• No results found

Seznam tabulek a obrázků

N/A
N/A
Protected

Academic year: 2022

Share "Seznam tabulek a obrázků "

Copied!
85
0
0

Loading.... (view fulltext now)

Full text

(1)
(2)
(3)
(4)
(5)

Poděkování

Ráda bych poděkovala vedoucímu bakalářské práce Ing. Zdeňku Brabcovi, Ph.D. za odbornou pomoc, trpělivost a ochotu, kterou mi věnoval v průběhu zpracování bakalářské práce. Dále bych poděkovala Ing. Marii Vrbové za poskytnutí informací a podkladů k bakalářské práci

(6)

Anotace

Cílem bakalářské práce je analyzovat dlouhodobý hmotný majetek z účetního i daňového hlediska, aby bylo možné porovnat jednotlivé aspekty s dopadem na daň z příjmů právnických osob a posoudit danou situaci ve vybrané účetní jednotce.

Teoretická část se zabývá vymezením dlouhodobého hmotného majetku, způsoby jeho oceňování, metodami odpisování z obou pohledů a následným vyřazením dlouhodobého hmotného majetku.

Praktická část je zaměřena na analýzu provádění účetního a daňového odpisu dlouhodobého hmotného majetku ve vybraných společnostech. Obsahem analýzy je ukázat dopad odpisování na základ daně z příjmů a následnou analýzu. Následně obsahuje analýzu účetních a daňových metod, následné posouzení dopadu jednotlivých operací a shrnutí.

Klíčová slova

dlouhodobý hmotný majetek, daňové odpisy, daň z příjmů, účetní odpisy

(7)

Summary

The goal of the bachelor's thesis is to analyse the long-term tangible assets from both accounting and taxation perspective in order to compare the impact of individual items on the calculation of corporate income tax and to appraise the given situation in the selected accounting entity.

The theoretical part deals with definitiv of long term tangible assets, thein measurement, accounting and tax depreciation as well as with disposal of long-term tangible assets. The practical part is focused on the accounting and tax deprecitation of the long-term tangible assets in the selected company. The content of the analyse is to show the depreciation impact on the income tax base and the consequential analysis. Moreover it contains the analysis of the accounting and tax methods, the evaluation of the impact of individual transactions and the summary.

Keywords

accounting depreciation, income tax, long-term tangible assets, tax depreciation

(8)

Obsah

Seznam tabulek a obrázků ... 11

Seznam zkratek ... 13

Úvod ... 14

1 Úvod do problematiky dlouhodobého majetku ... 16

Charakteristika dlouhodobého majetku ... 16

Druhy hmotného majetku ... 16

Dlouhodobý hmotný majetek z účetního pohledu ... 17

Dlouhodobý hmotný majetek z daňového pohledu ... 18

Druhy nehmotného majetku ... 18

Dlouhodobý nehmotný majetek z účetního pohledu ... 19

Dlouhodobý nehmotný majetek z daňového pohledu ... 19

Oceňování dlouhodobého majetku ... 19

Oceňování podle účetních předpisů ... 20

Oceňování dlouhodobého majetku z daňového pohledu ... 20

Odepisování dlouhodobého majetku z účetního pohledu ... 21

Výpočet výše účetních odpisů ... 22

Odepisování dlouhodobého majetku z daňového pohledu ... 23

Odepisování dlouhodobého hmotného majetku rovnoměrnou metodou ... 25

Odepisování dlouhodobého hmotného majetku zrychlenou metodou ... 26

Odepisování dlouhodobého nehmotného majetku ... 26

Vyřazení dlouhodobého majetku ... 27

Vliv rezerv a opravných položek na majetek ... 28

(9)

Charakteristika rezerv ... 28

Rezervy v účetnictví ... 28

Zákonné rezervy pro zjištění základu daně ... 29

Rezervy na opravu hmotného majetku ... 29

Opravné položky ... 31

Účetní opravné položky ... 31

Daňové opravné položky ... 31

Opravné položky k dlouhodobému majetku ... 32

3 Praktická část ... 33

Charakteristika společnosti ... 33

Odepisování dlouhodobého majetku ... 33

Rozdělení dlouhodobého hmotného majetku podle účtů ... 34

Výpočet stupně odepsanosti majetku ... 37

Analýza účetních výkonových a časových odpisů a porovnání s daňovými odpisy ... 38

Analýza daňových a účetních odpisů a jejich dopad na základ daně ... 46

Daňové odpisy zrychlenou metodou ... 47

Daňové odpisy rovnoměrnou metodou ... 47

Porovnání účetních a daňových odpisů ... 48

Vyřazení dlouhodobého majetku z evidence ... 49

Shrnutí získaných výsledků z předešlých analýz ... 55

Závěr ... 60

Seznam použité literatury ... 64

Přílohy ... 66

Příloha A Odpisové skupiny s procentuálním vyjádřením pro rovnoměrné odepisování ... 67

(10)

Příloha B Odpisové skupiny s procentuálním vyjádřením pro zrychlené odepisování ... 68

Příloha C Rozvaha firmy Gall s.r.o. k 31. 3. 2017 ... 69

Příloha D Rozvaha firmy Gall s.r.o. k 31. 3. 2016 ... 70

Příloha E Karta majetku – Výrobní hala M2 ... 71

Příloha F Výpočet účetních odpisů rovnoměrnou metodou výrobní haly M2 ... 72

Příloha G Výpočet účetních odpisů zrychlenou metodou výrobní haly M2 ... 74

Příloha H Výpočet daňových odpisů zrychlenou metodou výrobní haly M2 ... 76

Příloha CH: Výpočet daňových odpisů rovnoměrnou metodou výrobní haly M2 ... 78

Příloha I Porovnání rovnoměrných účetních a zrychlených daňových odpisů výrobní haly M2 ... 80

Příloha J Porovnání rovnoměrných účetních a daňových odpisů výrobní haly M2 ... 82

Příloha K Porovnání zrychlených účetních a daňových odpisů výrobní haly M2 ... 84

(11)

Seznam tabulek a obrázků

Seznam tabulek

Tab. 1- Odpisové skupiny s dobou odepisování a příklady ... 25

Tab. 2 - Výpočty pro zrychlené daňové odepisování ... 26

Tab. 3- Stav dlouhodobého hmotného a nehmotného majetku k 31. 3. 2017 ... 34

Tab. 4- Stav dlouhodobého hmotného majetku podle účtů za období od 1. 4. 216 do 31. 3. 2017 ... 36

Tab. 5 - Stav dlouhodobého nehmotného majetku podle účtů za období od 1. 4. 2016 do 31. 3.2017 ... 36

Tab. 6 - Stav dlouhodobého hmotného majetku podle účtů za období od 1. 4. 2015 do 31. 3. 2016 ... 36

Tab. 7- Stav dlouhodobého nehmotného majetku podle účtů za období od 1. 4. 2015 do 31. 3. 2016 ... 37

Tab. 8- Stav dlouhodobého majetku za účetní období od 1. 4. 2016 do 31. 3. 2017 ... 38

Tab. 9 - Výpočet účetních odpisů při rovnoměrném odepisování automobilu ... 39

Tab. 10- Výpočet účetních odpisů při zrychleném odepisování automobilu ... 39

Tab. 11 - Výpočet účetních odpisů výkonovou metodou odepisování... 40

Tab. 12 - Výpočet zrychlených daňových odpisů osobního automobilu ... 42

Tab. 13 - Výpočet rovnoměrných daňových odpisů... 42

Tab. 14- Porovnání zrychlených účetních a daňových odpisů ... 43

Tab. 15 - Porovnání rovnoměrných účetních a daňových odpisů ... 44

Tab. 16- Porovnání účetních a daňových odpisů (rovnoměrné a zrychlené) ... 45

Tab. 17- Zrychlené daňové odpisy katofrézy ... 50

Tab. 18 - Rovnoměrné účetní odpisy katofrézy ... 50

Tab. 19 - Porovnání rovnoměrných účetních a daňových zrychlených odpisů ... 51

Tab. 20 - Účtování pohybu katofrézy na příslušné účty ... 52

Tab. 21 - Vyřazení majetku z důvodu zjištění škody v roce 2016 z daňového pohledu ... 52

Tab. 22 - Vyřazení majetku z důvodu zjištění škody v roce 2016 z účetního pohledu ... 53

(12)

Tab. 23 - Vyřazení majetku z důvodu prodeje v roce 2016 z daňového pohledu ... 54 Tab. 24 - Vyřazení majetku z důvodu prodeje v roce 2016 z účetního pohledu ... 55

Seznam obrázků

Obr. 1 – Studie časových a výkonových odpisů ... 40

(13)

Seznam zkratek

DHM – dlouhodobý hmotný majetek DNM – dlouhodobý nehmotný majetek DM – dlouhodobý majetek

Ha – hektar Km – kilometr

PO – právnické osoby

DPH – Daň z přidané hodnoty ZDP – Zákon o dani z příjmu OHM – ostatní hmotný majetek MD – Strana Má Dáti účtu D – Strana Dal účtu

(14)

Úvod

Bakalářské práce se zaměřuje na problematiku dlouhodobého hmotného a nehmotného majetku. Dlouhodobý majetek hraje nepostradatelnou roli v každé obchodní společnosti, jelikož je potřebný k zajištění podnikatelské činnosti. Práce bude charakterizovat dlouhodobý majetek z pohledu účetního a daňového. Oba tyto pohledy jsou důležité pro obchodní společnost. Účetní pohled na dlouhodobý majetek se zaměřuje na poctivé vykazování majetku, konkrétně se vychází ze zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví a z vyhlášky č. 500/2002 Sb.

Z daňového pohledu má dlouhodobý majetek vliv na základ daně poplatníka. Pro nastínění problematiky se vychází ze zákona č. 586/1992 Sb., o daních z příjmu.

První část práce je zaměřena na obecnou charakteristiku dlouhodobého majetku a vymezení druhů hmotného a nehmotného majetku z účetního a daňového pohledu. Dále byly zkoumány způsoby pořizování majetku do společnosti a následné odepisování dlouhodobého majetku z pohledu účetního a daňového.

Daňové odpisy vycházejí ze zákona o daních z příjmů, který vymezuje způsob výpočtu a jednotlivé sazby dle odpisových skupin. Účetní odpisy jsou zakotveny v účetních předpisech.Účetní odpisy musí účetní jednotka počítat vždy a účtují se. Daňové odpisy účetní jednotka počítat nemusí. Účetní odpisy, vyjadřují skutečné opotřebení majetku. Naopak daňové odpisy slouží pouze k daňovým účelům.

Poslední část teoretické části se zaměřuje na vyřazení dlouhodobého majetku z evidence, rezervy a opravné položky. U rezerv je zpracován způsob tvorby rezerv, jejich čerpání či rušení s ukázkou účtování na konkrétní účty. Následně bude zhodnocena i možnost daňové uznatelnosti rezerv a jejich vliv na základ daně z příjmu. U opravných položek a odpisů bude nastíněna důležitost jejich tvorby, kdy u účetních opravných položek k pohledávkám není možné je odečíst od základu daně jako daňový náklad. Přesto je potřeba je tvořit právě kvůli dodržení zásad účetnictví. Naopak daňové opravné položky k pohledávkám jsou daňově uznatelný náklad.

(15)

V praktické části práce bude provedena studie účetních a daňových odpisů dlouhodobého majetku a jejich vliv na základ daně. V této části jsou detailně vyobrazeny všechny metody odepisování majetku a jejich zhodnocení na základě potřeb společnosti. V závěru praktické části budou nastíněny nejčastější způsoby vyřazení dlouhodobého hmotného majetku.

Cílem bakalářské práce bude analyzovat dlouhodobý majetek z účetního a daňového hlediska a porovnat výsledky analýzy a jejich dopad na daň z příjmu ve vybrané účetní jednotce.

(16)

1 Úvod do problematiky dlouhodobého majetku

Charakteristika dlouhodobého majetku

Z hlediska účetního je dlouhodobý majetek upraven zákonem č. 563/1991 Sb., o účetnictví, Vyhláškou č. 500/2002 Sb., kterou se provádějí některá ustanovení zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví ve znění pozdějších předpisů pro účetní jednotky a Českými účetními standardy, jež se opírají o Vyhlášku č. 500/2002 Sb. Z hlediska daňového je dlouhodobý hmotný majetek upraven zákonem č. 586/1992 Sb., o daních z příjmu. Pro tuto práci bude důležité si vymezit dlouhodobý hmotný a nehmotný majetku z pohledu účetního a daňového hlediska.

Společným rysem dlouhodobého hmotného a nehmotného majetku je užívání, které umožňuje a usnadňuje nebo rozšiřuje existenci činnosti spojenou s podnikáním, což znamená, že není určen k prodeji, ale k dlouhodobému užívání podniku. Dlouhodobý finanční majetek se naopak nevyužívá k hlavní činnosti podniku, dlouhodobý finanční majetek je v držení, aby přinášel určité výnosy jako přijaté dividendy a podíly na zisku, úroky z výnosů či kapitálové zhodnocení jako například z růstu tržních cen atd. (Kovanicová, 2012)

Druhy hmotného majetku

Mezi druhy hmotného majetku se řadí: (Prudký, 2015; Kovanicová, 2012)

 pozemky (pokud nejsou určené k prodeji), a to bez ohledu na výši ocenění,

 stavby bez ohledu na dobu používání či výši ocenění; například stavby včetně budov, důlní díla, vodní díla podle zvláštních právních předpisů, otvírky nových lomů, hlinišť či pískoven, dále pak technická rekultivace, pokud právní předpis nestanoví jinak a v poslední řadě byty a nebytové prostory vymezené jako jednotky podle zvláštního předpisu do DHM,

samostatné movité věci a jejich soubory zahrnující předměty z drahých kovů bez ohledu na výši ocenění; dále to jsou samostatně movité věci a jejich soubory

(17)

pěstitelské celky trvalých porostů jsou trvalé porosty (ovocné stromy a keře) vysázené na souvislém pozemku nad 0,25 ha v určité hustotě vysázených stromů a keřů,

dospělá zvířata a jejich skupiny,

jiný dlouhodobý hmotný majetek, který obsahuje například umělecká díla, sbírky, kulturní památky a obdobné movité věci nebo ložiska nevyhrazeného nerostu či jeho částí koupené nebo nabyté vkladem,

nedokončený dlouhodobý majetek, a to od doby jeho pořízení do doby uvedení stavu způsobilého k užívání,

poskytnuté zálohy na dlouhodobý majetek (dlouhodobé i krátkodobé),

oceňovací rozdíl k nabytému majetku kladný (aktivní) nebo záporný (pasivní)vzniklý jako rozdíl oceněním podniku nebo jeho části a souhrnem ocenění jednotlivých složek majetku, sníženým o převzaté závazky; oceňovací rozdíl k nabytému majetku používají prodávající, vkládající nebo zanikající účetní jednotky. (Prudký, 2015; Kovanicová, 2012)

Dlouhodobý hmotný majetek z účetního pohledu

Dlouhodobý hmotný majetek (dále jen DHM) se řadí do dlouhodobého majetku. Eviduje se v účtové třídě 02 a 03 a patří mezi aktiva. Dlouhodobý hmotný majetek se vyznačuje těmito rysy: (Williams, 2015)

 má fyzickou podstatu,

 doba užívání činí více než 1 rok,

 používá se k běžným činnostem v podniku,

 nemění svoji podobu,

 není v podniku za účelem prodeje,

 dosahuje výše ocenění, které stanoví účetní jednotka,

 při používání se opotřebovává.

(18)

Dlouhodobý hmotný majetek z daňového pohledu

Dlouhodobý hmotný majetek z daňového hlediska je majetek, jež má samostatný hmotný a movitý charakter s ekonomicko-technickým určením, jehož vstupní cena je vyšší jak 40 000 Kč a je provozován déle než jeden rok. Dlouhodobý hmotný majetek zahrnuje:

(Marková, 2017; Dušek, 2017)

 budovy, domy a jednotky,

 stavby s výjimkou provozních důlních děl a drobných staveb na pozemcích s charakterem lesa či lesních školek a jejich oplocení,

 pěstitelské celky trvalých porostů s dobou plodností delší jak 3 roky,

 dospělá zvířata,

 jiný hmotný majetek (lomy, pískovny, hliniště).

Druhy nehmotného majetku

1

Mezi druhy nehmotného majetku se řadí: (Kovanicová, 2012; Prudký, 2015)2

nehmotné výsledky výzkumu a vývoje a software, které jsou vytvořené vlastní činností nebo nabyté od jiných osob,

ocenitelná práva, kde jsou zahrnuty věci průmyslového vlastnictví, výsledky duševní tvůrčí činnosti a práva podle zvláštních právních předpisů,

 goodwill, který zahrnuje kladný nebo záporný rozdíl mezi oceněním podniku, majetku nabyté především koupí nebo vkladem a individuálně přeceněnými složkami majetku podniku, které jsou pak sníženy o převzaté závazky,

1 Skupina zřizovacích výdajů byla zrušena od 1. 1. 2016; veškeré zřizovací výdaje bez ohledu na jejich výši se účtují přímo do nákladů.

2 Do dlouhodobého nehmotného majetku nelze zahrnout znalecké posudky, průzkumy trhu,

(19)

jiný dlouhodobý nehmotný majetek jako například povolenek na emise nebo preferenčních limitů,

nedokončený dlouhodobý nehmotný majetek zobrazuje tento majetek po dobu jeho pořizování až do doby jeho uvedení k používání,

poskytnuté zálohy na dlouhodobý nehmotný majetek obsahuje krátkodobé i dlouhodobé zálohy na pořízení DNM.

Dlouhodobý nehmotný majetek z účetního pohledu

Dlouhodobý nehmotný majetek (dále jen DNM) je také podsložkou dlouhodobého majetku.

Eviduje se v účtové skupině 01 a je pro podnik aktivem. Dlouhodobý nehmotný majetek je charakteristický těmito rysy:

 má nehmotnou podobu,

 podnik používá majetek více než 1 rok,

 dosahuje výše ocenění, které stanoví účetní jednotka.

Dlouhodobý nehmotný majetek z daňového pohledu

Mezi dlouhodobý nehmotný majetek patří zřizovací výdaje, nehmotné výsledky výzkumu a vývoje, software, ocenitelná práva nebo jiný majetek podle zákona o účetnictví. Pro dlouhodobý nehmotný majetek platí, že byl nabyt úplatně, přeměnou, darováním, zděděním nebo vytvořen vlastní činností, zároveň je jeho vstupní cena vyšší než 60.000 Kč a doba použitelnosti delší než rok. Na nehmotný majetek není nutné vytvářet odpisy. (Marková, 2017;

Dušek, 2017)

Oceňování dlouhodobého majetku

Oceňování dlouhodobého majetku je ve společnosti důležitým aspektem při pořizování majetku. Dlouhodobý majetek lze ocenit na základě účetních předpisů (Zákon o účetnictví) nebo z daňového pohledu, který upravuje Zákon o daních z příjmů. (Mrkosová 2017; Valouch, 2011)

(20)

Oceňování podle účetních předpisů

Ocenění pořizovací cenou – touto cestou se oceňuje jak hmotný, nehmotný i finanční majetek. Do této ceny patří cena pořízení, ale i náklady spojené s nákupen (doprava, poradenské služby, provize, správní poplatky). Do pořizovací ceny DHM a DNM nelze zahrnout výdaje na opravy a údržbu, kurzové rozdíly, smluvní pokuty a úroky z prodlení, náklady na zaškolení pracovníků, náklady na zabezpečení majetku. Ocenění DHM a DNM se sníží o dotaci na pořízení majetku a o dotaci na úhradu úroků zahrnovaných do ocenění majetku. Po nabytí majetku se ocenění DNM a odpisovaného DHM zvyšuje o provedené technické zhodnocení.

Ocenění vlastními náklady – takto se oceňuje DHM A DNM, je-li vytvořen vlastní činností podniku. Do vlastních nákladů se zahrnují všechny přímé náklady, ale i nepřímé náklady související s tímto majetkem tzv. výrobní / provozní režie.

Ocenění reprodukční cenou – tímto oceněním se rozumí cena, za kterou by byl dlouhodobý majetek pořízen v době, kdy se o něm účtuje. Jde o majetek nabytý bez úplaty (dar, přebytek při inventarizaci) nebo majetek vytvořen vlastní činností (jestliže jeho vlastní náklady nelze zjistit).

Ocenění k rozvahovému dni se DHM a DNM se oceňuje na bázi historických cen snížených o kumulovanou výši odpisů a o kumulovanou výši vytvořených opravných položek. Historické náklady jsou reprezentovány pořizovací cenou, vlastními náklady nebo reprodukční pořizovací cenou. (Kovanicová, 2012; Mrkosová 2017)

Oceňování dlouhodobého majetku z daňového pohledu

Oceňování dlouhodobého majetku z daňového pohledu vychází ze Zákona o daních z příjmu konkrétně z § 29, který se částečně odvolává na Zákon o Účetnictví § 25 odst. 5 a Zákon 151/1997 Sb. o oceňování majetku. Oceňuje se pak pořizovací cenou, vlastními náklady, reprodukční pořizovací cenou, hodnotou technického zhodnocení, přepočítanou zahraniční cenou a hodnotou nesplacené pohledávky zajištěné převodem práva. (Valouch, 2011)

(21)

Odepisování dlouhodobého majetku z účetního pohledu

V účetnictví se vyjadřuje opotřebení dlouhodobého majetku hmotného i nehmotného prostřednictvím odpisů. Z účetního pohledu mají odpisy odpovídat reálnému opotřebení majetku, a proto způsob jejich výpočtu je v rukou podniku. U odepisování DHM je vyloučen majetek, který patří do kategorie pozemků, uměleckých děl nebo sbírek. Ostatní DHM majetek se odepisuje. Opotřebení DHM a DNM se vyjadřuje v penězích a má za úkol snížit hodnotu majetku. Zároveň vstupuje do nákladů ve formě odpisů. Snížení hodnoty majetku v důsledku opotřebení se vyjadřuje nepřímo pomocí opravných účtů k příslušné složce dlouhodobého majetku (oprávky k dlouhodobému majetku) a souvztažně s nákladovým účtem (odpisy dlouhodobého majetku). Na účtu oprávek se kumuluje opotřebení příslušné majetkové složky za celou dobu jejího dosavadního užívání. (Kovanicová, 2012; Valouch, 2011)

Podnik si sestaví odpisový plán, který bude podkladem k vyčíslení oprávek odpisovaného majetku v průběhu jeho užívání a sám si určuje metody odepisování, které pak používá neustále. Dlouhodobý hmotný majetek se odepisuje s ohledem na opotřebení odpovídající běžným podmínkám jeho používání. Dlouhodobý nehmotný majetek je dobré odepsat v co nejkratší době od jeho pořízení. Při sestavení odpisového plánu lze zohlednit předpokládanou zbytkovou hodnotu majetku. Tou se rozumí částka, kterou by podnik získal v okamžiku vyřazení majetku (po odečtení nákladu spjatých s vyřazením majetku). Většina dlouhodobého majetku se odepisuje jako celek, ale u vybraného majetku lze použít metodu odpisu, kdy se odepisují jen určité komponenty. O majetku se ale účtuje jako o celku.

(Mrkosová, 2017; Skálová 2015)

Dodržení zásady opatrnosti při odepisování dlouhodobého majetku má vliv na vypovídací schopnost informací zachycených v účetních výkazech, které ovlivňují rozhodování subjektů, které s těmito informacemi pracují. (Hanušová, 2013)

Podle § 28 Zákonu o Účetnictví jsou oprávněny odepisovat DHM účetní jednotky, které:

 mají vlastnické nebo jiné právo k užívání majetku,

 hospodaří s majetkem státu nebo majetkem územních samosprávných celků,

(22)

 poskytují majetek jiné osobě k užívání na základě smlouvy o výpůjčce (operativním leasingu), finančním leasingu nebo nájmu,

 na majetku provedou technické zhodnocení na svůj účet,

 používají majetek v případech smlouvy o výpůjčce po dobu zajištění závazků převodem práva,

 používají majetek v případech, kdy vlastnické právo k movitým věcem nabývá na základě projevu vůle jiným způsobem než převzetím.

Výpočet výše účetních odpisů

Účetní jednotka není nijak omezena v sestavování účetních odpisů. Účetní jednotka vytvoří odpisový plán, na základě kterého odepisuje. Odpisový plán musí vždy obsahovat metodu odepisování, dobu odepisování podle předem určené metody a roční (měsíční) sazby odpisů.

Tento plán představuje účetní záznam, který musí být průkazný a musí se archivovat po dobu 5 let. Jelikož není striktně daná metoda odepisování, účetní jednotka si sama stanovení dobu odepisování daného majetku (výjimku tvoří goodwill a oceňovací rozdíl k nabytému majetku).

Vypočítané částky odpisů se pak zaokrouhlují na celé koruny nahoru a odpisy se zahrnují do nákladů jen do výše 100 % pořizovací (reprodukční) ceny.

Metoda časová

Účetní odepisování DHM závisí na délce jeho použití. Proto si účetní jednotka musí správně určit okamžik, od kterého se začne daný majetek odepisovat. Nejčastěji se začíná odepisovat od počátku následujícího měsíce. Tato metoda je pak dále dělena na rovnoměrné, zrychlené a zpomalené odpisování. Pro rovnoměrné účetní odpisy se používá vzorec (1):

O = (1)

Kde: VC = vstupní cena majetku t = doba odepisování

Pro zrychlené účetní odpisy majetku se používá vzorec (2):

(23)

O =

(2)

Kde: VC = vstupní cena majetku t = doba odepisování i = rok odepisování

Pro zpomalené účetní odpisy majetku se používá vzorec (3):

O =

(3)

Kde: VC = vstupní cena majetku t = doba odepisování i = rok odepisování Metoda výkonová

Tato metoda se využívá u majetku, jehož míra opotřebení je závislá na míře skutečného využití majetku. Nejčastěji vychází z množství odvedené práce. Například najeté kilometry automobilu.(Valouch, 2011)

Odepisování dlouhodobého majetku z daňového pohledu

Daňové odpisy jsou vypočítávány k účelu výpočtu daně z příjmu, tudíž nepřihlížejí ke specifickým podmínkám podniku. Ovlivnění základu daně z příjmu se uplatňuje v rámci daňového nákladu. Cílem je snížit si základ daně o daňové odpisy, které nejsou výdajem společnosti,ale jen jejím nákladem. Daňové odpisy se také zaokrouhlují na celé koruny nahoru. Zákon ukládá povinnost odepisovat majetek maximálně do výše vstupní ceny (výjimečně do zvýšené vstupní ceny). Odpisy provádí vlastník majetku.

Kromě vlastníků majetku může uplatňovat daňové odpisy ještě:

 organizační složka, která hospodaří s majetkem státu,

 státní příspěvková organizace, státní podnik nebo jiná státní organizace, která hospodaří s majetkem státu,

(24)

 podílový fond, jehož součástí je hmotný majetek,

 svěřenský fond, jehož součástí je hmotný majetek,

 nástupnická obchodní korporace zanikající nebo rozdělované obchodní korporace po přeměně.

Poplatník zařadí dlouhodobý hmotný majetek do jedné ze šesti odpisových skupin viz tabulka 1, která zobrazuje odpisové skupiny. Dále tabulka zobrazuje příslušné roky odepisování a jsou zde znázorněny příklady majetku, který do těchto skupin patří. Pro každou odpisovou skupinu stanoví zákon dobu odpisování. Podnik pak provádí rovnoměrné nebo zrychlené odpisování (podnik si volí, jakou metodu bude uplatňovat, tu pak nemůže změnit). Roční odpisové sazby pro rovnoměrné odepisování jsou uvedeny v tabulce A1 a roční odpisové skupiny s koeficienty pro daňové zrychlené odepisování jsou uvedeny v tabulce B1. Zákon dále stanovuje, kdy je možné dlouhodobý majetek vyloučit z odepisování a kdy je možno provést odpis ve výši jedné poloviny ročního odpisu. Podnik provede výpočet odpisu a zaeviduje ho do ročního odpisu v evidenci dlouhodobého majetku. (Landa, 2014; Valouch, 2011)

(25)

Tab. 1- Odpisové skupiny s dobou odepisování a příklady

Odpisová skupina Doba odpisování Příklad

1 3 roky Skot, počítače, kancelářské

stroje

2 5 let Prodejní automaty, osobní auta,

nábytek

3 10 let Trezory, pece, kotle, sošky

4 20 let Oplocení, věže, stožáry,

koupaliště

5 30 let Dálnice a silnice, mosty,

přehrady, kašny

6 50 let Hotely, muzea, kulturní

památky, obchodní střediska Zdroj: Kovanicová (2012, s. 243).

Odepisování dlouhodobého hmotného majetku rovnoměrnou metodou

V této metodě je odpisovým skupinám přiřazena maximální odpisová sazba, která je pro poplatníky daně z příjmu různá. Až na určité výjimky může podnik na základě svého rozhodnutí použít sazbu nižší a tím odpisovat pomaleji. Výše ročního odpisu se vypočte podle následujícího vzorce (4).

Rovnoměrný roční odpis =

(4)

Kde: VC = vstupní cena majetku.

ROS =roční odpisová sazba v příslušném roce odepisování majetku

Zvýšenou vstupní cenou se rozumí pořizovací cena zvýšená o technické zhodnocení. Odpisy se zaokrouhlují na koruny nahoru. Pokud podnik pořídí majetek v průběhu roku, bude majetek v prvním roce násoben roční odpisovou sazbou pro první rok odepisování (nevypočítávají se měsíční odpisy jako u účetního odepisování). (Mrkosová, 2017)

(26)

Odepisování dlouhodobého hmotného majetku zrychlenou metodou

Při použití této metody jsou odpisy v druhém roce nejvyšší a postupně se snižují. Toto odepisování je vhodné pro podnikatele, kteří chtějí do nákladů v prvním roce zaúčtovat co nejvíce odpisů a v posledních letech odpisovat nižší částky. Způsob výpočtu zrychlených odpisů je uveden v tabulce 2, která zobrazuje vzorce pro jednotlivé roky odepisování a zohledňuje technické zhodnocení majetku. (Marková, 2017)

Tab. 2 - Výpočty pro zrychlené daňové odepisování

Zdaňované období Dlouhodobý majetek (bez technického zhodnocení)

Dlouhodobý majetek (zvýšený o technické zhodnocení) 1. rok

Další roky

Zdroj: Kovanicová (2012, s. 245).

Kde:

ZC = zůstatková cena

ZVC =zvýšená zůstatková cena

N=počet let, po které je majetek odepisován

VC = vstupní cena (pořizovací cena, reprodukční cena)

K0 = koeficient pro první rok odepisování (bez technického zhodnocení) KZ = koeficient pro první rok odepisování (zvýšený o technické zhodnocení) KR = koeficient pro další roky odepisování (bez technického zhodnocení) KZ= koeficient pro další roky odepisování (zvýšený o technické zhodnocení)

Odepisování dlouhodobého nehmotného majetku

Zákon o daních z příjmů č.586/1992 Sb. § 32a požaduje odepisovat nehmotné výsledky výzkumu a vývoje, software, ocenitelná práva (předměty průmyslového a obdobného vlastnictví nebo výsledky duševní tvůrčí činnosti). Doba užívání majetku je delší jak 1 rok a vstupní cena je vyšší jak 60 tisíc Kč a nabytí majetku je stanoveno v zákoně. V určitých

(27)

DHM. Zákon také upravuje technické zhodnocení tohoto majetku a způsob jeho odepisování.

(Kovanicová, 2012)

Vyřazení dlouhodobého majetku

Vyřazení dlouhodobého majetku z účetního hlediska

Dlouhodobý majetek se vyřazuje z evidence v důsledku jeho pozbytí v důsledku fyzické likvidace, prodeje, bezúplatného převodu, darování a zjištění manka. Pozbývá-li podnik dlouhodobý odepisovaný majetek, musí z účetnictví vyřadit jak pořizovací cenu majetku, tak související oprávky. Pokud má majetek zůstatkovou cenu, provede se jednorázový odpis do nákladů a souvztažně na účet oprávek k danému majetku. Vyřazení neodpisového dlouhodobého majetku se zúčtuje v pořizovací ceně. (Markosová, 2017)

Vyřazení dlouhodobého majetku z daňového hlediska

Vyřazení dlouhodobého majetku z daňového hlediska je skoro stejné jako z účetního hlediska.

Rozlišuje se, zda jde o majetek odepisovaný nebo neodepisovaný. U majetku odepisovaného je daňově zůstatková cena plně uznatelná. U majetku neodepisovaného lze jeho vstupní cenu zahrnout do daňového nákladu do výše, za kterou byl prodán. U fyzické likvidace v podobě opotřebení je jeho zůstatková cena plně uznatelná. Při zjištění manka nebo škody je zůstatková cena majetku daňově uznatelná do výše náhrady za manko či škodu (mimo živelnou pohromu, odcizení pachatelem). Darování majetku není daňově uznatelným nákladem, ale dar může být daňově odčitatelná položka (za dar se nepovažuje reklamní a propagační zboží nebo služba, jehož hodnota bez DPH nepřesahuje 500 Kč a není předmětem spotřební daně). (Ryneš, 2013;

Zákon č. 586/1992 Sb., o daních z příjmu)

(28)

2 Vliv rezerv a opravných položek na majetek

Charakteristika rezerv

Rezervy představují část nevykázaného zisku. Dochází ke snížení hospodářského výsledku běžného účetního období ve prospěch budoucích účetních období. Rezervy se vytvářejí pro případná rizika související s podnikáním. Rezervy se vytváří na přesně určené účely, a to v souvislosti se zdůvodněnými minulými událostmi či reálně očekávanými okolnostmi.

Rezervy jsou speciálním typem závazkům, u kterých se přesně neví, kdy skutečnost nastane a není známa ani výše, kterou bude závazek mít. V České Republice jsou rezervy členěny na zákonné rezervy a ostatní rezervy, které jsou zachyceny v Zákoně o rezervách (Zákon č.

593/1992 Sb.) Do zákonných rezerv patří například rezervy na opravu dlouhodobého majetku.

Naopak do ostatních rezerv patří například rezervy na daň z příjmů, které nelze zahrnout do daňově uznatelných nákladů.

Rezervy v účetnictví

Cílem tvorby účetních rezerv je vyčíslit hospodářský výsledek v souladu se zásadou opatrnosti. Tvorba ani zúčtování účetních rezerv nemají vliv na daňový základ. Tvorbou rezerv v účetnictví se účetní jednotka připravuje na budoucí výdaje. (Hanušová, 2013)

Účetní rezervy jsou tvořeny dle účelu, na který jsou určeny a to:(Vyhláška č. 500/2002 Sb.,

§ 57; Ryneš, 2016)

 rezervy na důchody a závazky spojené se štědrou personální politikou v České Republice (momentálně není povinnost vytvářet rezervy na důchody; po dohodě se zaměstnanci na základě smlouvy lze vytvářet rezervy na odměny při odchodu do důchodu, nemocenskou nad rámec zákona, placené volno nad rámec zákona nebo například na nevybranou dovolenou),

 rezervy na daň z příjmu se používají pouze v případech, kdy se účetní závěrka

(29)

 rezervy na restrukturalizaci si může účetní jednotka vytvořit pouze na přímé náklady spojené s uskutečněním programu restrukturalizace; může zahrnovat například odstupné zaměstnancům, likvidaci ztrátových provozů atd.,

 rezervy na rizika a ztráty z podnikání, do kterých lze zahrnout rezervy na záruční opravy, výdaje vyplývající z ručení za závazky někoho jiného, hrozící penále a pokuty či výdaje vyplývající z probíhajících soudních sporů.

Zákonné rezervy pro zjištění základu daně

O daňových rezervách hovoří zákon č. 593/1992 Sb. o rezervách pro zjištění základu daně z příjmů zejména v § 7, 9 a 10. Jsou zde zastoupeny bankovní rezervy, rezervy v pojišťovnictví, rezervy na pěstební činnost, ostatní rezervy dle zvláštních předpisů a pro toto téma nejzajímavější rezervy na opravu hmotného majetku, jež jsou upraveny v§ 7. (Landa, 2014)

Rezervy na opravu hmotného majetku

Daňové rezervy jsou daňově uznatelným výdajem, který snižuje základ daně pro výpočet daně z příjmu (při snížení či zrušení rezervy naopak dochází ke zvýšení základu daně) a pro podnikatele jsou proto důležitým nástrojem daňové optimalizace. Rezervy na opravy hmotného majetku lze tvořit pouze u majetku, který je zařazen do odpisových skupin 2-6.

Rezervy se ve 2. odpisové skupině tvoří na 3 zdaňovací období; ve 3 odpisové skupině na 6 zdaňovacích období; ve 4 odpisové skupině 8 na zdaňovací období a v 5 a 6 odpisové skupině na 10 zdaňovacích období s tím, že minimální doba tvorby rezerv je 2 roky. Rezervy na opravu hmotného majetku mohou vytvářet poplatníci daně z příjmu, kteří:

 mají k hmotnému majetku právo vlastnické,

 jsou nájemci hmotného majetku na základě smlouvy o nájmu podniku a jsou smluvně zavázáni k opravám,

 procházejí reorganizací nebo oddlužením podle zvláštního právního předpisu a jejichž vlastnické právo ke hmotnému majetku, k němuž byla rezerva tvořena,

(30)

nebylo průběhem insolvenčního řízení ani pravomocným ukončením insolvenčního řízení dotčeno.

Za opravy podle tohoto zákona se nepovažuje technické zhodnocení podle zvláštního zákona.

Peněžní prostředky samostatného účtu mohou být čerpány pouze na účely, na které byla rezerva vytvořena. Samostatný účet musí být veden v bance se sídlem členského státu Evropské unie, který je veden v českých korunách nebo v eurech. Ukládají se zde peněžní prostředky, které jsou výhradně určené na tvoření rezerv podle tohoto ustanovení. Peníze zde musí být uloženy nejpozději do termínu podání daňového přiznání. Pokud nebudou peníze na účtu v plné výši do tohoto termínu, rezerva se ruší ve zdaňovacím období, ve kterém se daňové přiznání podává. Výše rezervy na opravu hmotného majetku se stanoví podle jednotlivých druhů majetku.

Rezerva se nevytváří v případech hmotného majetku:

 který je určen k likvidaci,

 u něhož jde o opravy v důsledku škody či jiné nepředvídané nebo nahodilé události,

 u něhož jde o opravy, které se pravidelně opakují každý rok.

Majetek, ke kterému má vlastnické právo poplatník, vůči jehož majetku trvají účinky prohlášení konkursu podle zvláštního právního předpisu. (Zákon č. 593/1992 Sb. v § 7)

Zrušení rezerv u hmotného majetku

Pokud není oprava zahájena nejpozději ve zdaňovacím období následujícím po období, ve kterém měla být původně čerpána, musí být zrušena následující zdaňovací období ( pokud například měla být oprava zahájena například v roce 2015,ale nebyla - musí být zahájena v roce 2016,jinak se rezerva v roce 2017 zruší).Dále se zrušení rezerv u hmotného majetku může nastat, pokud poplatník daně z příjmu zjistí odůvodňující změnu výše rezervy. Rezervy na opravy jednotlivého hmotného majetku pak nesmí být tvořeny pouze jedno zdaňovací období.

(Zákon č. 593/1992 Sb. v § 7; Ryneš, 2016)

(31)

Opravné položky

Opravné položky jsou důležitým nástrojem související s oceňováním majetku. V případě, že se prokáže, že došlo ke snížení hodnoty majetku při inventarizaci, musí toto snížení účetní jednotka zachytit tvorbou opravných položek. Účetní jednotka musí dbát na zásadu opatrnosti a věrně zachytit cenu majetku. Tvorbu opravných položek je důležité tvořit bez ohledu na to, zda podnik vykazuje ztrátu nebo zisk.

Účetní opravné položky

Opravné položky slouží k zachycení změny v ocenění aktiv, jedná se tedy o přechodné snížení jejich hodnoty. Opravné položky lze tvořit k dlouhodobému majetku hmotnému, ale i nehmotnému, k zásobám či pohledávkám. Účetní opravné položky se tvoří podle interní podnikové směrnice. Tvorba těchto opravných položek vychází z výsledků inventarizace, která posuzuje rozdíl v ocenění majetku. V následujícím účetním období, podléhají vytvořené opravné položky zase inventarizaci, aby se zjistila jejich výše a odůvodněnost jejich tvorby.

Na základě získaných dat se opravné položky navýší, zruší nebo zůstanou beze změny.

Naopak je nepřípustné tvořit opravnou položku, která by zvyšovala hodnotu majetku. (Ryneš, 2016)

Tvorba účetních opravných položek se účtuje na stranu Má Dáti skupiny 55. Zrušení nebo snížení opravných položek se účtuje na stranu Dal tohoto účtu. Souvztažně se účtuje na příslušné skupiny (Například 09  opravné položky k dlouhodobému majetku, 19 – opravné položky k zásobám, 39  opravná položka k zúčtovacím vztahům a vnitřní zúčtování).

(Kovanicová, 2012; Pilařová, 2016).

Daňové opravné položky

Daňové opravné položky se tvoří podle zákona č. 593/1992 Sb. O rezervách pro zjištění základu daně z příjmu. V zákoně jsou stanoveny závazné podmínky, za nichž je možné opravné položky tvořit a současně jejich maximální částka, v níž se možné opravné položky vytvořit jako daňově účinný náklad. Nejčastěji jde o opravné položky k pohledávkám.

(32)

Od roku 2015 je pak umožněna tvorba opravných položek k pohledávkám, které při vzniku neprošly účetními výnosy, ale byly zahrnuty do základu daně a byly i zdaněny. Byla také zkrácena lhůta umožňující tvorbu 100% daňové položky na 30 měsíců (oproti původním 36 měsícům). Opravné položky k pohledávkám lze tvořit, pokud již u pohledávek nejsou tvořeny opravné pohledávky a rozvahová hodnota pohledávky není větší jak 30 000Kč, pohledávka není zaplacená 12 měsíců od jejího vzniku, celková hodnota pohledávky nepřesáhne 30 000Kč. Naopak opravné položky k pohledávkám nelze tvořit, pokud je pohledávkou nesplacený vlastní kapitál, pohledávka je již účetně odepsaná, pokud je pohledávka spojena s osobami vymezenými v ZDP. (Kout, 2015; Zákon č. 593/1992 Sb.

V § 8c)

Pohledávky lze odepsat jednorázově do uznatelných nákladů, a to v případech kdy dlužník zemřel, PO zanikla, dlužník se nachází v insolvenčním řízením či soud zrušil konkurz.

Na konci roku se pak účet uzavře a promítne se do výsledku hospodaření, zde pak dochází k výpočtu daně z příjmu. Promlčecí doba pohledávky jsou 3 roky, po které nemá dlužník povinnost vyrovnat svůj dluh. Zrušení opravných položek pak nastává uhrazením pohledávky, odpisem pohledávky, ukončením podnikatelské činnosti, dnem promlčením. (Kout, 2015)

Opravné položky k dlouhodobému majetku

Tyto opravné položky se tvoří spíše ojediněle, a to z důvodu, že dlouhodobý majetek má v podniku dlouhotrvající charakter. Navíc snižování hodnoty dlouhodobého majetku probíhá formou odpisů. Tvorba opravných položek k dlouhodobému majetku nastává, jestliže je hodnota majetku nižší, než je vykazována po odečtení oprávek. Nejčastěji tento moment nastává, když se majetek prodává a předpokládaná prodejní cena je nižší než ocenění v účetnictví. Opravné položky k dlouhodobému majetku se účtují na vrub nákladů.

(33)

3 Praktická část

Charakteristika společnosti

Firma GALL s.r.o., analyzována v praktické části mé bakalářské práce, podniká ve více oblastech. Společnost byla založena v roce 2002, kdy se zabývala stavební činností a agenturním zaměstnáváním. Od roku 2007 své působení rozšířila na poskytování ubytovacích služeb v Hostelu pod Ještědem. V roce 2011 firma odkoupila výrobní zařízení na kovovýrobu a výrobu plastů. V roce 2018 došlo ke koupi nemovitosti nebytových prostor a realizuje se zde realitní činnost a správa nemovitostí Momentálně se tedy tato společnost zabývá:

 stavební činností,

 agenturním zaměstnáváním,

 kovovýrobou,

 výrobou plastů,

 provozem hostelu,

 realitní činností.

Ve společnosti momentálně pracuje přibližně 97 zaměstnanců. Jejich působení je uspořádáno podle toho, zda zaměstnávají ve stavebnictví, kovovýrobě, výrobně plastů nebo se zabývají agenturním zaměstnáváním, realitní činností či provozují hostel.

Společnost sestavila výkazy za hospodářský rok od 1. 4. 2016 do 31. 3. 2017. Výsledek hospodaření byl 1 880 000 Kč a obrat činil 98 398 000 Kč.

Odepisování dlouhodobého majetku

V této části práce budou analyzovány odpisy dlouhodobého hmotného majetku z pohledu daňového a účetního. Jelikož tato společnost má vyšší obrat jak 25 milionů Kč za rok, je povinna vést účetnictví. U účetních odpisů využívá podnik metodu rovnoměrných účetních odpisů. Odpisová sazba je určena podle doby použitelnosti majetku. Z této sazby pak musí být

(34)

vypočítána měsíční odpisová sazba. Předpokládá se, že společnost zařadí majetek do užívání hned v době nákupu a bude ho odepisovat do výše vstupní ceny.

U odpisů daňových firma využívá zrychlené daňové odpisy. Majetek zařadí do příslušné odpisové skupiny podle Zákona o dani z příjmu, kde určité odpisové skupině přísluší daný koeficient. Daňový odpis společnost zaúčtuje na konci roku.

Majetek, jehož pořizovací cena je menší, než 15 000 Kč bez DPH je účtován rovnou do nákladů. Majetek, který má cenu pořízení mezi 15 00040 000 Kč, je veden na účtu 022.

Pokud jde o majetek nový, účtuje se do dlouhodobého hmotného majetku, který se odepisuje pomocí inventárních karet. Je-li tento majetek už předem použitý, je veden také na účtu 022 a je odepisován minimálně 2 roky podle jeho charakteru.

Rozdělení dlouhodobého hmotného majetku podle účtů

Účet pozemky obsahuje parcely nebo pozemky, na kterých stojí výrobní haly. Tento druh majetku se nejčastěji pořizuje nákupem. Účet stavby zahrnuje: sklady, výrobní haly, vrátnice, šatny, budovy, oplocení areálu, stavby. Tento druh majetku se také pořizuje většinou nákupem. V účtu samostatné movité věci lze najít: soustruhy, frézy, vyvrtávací stroje, brusky, vrtačky, lisy, regály do skladů, osobní automobily, bagr, rypadlo, vybavení kanceláří.

Způsob pořízení je nákupem. Účet ostatní hmotný majetek obsahuje technické zhodnocení na pronajatém hostelu. Způsob pořízení technického zhodnocení objektu proběhlo nákupem.

Účet ostatní dlouhodobý majetek nehmotný zahrnuje ochrannou známku GALL. Způsob pořízení je nákupem.

Tab. 3- Stav dlouhodobého hmotného a nehmotného majetku k 31. 3. 2017

Název majetku Pořizovací cena (v Kč) Oprávky (v Kč) Zůstatková cena (v Kč)

DHM 77 117 000 23 531 000 53 585 000

DNM 53 000 38 000 15 000

Celkem 77 170 000 23 569 000 53 601 000

(35)

Tabulka 3 ukazuje složení dlouhodobého majetku společnosti. Je zde vidět, že ve společnosti značně převládá dlouhodobý hmotný majetek nad dlouhodobým nehmotným majetkem.

Dlouhodobý hmotný majetek je v pořizovací ceně 77 milionů korun a v zůstatkové ceně 53 milionů korun. Společnost vlastní především pozemky, výrobní haly, sklady, frézy, soustruhy, brusky, vrtačky, lisy, bagr a osobní automobily. Dlouhodobý nehmotný majetek je v pořizovací ceně 53 000 Kč a 15 000 Kč v zůstatkové ceně. Společnost vlastní ochrannou známku GALL s. r. o. Celková výše dlouhodobého majetku této společnosti je 77 170 000 Kč v pořizovací ceně a 53 601 000 Kč v momentální zůstatkové ceně. V tabulce 3 bylo čerpáno z dat, které jsou uvedeny v příloze C.

V tabulce 4 je znázorněn stav dlouhodobého hmotného majetku za účetní období od 1. 4. 2016 do 31. 3. 2017. Z tabulky je zřejmé, že společnost GALL s. r. o. má nejvíce pozemků, a to v pořizovací ceně 34 milionů korun. U tohoto typu majetku se nevypočítávají oprávky, jelikož je zřejmé, že hodnota tohoto majetku bude stoupat. V tomto typu majetku má společnost GALL s.r.o. zařazeny především parcely a pozemky, na kterých stojí výrobní haly.

Druhým nejpočetnějším typem majetku jsou stavby, které mají hodnotu 26 milionů korun v pořizovací ceně a 17 milionů korun v zůstatkové ceně. Do majetku staveb patří především výrobní haly, sklady, budovy, šatny, oplocení areálů atd. Účet samostatné movité věci má hodnotu 16 milionů korun v pořizovací ceně a 2 miliony korun v zůstatkové ceně. Tento typ majetku obsahuje brusky, soustruhy, vyvrtávací stroje, vrtačky, lisy, frézy, regály do skladů, osobní automobily a vybavení kanceláří. Poslední účet ostatního dlouhodobého majetku obsahuje technické zhodnocení, které proběhlo na pronajatém hostelu. Tento majetek je v hodnotě 121 tisíc korun v pořizovací ceně a 10 tisíc korun v zůstatkové ceně. Na tabulce 4 je zajímavé, že hodnota oprávek je nejvyšší u účtu samostatných movitých věcí oproti účtu stavby, které mají vyšší pořizovací cenu než samostatné movité věci. Je to dáno tím, že v účtu samostatné movité věci je obsažen majetek, který má kratší dobu životnosti než majetek v účtu stavby, proto je majetek v účtu samostatné movité věci rychleji odepsán.

(36)

Tab. 4- Stav dlouhodobého hmotného majetku podle účtů za období od 1. 4. 216 do 31. 3. 2017

Název majetku Pořizovací cena (v Kč) Oprávky (v Kč) Zůstatková cena (v Kč)

Pozemky 34 112 000 0 34 112 000

Stavby 26 560 000 9 427 000 17 133 000

Samostatné movité

věci 16 324 000 13 993 000 2 331 000

Ostatní dlouhodobý majetek

121 000 112 000 10 000

Celkem 77 117 000 23 531 000 53 585 000

Zdroj: Interní zdroje podniku, vlastní zpracování.

V tabulce 5 je znázorněn stav dlouhodobého nehmotného majetku za účetní období od 1. 4. 2016 do 31. 3. 2017.

Tab. 5 - Stav dlouhodobého nehmotného majetku podle účtů za období od 1. 4. 2016 do 31. 3.2017

Název majetku Pořizovací cena (v Kč) Oprávky (v Kč) Zůstatková cena (v Kč) Ostatní dlouhodobý

nehmotný majetek 53 000 38 000 15 000

Celkem 53 000 38 000 15 000

Zdroj: Interní zdroje podniku, vlastní zpracování.

Tab. 6 - Stav dlouhodobého hmotného majetku podle účtů za období od 1. 4. 2015 do 31. 3. 2016

Název účtu Pořizovací cena (v Kč) Oprávky (v Kč) Zůstatková cena (v Kč)

Pozemky 43 084 000 0 43 084 000

Stavby 27 672 000 8 538 000 19 134 000

Samostatné movité

věci 15 337 000 12 615 000 2 722 000

Ostatní dlouhodobý

majetek 0 0 0

Celkem 86 093 000 21 153 000 64 940 000

(37)

Tab. 7- Stav dlouhodobého nehmotného majetku podle účtů za období od 1. 4. 2015 do 31. 3. 2016

Název účtu Pořizovací cena (v Kč) Oprávky (v Kč) Zůstatková cena (v Kč) Ostatní

dlouhodobý nehmotný majetek

53 000 29 000 24 000

Celkem 53 000 29 000 24 000

Zdroj: Interní zdroje podniku, vlastní zpracování.

Tabulky 6 a 7 zobrazují stavy účtu, za účetní období od 1. 4. 2015 do 31. 3. 2016, tyto tabulky jsou zde uvedeny pro porovnání stavu majetku s předešlým účetním obdobím od 1. 4. 2016 do 31. 3. 2017. Při porovnání těchto tabulek bylo zjištěno, že dlouhodobý hmotný majetek se v dané společnosti se snížil, a to o 8 976 000 Kč. Tento úbytek dlouhodobého hmotného majetku byl nejvíce znázorněn na účtu stavby, kdy se hodnota staveb snížila o 8 972 000 Kč.

Tato skutečnost je daná faktem, že kovovýroba byla přesunuta do nových prostor a staré prostory byly použity k prodeji nebo pronájmu. V tabulkách 6 a 7 se čerpalo z přílohy D.

Výpočet stupně odepsanosti majetku

Ukazatel odepsanosti bude vycházet ze zjištěných dat, které se týkají účetního období 1. 4. 201631. 3. 2017, které jsou zobrazeny v tabulce 8, kde je stav dlouhodobého hmotného majetku, kromě pozemků, které se neodepisují a dlouhodobého nehmotného majetku v pořizovací a zůstatkové ceně. Ukazatel zobrazuje z kolika procent je DM v průměru odepsán.

Ukazatel stupně odepsanosti bude vycházet z pořizovací ceny majetku na konci účetního období a ze zůstatkové ceny na konci účetního období (mimo pozemků).

(38)

Tab. 8- Stav dlouhodobého majetku za účetní období od 1. 4. 2016 do 31. 3. 2017

Název majetku Pořizovací cena (v Kč) Zůstatková cena (v Kč)

DHM (mimo pozemků) 43 005 000 19 473 000

DNM 53 000 15 000

Celkem 43 058 000 19 488 000

Zdroj: Interní zdroje podniku, vlastní zpracování.

Ukazatel stupně odepsanosti =

(5)

Ukazatel stupně odepsanosti je 0,45, to znamená, že je ze 45 % odepsán.

Analýza účetních výkonových a časových odpisů a porovnání s daňovými odpisy

Společnost GALL s.r.o. provádí pouze časové rovnoměrné účetní odpisy. Cílem této studie bude porovnání rovnoměrné účetní metody s dalšími účetními metodami a v poslední fázi budou účetní odpisy porovnány s daňovými, kde bude znázorněn vliv na základ daně.

Na základě této studie bude doporučeno a navrženo, která metoda by byla pro danou společnost nejefektivnější.

Vybraný druh majetku: služební osobní automobil Toyota Yaris Vstupní cena: 269 900 Kč

Datum pořízení: 30. 9. 2012 Datum aktivace: 30. 9. 2012

Daňové odpisy: 2. odpisová skupina

První rok od zařazení automobilu do majetku firmy mělo auto najeto 10 000 km, v druhém roce automobil najel dalších 22 000 km, ve třetím roce ujel automobil 30 000 km, ve čtvrtém roce měl automobil najeto 41 000 km a v posledním roce měl automobil najeto 47 000 km.

(39)

Tab. 9 - Výpočet účetních odpisů při rovnoměrném odepisování automobilu

Rok Postup Odpis (v Kč)

2012

13 495

2013

53 980

2014

53 980

2015

53 980

2016

53 980

2017

40 485

Zdroj: Vlastní zpracování.

V tabulce 9 jsou znázorněny rovnoměrné účetní odpisy, které se vypočítávají ze vstupní ceny automobilu a vydělen počtem měsíců, které znázorňují počet let odepisování majetku. Jelikož byl ale majetek pořízen a zařazen k 30. 9. 2012, je nutno vypočítat odpis pouze za 3 měsíce a v roce 2017 je nutno tento majetek doodepsat.

Tab. 10- Výpočet účetních odpisů při zrychleném odepisování automobilu

Rok Postup Odpis (v Kč)

2012

22 492

2013

71 973

2014

53 980

2015

35 987

2016

17 993

2017

67 475

Zdroj: Vlastní zpracování.

(40)

V tabulce 10 jsou zobrazeny účetní zrychlené odpisy, které se vypočítávají podle vzorce (2).

Tyto odpisy jsou vypočítány ze vstupní ceny, doby odepisování a roku odepisování. Jelikož byl majetek zařazen k 30. 9. 2012, v roce 2012 se odepíše za 3 měsíce a v roce 2017 se majetek doodepíše.

V tabulce 11 jsou zachyceny výkonové účetní odpisy, které jsou závislé na pořizovací ceně majetku a počtem odjetých km. Při podílu těchto dvou veličin získáme koeficient 1,80, kterým budeme násobit počet jednotlivých km v daném roce.

Tab. 11 - Výpočet účetních odpisů výkonovou metodou odepisování

Rok Postup Odpis (v Kč)

2012 1,80 * 10 000 18 000

2013 1,80 * 22 000 39 600

2014 1,80 * 30 000 54 000

2015 1,80 * 41 000 73 800

2016 1,80 * 47 000 84 600

Zdroj: Vlastní zpracování.

0 10000 20000 30000 40000 50000 60000 70000 80000 90000

1.rok 2.rok 3.rok 4.rok 5.rok 6.rok

Studie časových a výkonových účetních odpisů

Zrychlené odpisy Výkonové odpisy Rovnoměrné odpisy

Obr. 1 – Studie časových a výkonových odpisů

(41)

Z obrázku 1 vyplývá, že každá metoda přináší různé možnosti pro společnost. Při výkonové metodě je zohledněná vytíženost daného majetku. V tomto případě je zřejmé, že v prvních letech bude automobil využíván minimálně, naopak s přibývajícími lety se efektivnost využití bude zvyšovat. V prvním roce bylo na automobilu naježděno nejméně kilometrů, tudíž odpis bude pouze 18 000 Kč. Naopak v dalších letech se počet najetých kilometrů zvyšuje, což zvyšuje i částku odpisů. V posledním roce odpisů začíná částka klesat, je to díky tomu, že se blíží čas celkového odpisu automobilu. Rovnoměrné účetní odpisy jsou v druhém až pátém roce konzistentní (odepisuje se pořád stejná částka), ale v prvním roce je odpis pouze 13 495 Kč, jelikož se majetek odepisuje pouze 3 měsíce. Naopak v šestém roce odepisování je nutné doodepsat majetek za 9 měsíců, díky pořízení a zařazení majetku k 30. 9. 2012. U zrychlených účetních odpisů se v prvních letech odepisují taky pouze 3 měsíce a nejvyšší částka odpisu je v druhém roce odepisování a to 71 973 Kč, která s přibývajícími roky klesá až na poslední rok odepisování majetku, kdy je nutné odepsat majetek za 9 měsíců.

Při porovnání výběru odpisové účetní metody záleží na potřebách společnosti. Podle získaných informací o společnosti a současné dobré ekonomické situaci, lze odhadovat v budoucnu dosažení zisku. V tomto případě bych doporučila využívat zrychlené daňové odpisy. Hlavním důvodem budou vyšší částky v prvních letech odepisování. Společnost by tím navýšila své daňové náklady, o které by poté snížila svůj základ daně. Naopak kdyby měla společnost v budoucnu očekávat ztrátu nebo ekonomickou krizi využila bych rovnoměrné daňové odpisy, z důvodu opatrnosti.

Výpočet daňových odpisů pro osobní automobil

Jak už bylo výše řečeno, společnost GALL s.r.o. využívá účetní rovnoměrné odpisy a daňové zrychlené odpisy. Výpočet účetních rovnoměrných odpisů byl naznačen v tabulce 9. Tabulka 12 zobrazuje daňové zrychlené odpisy. Pro výpočet daňových zrychlených odpisů je použit vzorec z tabulky 2. V tabulce 13 je znázorněn výpočet rovnoměrných daňových odpisů, který vychází ze vzorce (4) a koeficient je zjištěn z přílohy A.

(42)

Tab. 12 - Výpočet zrychlených daňových odpisů osobního automobilu

Rok Postup Odpis (v Kč)

2012

13 495

2013

102 562

2014

76 937

2015

51 271

2016

25 635

Zdroj: Vlastní zpracování.

Tab. 13 - Výpočet rovnoměrných daňových odpisů

Rok Postup Odpis (v Kč)

2012

29 689

2013

60 053

2014

60 053

2015

60 053

2016

60 053

Zdroj: Vlastní zpracování.

(43)

Tab. 14- Porovnání zrychlených účetních a daňových odpisů Rok Zrychlený účetní

odpis (v Kč)

Zrychlený daňový

odpis (v Kč) Rozdíl (v Kč) Vliv na daň (v Kč)

2012 22 492 13 495 8 997 1 709,43

2013 71 973 102 562 -30 589 -5 811,91

2014 53 980 76 937 -22 957 -4 361,83

2015 35 987 51 271 -15 284 -2 903,96

2016 17 993 25 635 -7 642 -1451,98

2017 67 475 - 67 475 12 820,25

Zdroj: Vlastní zpracování.

Z výše uvedené tabulky 14 je vypočítán rozdíl mezi zrychlenými účetními a daňovými odpisy.

Z výpočtu je zřejmé, že v prvním roce byly zrychlené účetní odpisy vyšší, jak daňové, z čehož vyplývá, že společnost by měla daňový závazek vůči státu ve výši 1 710 Kč, jelikož se vypočítaná daň zaokrouhluje na celé koruny nahoru ((8 997 : 100) * 19)). V dalších čtyřech letech se bude jednat o daňovou pohledávku v celkové výši 14 530 Kč. Naopak v roce 2017 se bude zase jednat o daňový závazek ve výši 12 821 Kč ((67 475 : 100) * 19)). Ze získaných výpočtů lze zjistit, že daňová pohledávka (14 531 Kč) se vyrovná daňovému závazku (14 531 Kč).

(44)

Tab. 15 - Porovnání rovnoměrných účetních a daňových odpisů

Rok

Rovnoměrné účetní odpisy

(v Kč)

Rovnoměrné daňové odpisy

(v Kč)

Rozdíl (v Kč)

Vliv na daň (v Kč)

2012 13 495 29 689 -16 194 -3 076,86

2013 53 980 60 053 -6 073 -1 153,87

2014 53 980 60 053 -6 073 -1 153,87

2015 53 980 60 053 -6 073 -1 153,87

2016 53 980 60 053 -6 073 -1 153,87

2017 40 485 - 40 485 7 692,15

Zdroj: vlastní zpracování.

V tabulce 15 byly porovnány rovnoměrné účetní a daňové odpisy. V roce 2012 činila daňová pohledávka společnosti vůči státu 3 077 Kč. V letech 2013 až 2016 se také jednalo o daňovou pohledávku, v celkové výši 4 616 Kč. V posledním roce odepisování nastal daňový závazek ve výši 7 693 Kč. Z této analýzy vyplývá, že daňová pohledávka je rovna daňovému závazku ve výši 7 693 Kč.

References

Related documents

V současné době nabývá problematika migrace stále většího významu. Nepříznivé životní podmínky v oblastech, kde jsou válečné a náboženské konflikty, jsou také

Hodnocen´ı navrhovan´ e vedouc´ım bakal´ aˇ rsk´ e pr´ ace: výborně minus Hodnocen´ı navrhovan´ e oponentem bakal´ aˇ rsk´ e pr´ ace:?. Pr˚ ubˇ eh obhajoby bakal´

Cílem práce bylo navrhnout a ověřit funkčnost flexibilního plošného ozonizéru, který by byl použitelný pro dekontaminaci a desinfekci ploch.. Dále je ho

Cílem zadané bakalářské práce bylo seznámení se s problematikou geopolyrnerních materiálů a možnostmi jejich využiti, příprava vzorků a hodnocení jejich

Obhajobu studentka zahájila prezentací své bakalářské práce s názvem Narušená komunikační schopnost u dětí v mateřských školách na Semilsku.. V teoretické části

Po této důkladné analýze bylo možné sestavit obdobný algoritmus a navrh- nout tak kompletně nový výpočtový program s použití aplikace MS Access..

Na obrázku 4.1 lze také vidět, že v některých řadách regálů je umístěn současně materiál pro dvě linky. V uličkách, mezi těmito regály, kde se nakládá materiál,

Mezi nosné kapitoly práce tze zařadit zejména kapitolu sedmou, která je věnována analýze předepsaného hrubého pojistného pojištění odpovědnosti zaměstnavatele