– Varför? Beskattningens syfte och funktion – Vad? Skatteobjektet
– Vem? Skattesubjektet
– Hur? Skattesystemet
– Perspektiv! Skatterätt i relation till…?
Beskattningens syfte och funktion
• Finansiering av offentlig verksamhet - välfärd: fiskalt
syfte• Utmaning: rättvisa!
Beskattningens syfte och funktion
• Fiskalt syfte?
• Rätt till sin egendom
• Rättssäkerhet
• Legalitetsprincipen (RF)
• Rätt till fri rörlighet inom EU
• EUF-fördraget
Beskattningens syfte och funktion
• Utjämna inkomst- och förmögenhetsskillnader:
fördelningspolitiskt syfte
• Utmaningar: rättvisa, neutralitet!
Beskattningens syfte och funktion
• Påverka samhällsutvecklingen – interventionism (skattepolitik):
• Utmaningar: rättvisa & neutralitet!
Skatteobjektet
Betyder: det som är föremål för beskattning.
• Värde
• Inkomst
• Förmögenhet
Inkomst för en given tidsperiod är summan av konsumtion och förmögenhetsförändring under perioden.
(se t.ex. SOU 1989:33 I sid. 55)
OMFÅNGSFRÅGAN
Skatteobjektet
När beräknas värdförändringen?
• Då skattebetalaren har tillgång till inkomsten!
• Kontantprincipen
• Då skattebetalaren har avyttrat en tillgång!
• Realisationsprincipen
• Då värdeförändringen sker!
• Värdering till verkligt värde
PERIODISERINGS- FRÅGAN
Skatteobjektet
I vilken enhet beräknas värdförändringen?
• Pengar (SEK)
• Inkomster i annat än pengar skall värderas till marknadsvärdet (61 kap. 2 § IL)
• Schablonvärden, t.ex.:
• Kostförmån
• Bilförmån
• Bostadsförmån
Skatteobjektet
Hur uppstår inkomst?
• Förmögenhetsförändring som beror på produktion
• Arbete
• Kapital (inklusive naturresurser)
• Förmögenhetsförändring som ej beror på produktion
• Arv, gåva, lotterivinst…
• Spekulation
Skattesubjektet
Vem kan skapa inkomst?
• Produktion
Arbete Kapital
Produktion
Avkastning / Inkomst
Investerare Investerare
Skattesubjektet
Vem kan skapa inkomst?
• Produktion
• Investeraren – genom att investera i näringsverksamhet
• Fysisk person – genom att investera arbete eller kapital
• 3 kap. IL
• Juridisk person – genom att investera kapital
• 6 kap. IL
Skattesubjektet
Vem kan skapa inkomst?
• Ej produktion
Överföring / Inkomst
• Arvinge
• Vinnare
• Gåvomottagare
• Framgångsrik risktagare
• Dödsbo
• Förlorare
• Givare
• Misslyckad risktagare
Skattesystemet
I svensk inkomstbeskattning behandlas produktionsavkastning från arbete och kapital olika. Detta kallas dual
inkomstbeskattning och är unikt för nordiska länder (Sverige, Norge, Finland).
Inkomst som ej är ett resultat av produktion behandlas som regel som avkastning från kapital.
Skattesystemet
I produktionsenheten (NÄRINGSVERKSAMHET) separerar man därför avkastning på arbete (TJÄNST) och avkastning på kapital (KAPITAL).
Detta sker genom att all avkastning på arbete är avdragsgillt i näringsverksamheten (lönekostnader).
Avkastning på kapital är dock inte avdragsgill i näringsverksamheten (utdelning).
Skattesystemet
Om näringsverksamheten bedrivs i aktiebolag (eget skattesubjekt):
Närings- verksamhet
Tjänst
Kapital
Skatt
Skatt Skatt
NETTOINKOMST
Aktieägare Löntagare
Skattesystemet
Om näringsverksamheten bedrivs i aktiebolag men aktieägaren och löntagaren är samma person (fåmansföretag)
Närings- verksamhet
Tjänst
Kapital
Skatt
Skatt Skatt
NETTOINKOMST för fåmansföretagsägarren
Skattesystemet
Inkomst som ej är ett resultat av produktion:
– Arv (ej skattepliktigt: 8 kap. 2 § IL) – Gåva (ej skattepliktigt: 8 kap. 2 § IL)
– Tävling/lotterivinst (ej skattepliktigt 8 kap. 3 § IL)
– Spekulationsvinst (skattepliktigt: 42 kap. 1 § IL)
Skatterätten in relation till..?
• Rättvisa
• Skatteförmågeprincipen
• Intresseprincipen
