Alternativa prissättningsmetoder 43

De alternativa prissättningsmetoder vilka syftas till är sådana metoder som utgår från den inkomst som den immateriella tillgången kan komma att medföra.191 _{Vid användandet av} alternativa metoder ska de tillämpas i enlighet med armlängdsprincipen i syfte att uppnå ett

185 _{OECD, Guidance on Transfer Pricing Aspects of Intangibles, s. 76 p. 6.145.} 186 _{OECD, Guidance on Transfer Pricing Aspects of Intangibles, s. 76 p. 6.146.} 187 _{OECD, Guidance on Transfer Pricing Aspects of Intangibles, s. 76-77 p. 6.147.} 188 _{OECD, Guidance on Transfer Pricing Aspects of Intangibles, s. 77 p. 6.148.} 189 _{OECD, Guidance on Transfer Pricing Aspects of Intangibles, s. 61 p. 6.99.} 190 _{OECD, Guidance on Transfer Pricing Aspects of Intangibles, s. 73 p. 6.133.} 191 _{OECD, Guidance on Transfer Pricing Aspects of Intangibles, s. 78 p. 6.150.}

pris vilket motsvarar det pris som oberoende parter hade avtalat om.192 _{Då alternativa vär-} deringsmetoder används i redovisningssyfte kan de vara restriktivt applicerade för bedöm- ning av en immateriell tillgångs värde och detta bör tas i beaktande av parter som använder sig av sådana metoder och av skattemyndigheter i sitt granskningsarbete. De bakomliggan- de faktorerna till valet av att använda sig av alternativa värderingsmetoder kan visa på hur dessa har använts för att komma fram till ett armlängdspris.193

Det ges inte en lista över alternativa värderingsmetoder och inte heller en förklaring till hur de ska tillämpas för att fastställa ett armlängdspris.194 _{Det som anges är de svårigheter och} risker användandet kan innebära vid tillämpning av alternativa värderingsmetoder. Då dessa metoder kan utgå från diskonterade värdet på exempelvis framtida avkastning eller kassa- flöde så kan en liten förändring av parametrar få stora utslag på resultatet.195 _{Valet av para-} metrar kommer att påverka resultatet och därför blir korrektheten och tillförlitligheten av tillämpningen av alternativa värderingsmetoder beroende av hur dessa parametrar har an- passats till den aktuella immateriella tillgången.196 _{Den skattskyldige som väljer att använda} sig av alternativa värderingsmetoder bör vara beredd att argumentera för valet av metod och de justeringar som har gjorts för att få fram ett rättvisande armlängdspris samtidigt som en skattemyndighet bör efterfråga sådan information.197

De riskområden som OECD identifierar vid användandet av alternativa metoder vilka byg- ger på diskonterade kassaflöden är:

I. Exaktheten i finansiella beräkningar – då okända och oförutsebara förutsättningar kan få stor påverkan på resultat måste de antaganden som ligger till grund för för- väntad framtida marknadsposition och marknadsandelar noggrant analyseras. OECD anger att det ofta kan vara så att beräkningar framtagna för internprissätt- ning eller andra skattesyften har lägre tillförlitlighet än sådana beräkningar gjorda

192 _{OECD, Guidance on Transfer Pricing Aspects of Intangibles, s. 78 p. 6.151.} 193 _{OECD, Guidance on Transfer Pricing Aspects of Intangibles, s. 78 p. 6.152.} 194 _{OECD, Guidance on Transfer Pricing Aspects of Intangibles, s. 79 p. 6.153.} 195 _{OECD, Guidance on Transfer Pricing Aspects of Intangibles, s. 80 p. 6.155.}

196 _{OECD, Guidance on Transfer Pricing Aspects of Intangibles, s. 80 p. 6.156 & s. 81 p. 6.160.} 197 _{OECD, Guidance on Transfer Pricing Aspects of Intangibles, s. 80 p. 6.157-6.158.}

som underlag för affärsplanering. Tidigare gjorda beräkningar och antagande men även utfall ska med försiktighet användas för att bedöma framtida resultat. Bedöm- ningar och antaganden om en framtida utveckling för ej lanserade eller tidigare nytt- jade immateriella tillgångar har lägre tillförlitlighet än sådant där tidigare resultat kan påvisas för tillgången.198

II. Antaganden om värdeökning – antaganden som görs om en immateriell tillgångs värdeökning och avkastning får betydelse för utfallet på värdet enligt vid användan- de av alternativa metoder. De antaganden som ligger till grund för en immateriell tillgångs värdeökning bör baseras på historiska och nuvarande kassaflöden om så- dana finns att tillgå eller om på värdeökning hos jämförbara immateriella tillgångar. Alternativt kan även en värdering baseras på undersökningar om marknadsutveck- lingen för den immateriella tillgången.199

III. Diskonteringsränta – diskonteringsränta tar hänsyn till tidsfaktorn och risken gäl- lande framtida förväntade kassaflöden. Det är de specifika omständigheterna gäl- lande den immateriella tillgång som ett armlängdspris ska beräknas för som styr hur diskonteringsräntan ska beräknas. Vanligen använda metoder för att beräkna dis- konteringsränta ska inte ses som en självklarhet att använda när ett armlängdspris ska beräknas enligt internprissättningsregler. Immateriella tillgångar beskrivs av OECD som en av de mest riskfyllda och osäkra tillgångar ett företag äger.200 IV. Livslängd och slutvärde – den förväntade användbara livslängden på en immateriell

tillgång bör beräknas utifrån relevanta fakta och övriga omständigheter. Sådana fak- ta är exempelvis legalt skydd så som patent eller av dess användbarhet. Även sådana omständigheter som teknisk utveckling kan ha påverkan på den förväntade livs- längden. Framtida förväntade kassaflöden kan vara hänförliga till immateriella till- gångar för vilka det legala skyddet har gått ut eller att det inte används för produk- ter på marknaden men att det ligger till grund för andra tillgångar vilka fortfarande används.201

198 _{OECD, Guidance on Transfer Pricing Aspects of Intangibles, s. 81-82 p. 6.160-6.165.} 199 _{OECD, Guidance on Transfer Pricing Aspects of Intangibles, s. 82 p. 6.166.}

200 _{OECD, Guidance on Transfer Pricing Aspects of Intangibles, s. 83 p. 6.167-6.169.} 201 _{OECD, Guidance on Transfer Pricing Aspects of Intangibles, s. 84 p. 6.172-6.173.}

V. Antagande om beskattning – framtida förväntad beskattning kan påverka kassaflö- den och bör därför tas i beaktande.202

VI. Betalningsvillkor – de betalningsvillkor som gäller för transaktionen kommer på- verka både kassaflöden och den risk de inblandade företagen har. Betalning i form av engångsbetalning medför en mindre risk än exempelvis betalning i relation till sålda produkter eller förutbestämda avbetalningar.203