1
Inledning ... 1
1.1 Bakgrund ... 1
1.2 Syfte ... 3
1.3 Metod och material ... 3
1.4 Avgränsningar och terminologi ... 4
1.5 Disposition ... 5
2
Fåmansföretagsbeskattning ... 6
2.1 Fåmansföretaget ... 6
2.2 Utvidgade fåmansföretagsbegreppet ... 7
2.3 Kvalificerade aktier ... 8
2.3.1 Allmänt om kvalificerade aktier ... 8
2.3.2 Verksam i betydande omfattning ... 9
2.4 Sammanfattning fåmansföretaget ... 10
2.5 Sammanfattande kommentarer fåmansföretaget ... 10
2.6 Beskattning av utdelning i ett fåmansföretag ... 11
2.6.1 Gränsbeloppet ... 11
2.6.2 Kapitalunderlaget ... 12
2.6.3 Det lönebaserade utrymmet ... 13
2.7 Beskattning av kapitalvinst ... 14
2.8 Sammanfattning beskattning av utdelning och kapitalvinst i ett fåmansföretag ... 15
3
Fåmansföretagets egna kapital ... 16
3.1 Ökning av företagets egna kapital ... 16
3.2 Aktieägartillskott ... 18
3.2.1 Allmänt om aktieägartillskott ... 18
3.2.2 Ovillkorade och villkorade aktieägartillskott ... 19
3.2.3 Skatterättsliga aspekter ... 21 3.2.4 Sammanfattning ... 22 3.3 Sammanfattande kommentarer ... 22 3.4 Bankupplägget ... 23 3.4.1 Beskrivning av upplägget ... 23 3.4.2 Skatterättsliga aspekter ... 25 3.4.3 Avslutande kommentarer ... 26
4
Lag om Skatteflykt ... 27
4.1 Bakgrund till SKfL ... 27 4.2 Skatteflykt ... 28 4.3 Skatteplanering ... 294.4 Generalklausulen i 2 § Lag om Skatteflykt ... 30
4.4.1 Inledning ... 30
4.4.2 Skatteförmånsrekvisitet ... 31
4.4.3 Medverkanderekvisitet ... 32
4.4.4 Avsiktsrekvisitet ... 34
4.4.5 Rekvisitet lagstiftningens syfte ... 35
4.4.6 Förutsedd eller avsedd av lagstiftaren ... 36
4.5 Taxering ... 38
5
Problem med tillämpningen av SKfL ... 39
5.1 Inledning ... 39
5.2 Genomsynsprincipen ... 40
5.3 Skatteverkets publicering av ”felaktiga skatteupplägg” ... 43
5.4 Förhandsbesked från Skatteverket... 44
5.5 Avslutande kommentar ... 46
6
Analys ... 47
6.1 SKfL:s tillämplighet ... 47
6.1.1 SKfL:s tillämplighet på ovillkorade aktieägartillskott ... 47
6.1.2 Skatteförmånsrekvisitet ... 48
6.1.3 Medverkanderekvisitet ... 49
6.1.4 Avsiktsrekvisitet ... 50
6.1.5 Rekvisitet lagstiftningens syfte ... 51
6.1.6 Förutsedd eller avsedd av lagstiftaren ... 52
6.1.7 Problem med tillämpningen av SKfL ... 53
6.2 Avslutande kommentarer om SKfL:s tillämplighet på ovillkorade aktieägartillskott ... 54
7
Slutsats ... 56
övervägande skälet för en viss rättshandling ska inte 2 § SKfL tillämpas.259 Detta innebär att det är den skattskyldiges avsikt med rättshandlingen som blir avgörande vid tolkningen.260
Som tidigare358 uppmärksammats är inte aktieägartillskotten reglerade i lag. Detta får anses ställa till problem vid tillämpningen av SKfL. Det får alltid anses medföra svårigheter var gränsdragningen ska göras av vilka situationer SKfL är tillämplig på eller inte. Avsaknaden av lagregler gör denna gräns ännu svårare att dra. Detta eftersom det vid tillämpningen av rekvisiten i SKfL utgångspunkten ofta ska tas i lagtextens ordalydelse. Visserligen är det inte enbart rättsregler som är direkt tillämpliga på de ovillkorade aktieägartillskotten, som ska beaktas vid tillämpningen av generalklausulen. Även regler som har utnyttjas eller försökt kringgås ska beaktas. Vilka regler som har utnyttjats eller försökt kringgås får anses vara relativt klart i denna situation. Problemet som uppkommer då är avsaknaden av rättsregler som är direkt tillämpliga på situationen.
SKfL får alltså anses tillämplig på fallet. Frågan som uppkommer då, är om detta förfarande kan angripas med SKfL och därmed anses vara skatteflykt eller om det är en typ av skatteplanering som anses vara förenlig med skattelagstiftningen? Eftersom det inte finns någon enhetlig definition på begreppet skatteflykt får det anses vara svårt att utreda vilka situationer som ska anses vara skatteflykt eller inte. För att bedöma om denna situation ska anses vara skatteflykt får en prövning gentemot generalklausulen i SKfL göras.