreditinstitut och värde-

5 Se även 2 kap. allmänna råd 4 b FFFS 2008:26.

6 Se RFR 2 punkt 1 avseende IFRS 2.

(8)

8 pappersbolag.⁷ Förslaget innebär bland annat att de allmänna råden i 2 kap. 3 b och 4 h FFFS 2008:25 om klassificering av finansiella instrument som skuld eller eget kapital ska upphävas eftersom dessa inte längre behövs, se remiss- promemorians avsnitt 2.5. Om detta förslag beslutas, innebär det att punkt 1 i rekommendationen RFR 2 avseende IAS 32 bör tillämpas i stället.

Finansinspektionen bedömer att Rådets undantag från IFRS 2 inte innebär att några tillägg till, eller undantag från, rekommendationen RFR 2 behöver göras i FFFS 2008:25 och 2008:26.

Däremot kommer reglerna i 2 kap. allmänna råd 3 b och 4 h FFFS 2008:26 om klassificering av finansiella instrument såsom skuld eller eget kapital att behöva ses över vid nästa uppdatering av författningen.

3.1.2.2 Om IAS 17

Rådet har tagit bort tillägget till IAS 17 Leasingavtal från rekommendationen RFR 2.3 (punkt 35) för redovisning av sale and lease back-transaktioner där leasingavtalet är ett finansiellt avtal. Rådet anger i sitt utkast till ändrings- meddelande RFR-ri 2010:1 att punkten upphävs eftersom den innebär en annorlunda beskattningssituation för de företag som följer rekommendationen RFR 2 jämfört med vad som föreligger för övriga företag.

I Finansinspektionens regler FFFS 2008:25 och 2008:26 finns inga tillägg till, eller undantag från, Rådets regler om sale and lease back-transaktioner.

Finansinspektionen bedömer att det inte behöver göras några tillägg till, eller undantag från, rekommendationen RFR 2 i FFFS 2008:25 och 2008:26 på grund av att Rådets regler om sale and lease back-transaktioner har upphävts.

3.1.2.3 Om IAS 18

Rådet har tagit bort ett tillägg till IAS 18 Intäkter från Rådets rekommendation RFR 2.3 (punkt 37). Det borttagna tillägget avser jämförelsen mellan redovisning av koncernbidrag och utdelningar. Vidare har tillägget till IAS 18 med de tvingande reglerna för redovisning av anteciperade utdelningar ändrats till så kallade ”får”-regler, dvs. regler som inte är tvingande. Rådet anger i sitt utkast till ändringsmeddelande RFR-ri 2010:1 att de tagit bort de tidigare reglerna i punkt 37 i RFR 2.3 eftersom dessa medförde en annan redovisning av anteciperade utdelningar i noterade moderföretag jämfört med vad som gäller för onoterade företag.

I Finansinspektionens regler FFFS 2008:25 och 2008:26 finns inga tillägg till, eller undantag från, Rådets regler om anteciperade utdelningar.

7 Se www.fi.se/regler/FI:s Författningar/Förslag nya FFFS.

(9)

9 Preliminär bedömning

Finansinspektionen bedömer att det inte behöver göras några tillägg till, eller undantag från, rekommendationen RFR 2 i FFFS 2008:25 och 2008:26 på grund av att Rådets regler om anteciperade utdelningar har ändrats.

3.1.2.4 Om IAS 36

Rådet har infört ett tvingande undantag från punkt 124 i IAS 36 Nedskrivningar. Undantaget innebär att nedskrivningar av goodwill inte ska återföras. I stället ska 4 kap. 5 § tredje och fjärde styckena ÅRL tillämpas. Rådet anger i sitt utkast till ändringsmeddelande RFR-ri 2010:1 att ändringen är föranledd av reglerna i ÅRL om att nedskrivningar i vissa fall ska återföras.

Reglerna i 4 kap. 5 § ÅRL gäller även för finansiella företag.⁸ I Finansin- spektionens regler FFFS 2008:25 och 2008:26 finns inga tillägg till, eller undantag från, Rådets regler om nedskrivningar.

Finansinspektionen bedömer att det inte behöver göras några tillägg till, eller undantag från, rekommendationen RFR 2 i FFFS 2008:25 och 2008:26 på grund av att Rådets regler om återföring av nedskriven goodwill har ändrats.

3.1.2.5 Om IFRIC 15

Rådet har infört ett frivilligt undantag från punkt 17 i IFRIC 15 Avtal om uppför- ande av fastigheter. Ändringen innebär att vissa regler i IAS 11 Entreprenadavtal

inte behöver tillämpas i juridisk person avseende redovisning av intäkter. I stället får reglerna i ÅRL om redovisning av pågående arbeten tillämpas. Detta innebär att det är tillåtet att redovisa intäkten för ett entreprenadavtal först vid färdigställandetidpunkten. Rådet anger i sitt utkast till ändringsmeddelande RFR-ri 2010:1 att tillämpningen av punkt 17 i IFRIC 15 kan innebära en annorlunda beskattningssituation för de företag som följer RFR 2 jämfört med vad som gäller för övriga företag.

I Finansinspektionens regler FFFS 2008:25 och 2008:26 finns inga tillägg till, eller undantag från Rådets regler om entreprenadavtal.

Finansinspektionen bedömer att det inte behöver göras några tillägg till, eller undantag från, rekommendationen RFR 2 på grund av att Rådets regler om avtal om uppförande av fastigheter har ändrats.

3.1.2.6 Redaktionella ändringar

Rekommendationen RFR 2 har även uppdaterats med ändringar av mer redak- tionell karaktär. Dessa är bland annat att rekommendationerna har kompletterats med aktuella lagtexter, lagrum och ändrade referenser till IFRS-regler.

Ändringarna har gjorts avseende reglerna om:

8 Se 4 kap. 1 § ÅRKL respektive 4 kap. 1 § ÅRFL.

(10)

10 - IFRS 3 Rörelseförvärv (punkt 2),

- IFRS 5 Anläggningstillgångar som innehas för försäljning och avvecklade verksamheter (punkt 1),

- IFRS 7 Finansiella instrument: Upplysningar (punkt 2),

- IAS 1 Utformning av finansiella rapporter (punkt 2, 5, 7-8 och 10), - IAS 11 Entreprenadavtal (punkt 1),

- IAS 16 Materiella anläggningstillgångar (punkt 4), - IAS 18 Intäkter (punkt 1),

- IAS 27 Koncernredovisning och separata finansiella rapporter (punkt 1), - IAS 38 Immateriella tillgångar (punkt 6),

- IAS 40 Förvaltningsfastigheter (punkt 3),

- IFRIC 14 IAS 19 – Begränsning av en förmånsbestämd tillgång, lägsta fond- eringskrav och samspelet dem emellan (punkt 1), samt

- IFRIC 15 Avtal om uppförande av fastigheter (punkt 1).

Finansinspektionen bedömer att det inte behöver göras några tillägg till, eller undantag från, rekommendationen RFR 2 i FFFS 2008:25 och 2008:26 på grund av Rådets redaktionella ändringar.

3.1.2.7 Övriga ändringar

Utöver de ändringar i Rådets rekommendationer som kommenteras ovan har strukturen i rekommendationen RFR 2 ändrats jämfört med rekommendationen RFR 2.3. Lättnadsreglerna vid tillämpning av IFRS 1 Första gången International Financial Reporting Standards tillämpas har i RFR 2 anpassats till den ändrade strukturen i IFRS 1⁹.

Strukturändringarna i dess relevanta delar är införda i FFFS 2011:28 Föreskrifter om ändringar i Finansinspektionens föreskrifter och allmänna råd (FFFS 2008:26) om årsredovisning i försäkringsföretag.

Finansinspektionen har den 1 juli 2011 publicerat ett remissförslag till ändringar i föreskrifter och allmänna råd (FFFS 2008:25) om årsredovisning i kreditinstitut och värdepappersbolag¹⁰. I remissen föreslås bland annat ändringar som en följd av Rådets förändringar avseende strukturen i rekommendationen RFR 2 och tillämpningen av IFRS 1.

3.2 Uppdatering av rekommendationen RFR 2 i juni 2011

Rådet har uppdaterat rekommendationen RFR 2 i juni 2011. Ändringarna föranleds främst av ändringar i ÅRL vilka har gjorts för att förenkla redovis- ningen (se prop. 2009/10:235 Enklare redovisning). Ändringarna i ÅRL gäller

9 Ändringen av IFRS 1 är kommenterad i vår preliminära bedömning om ändringar i IFRS 1, IFRS 2, IAS 24, årliga förbättringar, IFRIC 14 och ny IFRIC 19, daterad 2010-10-15.

(11)

11 från och med 2011.¹¹ Rådet har dessutom gjort vissa språkliga och redaktionella ändringar i rekommendationen RFR 2.

Ändringarna i rekommendationen RFR 2 ska tillämpas på räkenskapsår som påbörjas den 1 januari 2011 eller senare om inget annat anges vid respektive standard och uttalande.

3.2. 1 Anskaffningsvärde för en tillverkad tillgång

Den tidigare tvingande ”ska”-regeln i 4 kap. 3 § ÅRL om aktivering av en skälig andel av indirekta tillverkningskostnader har ändrats till en ”får”-regel.

Rådet anser dock att företag ska tillämpa IAS 2 Varulager, IAS 16 Materiella anläggningstillgångar samt IAS 38 Immateriella tillgångar vid fastställande av an- skaffningsvärde för tillgångar. Detta innebär att Rådet inte har infört några undantag från de nämnda standarderna på grund av ändringen i ÅRL. Rådet har kommenterat detta i sitt förslag till ändringsmeddelande RFR-ri 2011:1.

Genom hänvisningar i 4 kap. 1 § ÅRKL och 4 kap 1 § ÅRFL gäller reglerna i 4 kap. 3 § ÅRL även för finansiella företag.

Det finns inga tillägg till, eller undantag från, Rådets regler om aktivering av en skälig andel av indirekta tillverkningskostnader i FFFS 2008:25 och 2008:26.

Finansinspektionen bedömer att det inte behöver göras några tillägg till, eller undantag från, rekommendationen RFR 2 i FFFS 2008:25 och 2008:26 på grund av att Rådet behåller reglerna om aktivering en skälig andel av indirekta tillverkningskostnader i RFR 2.

3.2.2 Upplysningar om ränta i anskaffningsvärde

Upplysningskravet i 4 kap. 3 § ÅRL om det räntebelopp som räknats in i anskaffningsvärdet för en tillverkad tillgång har utgått. Istället behöver före- taget endast lämna en upplysning om att ränta har räknats in i anskaff- ningsvärdet. Rådet har därför upphävt punkt 1 i avsnittet avseende IAS 23

Låneutgifter i rekommendationen RFR 2. Kommentarer till denna ändring finns i RFR-ri 2011:1.

Genom hänvisningarna i 4 kap. 1 § ÅRKL och 4 kap. 1 § ÅRFL gäller reglerna i 4 kap. 3 § ÅRL även för finansiella företag.

Det finns inga tillägg till, eller undantag från, Rådets regler om upplysningar avseende räntebelopp som aktiverats i en tillgångs anskaffningsvärde i FFFS 2008:26. I FFFS 2008:25 2 kap. allmänna råd punkt 5 finns en hänvisning till den av Rådet upphävda punkten i IAS 23.

11 Ändringen i 4 kap. 3 § tredje stycket ÅRL ska tillämpas för räkenskapsår som inleds 1 januari 2011 eller senare. Övriga ändringar ska tillämpas för ett räkenskapsår som avslutas 1 januari 2011 eller senare.

(12)

Finansinspektionen ser inget behov av att införa särregler avseende upplysningar om räntebelopp som räknats in i anskaffningsvärdet för en tillverkad tillgång för finansiella företag. Finansinspektionen bedömer att det inte behöver göras några tillägg till rekommendationen RFR 2 i FFFS 2008:25 och 2008:26 på grund av att punkt 1 i avsnittet avseende IAS 23 om belopps- uppgifter avseende ränta som räknats in i anskaffningsvärdet har upphävts i RFR 2. I den remiss om förslag på ändringar i FFFS 2008:25 som publicerades den 1 juli 2011¹² föreslås en ändring i 2 kap. allmänna råd punkt 5 som avser IAS 23 och den hänvisning som görs till RFR. Hänvisningen till RFR 2 före- slås strykas då den punkt i rekommendationen som avses har upphävts.

3.2.3 Upplysningar om taxeringsvärden

5 kap. 4 § ÅRL avseende upplysning om taxeringsvärde har upphävts. Rådet har därför upphävt punkt 5 i avsnittet avseende IAS 16 Materiella anlägg- ningstillgångar. Rådet har kommenterat ändringen i sitt förslag till ändrings- meddelande RFR-ri 2011:1.

Upplysningskraven om taxeringsvärden för finansiella företag har även tagits bort i 5 kap. 1 § ÅRKL och 5 kap. 1 § ÅRFL.

Det finns inga tillägg till, eller undantag från, Rådets regler avseende upplysningar om taxeringsvärden i FFFS 2008:25 och FFFS 2008:26.

Finansinspektionen ser inget behov av att införa särregler avseende upplysningar om taxeringsvärde. Finansinspektionen bedömer att det inte behöver göras några tillägg till rekommendationen RFR 2 i FFFS 2008:25 och 2008:26 på grund av att punkt 5 i avsnittet avseende IAS 16 om upplysningar avseende taxeringsvärden har upphävts i RFR 2.

3.2.4 Upplysningar om sjukfrånvaro

Upplysningskravet i 5 kap. 18 a § ÅRL om sjukfrånvaro har upphävts. Rådet har därför upphävt punkt 2 b i avsnittet avseende IAS 19 Ersättningar till anställda. Rådet har kommenterat ändringen i sitt förslag till ändringsmed- delande RFR-ri 2011:1.

Upplysningskraven om sjukfrånvaro för finansiella företag har även tagits bort i 5 kap. 1 § ÅRKL och 5 kap. 1 § ÅRFL.

Det finns inga tillägg till, eller undantag från, Rådets regler avseende upplysningar om sjukfrånvaro i FFFS 2008:25 och 2008:26.

(13)

Finansinspektionen ser inget behov av att införa särregler avseende upplysningar om sjukfrånvaro för finansiella företag. Finansinspektionen bedömer att det inte behövs några tillägg till rekommendationen RFR 2 i FFFS 2008:25 och 2008:26 på grund av att punkt 2 b i avsnittet avseende IAS 19 om sjukfrånvaro har upphävts i RFR 2.

3.2.5 Upplysningar om löner och ersättningar per land

Upplysningskravet i 5 kap. 20 § ÅRL om löner och ersättningar uppdelat per land har tagits bort. Ändringen föranleder inga ändringar i rekommendationen RFR 2. Rådet har kommenterat ändringen i sitt förslag till ändringsmeddelande RFR-ri 2011:1.

Genom hänvisningarna i 5 kap. 1 § ÅRKL och 5 kap. 1 § ÅRFL gäller änd- ringen även för finansiella företag.

Det finns inga tillägg till, eller undantag från, Rådets regler avseende upplysningar om löner och ersättningar uppdelat per land i FFFS 2008:25 och 2008:26.

Finansinspektionen ser inget behov av att införa särregler avseende upplysningar om löner och ersättningar uppdelat per land. Finansinspektionen bedömer att det inte behövs några tillägg till rekommendationen RFR 2 i FFFS 2008:25 och 2008:26 på grund av att upplysningskraven om uppdelning av löner och ersättningar per land utgått i ÅRL.

3.2.6 Övriga ändringar

Rekommendationen RFR 2 har även uppdaterats med ändringar av mer redak- tionell karaktär. Bland annat har språkliga korrigeringar gjorts och rekommendationerna har anpassats till lagtexternas utformning. Ändringar har gjorts avseende reglerna om:

- IAS 18 Intäkter (punkt 2),

- IAS 19 Ersättningar till anställda (punkt 2 e och 2 f), - IAS 24 Upplysningar om närstående (punkt 1), och

- IFRIC 7 Tillämpning av inflationsjusteringsmetoden enligt IAS 29 Redovis- ning i höginflationsländer (punkt 1).

Finansinspektionen bedömer preliminärt att det inte behöver göras några tillägg till, eller undantag från, rekommendationen RFR 2 i FFFS 2008:25 och 2008:26 på grund av Rådets redaktionella ändringar.