Allmänt råd 23.5 En intäkt får inte redovisas vid byte av varor eller tjänster mot a) likartade varor eller tjänster, eller
b) olikartade varor eller tjänster om transaktionen saknar kommersiell innebörd.
Allmänt råd 23.6 Vid byte av varor och tjänster mot olikartade varor eller tjänster i en transaktion som har kommersiell innebörd ska intäkten bestämmas till verkligt värde på det som erhållits, justerat för eventuella överförda likvida medel.
Kan verkligt värde på det som erhållits inte bestämmas på ett tillförlitligt sätt ska intäkten bestämmas till verkligt värde på det som lämnats, justerat för eventuella överförda likvida medel.
Kan verkligt värde på varken det som erhållits eller lämnats bestämmas på ett tillförlitligt sätt ska intäkten bestämmas till det redovisade värdet på det som lämnats, justerat för eventuella överförda likvida medel.
Identifiering av en transaktion
Allmänt råd 23.7 Varje transaktion ska redovisas för sig om inte annat sägs i andra och tredje styckena.
Om det är nödvändigt för att rätt återge den ekonomiska innebörden och om delarna och beloppen kan identifieras separat, ska en transaktion redovisas i delar.
Två eller flera transaktioner ska redovisas tillsammans om de hör samman på ett sådant sätt att de utgör en affärshändelse vars ekonomiska innebörd inte kan förstås annars.
Kommentar Ett exempel på när delar kan identifieras separat är när försäljningspriset på en produkt inkluderar ett identifierbart belopp för service och underhåll. I sådana fall periodiseras detta belopp och intäkten redovisas under den eller de perioder som arbetet utförs. Motsvarande gäller om försäljningspriset på en produkt eller tjänst inkluderar ett identifierbart belopp avseende ett kundlojalitetsprogram.
Ett exempel på när två eller fler transaktioner ska redovisas tillsammans är när ett företag säljer varor och samtidigt ingår en överenskommelse om att köpa tillbaka varorna vid ett senare datum, vilket upphäver den ekonomiska effekten av den första transaktionen.
Försäljning av varor
23.8 Ett företag ska redovisa en intäkt från försäljning av varor när kriterierna i punkt 2.18 är uppfyllda, och
a) företaget har överfört de väsentliga risker och fördelar som är förknippade med varornas ägande till köparen,
b) företaget inte längre har något sådant engagemang i den löpande förvaltningen som vanligtvis förknippas med ägande och inte heller utövar någon reell kontroll över de sålda varorna, samt
c) de utgifter som har uppkommit eller som förväntas uppkomma till följd av transaktionen kan beräknas på ett tillförlitligt sätt.
(BFNAR 2012:5)
Allmänt råd
En intäkt får, enligt punkt 2.18, redovisas endast om
• de ekonomiska fördelar som är förknippade med transaktionen sannolikt
Kommentar
kommer att tillfalla företaget, och
• inkomsten kan beräknas på ett tillförlitligt sätt.
Bedömningen av när ett företag har överfört de väsentliga risker och fördelar som är förknippade med ägandet kräver en granskning av de omständigheter enligt vilka transaktionen genomförts. I de flesta fall sammanfaller överföringen av risker och fördelar med att den juridiska äganderätten eller det fysiska innehavet överförs till köparen. Detta gäller t.ex. vid försäljning inom detaljhandeln.
Exempel på när ett företag behåller väsentliga risker och fördelar som är förknippade med ägandet av varan är om
• företaget behåller en förpliktelse avseende varans funktion som inte omfattas av normala garantiåtaganden,
• intäkten från en försäljning är beroende av att köparen säljer varan,
• en installation utgör en betydande del av avtalet och installationen inte har slutförts av företaget, eller
• köparen enligt försäljningsavtalet har rätt att häva köpet och företaget har svårt att bedöma sannolikheten för att köpet hävs.
I de fall företaget endast behåller en oväsentlig risk av det slag som är förknippat med ägandet av varan, är transaktionen en försäljning och ska redovisas som en intäkt. T.ex. redovisas en intäkt om det säljande företaget behåller ägandet av varorna som säkerhet för en utestående kundfordran. På samma sätt ska företaget redovisa en intäkt om företaget erbjuder en kund att få pengarna tillbaka om kunden inte är nöjd. I det fallet ska företaget redovisa en avsättning för returer enligt kapitel 21.
Tjänsteuppdrag och entreprenadavtal
Lagtext 4 kap. 10 § ÅRL
Pågående arbeten för någon annans räkning får värderas till belopp som överstiger
anskaffningsvärdet, om det finns särskilda skäl och det står i överensstämmelse med 2 kap. 2 och 3 §§.
Kommentar 4 kap. 10 § ÅRL innebär att pågående arbeten för någon annans räkning under vissa förhållanden får värderas över anskaffningsvärdet (successiv
vinstavräkning).
Enligt 7 kap. 11 § ÅRL tillämpas 4 kap. även på koncernredovisningen.
Allmänt råd 23.9 Uppdrag är ett tjänsteuppdrag eller ett uppdrag enligt entreprenadavtal.
Allmänt råd 23.10 Entreprenadavtal är ett särskilt framförhandlat avtal om ett uppdrag som avser produktion av ett objekt eller flera objekt som står i nära samband med, eller är beroende av, varandra med avseende på utformning, teknik och funktion eller användning.
Allmänt råd 23.11 Uppdrag på löpande räkning är ett uppdrag där ersättningen
uteslutande eller så gott som uteslutande grundar sig på ett på förhand bestämt arvode per tidsenhet, den faktiska tidsåtgången och de eventuella faktiska utgifterna för arbetet.
Allmänt råd 23.12 Uppdrag till fast pris är ett uppdrag som inte är ett uppdrag på löpande räkning.
Allmänt råd 23.13 Reglerna i detta kapitel ska tillämpas på varje enskilt uppdrag om inte annat framgår av andra och tredje styckena.
Krävs det för att den ekonomiska innebörden i det enskilda avtalet eller i de enskilda avtalen sammantagna ska kunna återges korrekt, ska reglerna tillämpas på delarna i ett avtal eller på flera enskilda avtal sammantagna.
Reglerna ska även tillämpas på delarna i ett avtal eller på flera enskilda avtal sammantagna i de fall som anges i punkterna 23.14–23.16.
Allmänt råd 23.14 Omfattar ett avtal flera uppdrag ska genomförandet av varje enskilt uppdrag behandlas som ett separat uppdrag, om
a) separata anbud har lämnats för varje enskilt uppdrag,
b) varje enskilt uppdrag har varit föremål för separat förhandling och uppdragstagaren och beställaren har haft möjlighet att anta eller förkasta den del av avtalet som avser respektive uppdrag, samt c) uppdragsutgifterna och uppdragsinkomsten kan identifieras för
respektive uppdrag.
Allmänt råd 23.15 Flera avtal ska, oavsett om de har en eller flera beställare, behandlas som ett uppdrag om
a) avtalen är resultatet av en förhandling som avser avtalen som en helhet,
b) avtalen har ett så nära samband med varandra att de i praktiken utgör ett enda uppdrag med en total vinstmarginal, samt
c) uppdragen enligt avtalen utförs samtidigt eller i en följd.
Allmänt råd 23.16 Innehåller ett avtal en möjlighet för beställaren att beställa ytterligare ett uppdrag ska ett sådant tillägg behandlas som ett separat uppdrag om a) uppdraget skiljer sig avsevärt från det uppdrag som omfattas av det
ursprungliga avtalet vad avser utformning, teknik eller funktion, eller b) överenskommelsen om det tillkommande uppdragets pris har träffats
utan hänsyn till priset enligt det ursprungliga avtalet.