7.4 Skatterättsnämndens förhandsbesked
8.1.3 CFC-lagstiftningens förenlighet med skatteavtal
Ur själva lagtexten går det inte att utläsa om CFC-lagstiftningen är förenlig med Sveriges internationella åtaganden i form av skatteavtal. Förarbeten ger stöd åt att dessa regler är förenliga med ingångna skatteavtal. Överlag har förarbeten intagit en positiv ställning sedan år 1994. Utifrån den subjektiva tolkningsmetoden kan alltså slutsatsen dras att de svenska CFC-reglerna är förenliga med de skatteavtal som är baserade på OECD:s modellavtal och som Sverige har undertecknat med andra OECD-medlemsstater. Fram till dess att frågan inte prövats juridiskt föreligger dock rättsosäkerhet kring skatteavtalens förenlighet med den svenska CFC-lagstiftningen. Det är föga troligt att Regeringsrätten kommer att argumentera på exakt samma linje som Skatterättsnämnden. Troligtvis kommer RR att undersöka om ordalydelsen i artiklarna 7, 10 eller 21 kan föranleda oförenlighet med CFC- lagstiftningen. Att enbart analysera artiklarnas förenlighet med skatteavtal leder till tvistighet angående CFC-lagstiftningens förenlighet med skatteavtal. Enligt rättspraxis tillämpar domstolen kommentarerna vid avtalstolkning. Att analysera artiklarna 7, 10 och 21 i kombination med kommentarerna leder till slutsatsen att CFC-lagstiftningen inte är motstridig ingångna skatteavtal. Vilken artikel CFC-inkomsten skall hänföras till synes vara av mindre relevans.
Vad skulle då undanröja alla tvivel om huruvida CFC-lagstiftningen är förenlig med skatteavtal? Ett alternativ vore att i de upprättade skatteavtalen införa en artikel där det
Slutsatser
framkommer att avtalen inte hindrar lagstiftningens tillämplighet. Sverige har redan gjort det i tidigare skatteavtal. I förhållande till både Tyskland och Canada uppkommer inga tvivel om CFC-lagstiftningens oförenlighet. Sammanfattningsvis kan konstateras att den svenska CFC-lagstiftningen inte är oförenlig med upprättade skatteavtal.
Referenslista
Referenslista
Lagar
Lag (1977:355) om tillämpning av valutalagen (1939:350)
Lag (1987:103) om dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige och Irland Lag (1987:1182) om dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige och Schweiz Lag (1991:606) om dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige och Belgien Lag (1992:17) om dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige och Nederländerna Lag (1992:1193) om dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige och Tyskland Lag (1996:1510) om dubbelbeskattning mellan Sverige och Luxemburg Lag (1996:1511) om dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige och Canada Lagen (1998:189) om förhandsbesked i skattefrågor
Inkomstskattelagen (1999:1229)
Lag (2003:758) om dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige och Portugal
Rättsfall från EG-domstolen
Mål 6/64 Flaminio Costa mot E.N.E.L [1964] REG 585 Mål C-134/97 Victoria Film A/S, REG 1998, s. I-7023
Mål C-200/98 X AB och Y AB mot Riksskatteverket, REG 1999, s. I-8261
Mål C-196/04 Cadbury-Schweppes plc och Cadbury Schweppes Overseas Ltd mot Commissioners of Inland Revenue, REG 2006, s. I-07995.
Rättsfall från Regeringsrätten
RÅ 1987 ref. 162. RÅ 1991 ref. 107. RÅ 1991 not. 228 RÅ 1995 not. 68 RÅ 1996 ref. 84. RÅ 2001 ref. 23 RÅ 2001 ref. 38Referenslista
RÅ 2001 ref. 46 RÅ 2001 ref. 50
Offentligt tryck
Propositioner
Prop. 1989/90:47 Om vissa internationella skattefrågor
Prop. 1997/98:65 Reformerat förhandsbesked i skattefrågor, m.m. Prop. 1993/94:50 Fortsatt reformering av företagsbeskattningen Prop. 2003/04: 10 Ändrade regler för CFC-beskattning
Statens Offentliga Utredningar
SOU 2001:11 Utdelningar och kapitalvinster på företagsägda andelar SOU 2002:47 Våra Skatter
Remissyttrande
Svenska Bankföreningen, remissyttrande angående CFC-reglerna, 2002-11-12
Skatterättsnämndens förhandsbesked
Förhandsbesked den 4 april 2005. Skatteverkets rättsfallsprotokoll nr 6/05. Dnr 42-04/D och dnr 23-04/D samt 72-04/D. F 2005:2:17, X mot Skatteverket avseende skatteavtalet mellan Sverige och Luxemburg samt bilaga 3, skiljaktig mening
Förhandsbesked den 4 april 2005. Skatteverkets rättsfallsprotokoll nr 6/05. Dnr 139-04/D. F 2005:2:16, X AB mot Skatteverket avseende skatteavtalet mellan Sverige och Schweiz samt bilaga 4, skiljaktig mening
Material från OECD
OECD-rapporten, Tax Treaty Override, OECD, Paris, 1989
OECD-rapporten Harmful Tax Competition- An Emerging Global Issue, OECD, Paris, 1998
Referenslista
Litteratur
Aldén, Stefan, Om regelkonkurrens inom den svenska inkomstskatterätten, Nerenius & Santrérus förlag, Göteborg, 1998
Alhager, Eleonor, Rättskraft i skatteprocessen, Norstedts juridik, Stockholm, 2003
Almgren, Karin & Leidhammar, Börje, Skatteprocessen, Norstedts juridik, Stockholm, 2004 International Tax Law, (redaktör) Amatucci, Andrea i samarbete med Eusebio Gonzále, & Christoph Trzaskalik, Kluwer Law, Alphen aan den Rijn, 2006
Andersson, Marie & Saldén Enérus, Anita & Tivéus, Ulf Inkomstskattelagen. En kommentar. Del 2, 29-66 kap. Norstedts juridik, Stockholm, 2005
Avery Jones, John F. , The Effect of Changes in the OECD Commentaries after a Treaty is Concluded, Bulletin for International Taxation 2003:3, s. 102-109
Bergström, Sture, Förhandsbesked vid inkomsttaxeringen, Iustus förlag, Uppsala, 1990 Bojs, Johan, Nya CFC-regler, Svensk Skattetidning 2003:9, s. 726-738
Brokelind, Cécile, Är CFC-reglerna förenliga med de bilaterala skatteavtalen? Den franska inställningen, Svensk Skattetidning 2002:9, s. 657-669
Burmeister, Jan & Tivéus, Ulf & Uggla, Carl-Magnus, De svenska CFC-reglernas förenlighet med ingångna skatteavtal och EG-rätten m.m., Skattenytt 2005:7, s. 448-461
Dahlberg, Mattias, Svensk skattepolitik och utländska basbolag: en studie av svensk skatteavtalspolitik i förhållande till utländska basbolag mot bakgrund av svensk intern internationell skatterätt, Iustus förlag, Uppsala, 2000
Dahlberg, Mattias, Förslag till ny CFC-lagstiftning- 2002 års departementspromemoria, Skattenytt 2003:1-2, s. 50-59
Dahlberg, Mattias, Internationell beskattning: en lärobok, Studentlitteratur, Stockholm, 2005 Dahlman, Roland, Corporate form and International Taxation of Box Corporations, Almqvist & Wiksell, Stockholm, 2006
Eriksson, Asbjörn, Praktisk beskattningsrätt: En lärobok i inkomst- och förmögenhetsbeskattning, Studentlitteratur, Lund, 2005
Festskrift till Gustaf Lindencrona, (redaktionskommitté): Arvidsson, Richard & Melz, Peter & Silfverberg, Christer, Norstedts juridik, Stockholm, 2003
Francke, Jan & Skurnik, Hillel, Modell för skatteavtal beträffande inkomst och förmögenhet, Iutus förlag, Göteborg, 1995
Fontana, Renata The Uncertain Future of CFC Regimes in the Member States of the European Union- Part 1, IBFD, European Taxation 2006, s. 259-267
Gäverth, Leif, Skatteplanering och kapitaliseringsfrågor: En skatterättslig studie av olika metoder att ingripa mot internationell skatteplanering med under- respektive överkapitaliserade bolag, Uppsala Universitet, Uppsala, 1994
Referenslista
Hammarstrand, Christina, Utdelningar och kapitalvinster på företagsägda andelar, IUR Information 2001:3, s. 4-16
Handledning för internationell beskattning, Skatteverket, Fritzes, Stockholm, 2006
Haglund, Erik, Förhandsbesked i skattefrågor på regional och lokal nivå, Skattenytt 2002, s. 507-510.
Henriksson, Ann-Sofie, Förhandsbeskedens betydelse som prejudikat, Skattenytt, 1990:4, s. 213-222.
Hultqvist, Anders, Legalitetsprincipen vid inkomstbeskattningen, Juristförlaget, Stockholm, 1995
IBFD International TAX Glossary, Amsterdam, 2005
Internationella Skattehandboken, (redaktörer) Bergmann, Elisabeth & Köhlmark, Anders, KPMG och Norstedts juridik, Stockholm, 2004
International Tax Law Reports, (redaktör) Philip Baker, 2002, s. 1009-1130
Lang, Michael & Aigner, Hans-Jörgen & Scheuerle, Ulrich & Stefaner, Markus, CFC Legislation, Tax Treaties and EC Law, Linde förlag, Wien, 2004
Lang, Michael, CFC Regulations and Double Taxation Treaties, IBFD Tax Treaty Monitor, 2003:2, s. 51-58
Lehrberg, Bert, Praktisk juridisk metod, Iustus förlag, Uppsala, 2000
Lindencrona, Gustaf, Dubbelbeskattningsavtalsrätt, Juristförlaget, Stockholm, 1994
Lodin, Sven-Olof & Lindencrona, Gustaf & Melz, Peter & Silfverberg, Christer, Inkomstskatt- en läro- och handbok i skatterätt, Studentlitteratur, Lund, 2005, 2007
Köhlmark, Anders & Källqvist, Jan, New CFC Legislation in Sweden, IBFD, Bulletin for International Taxation 2004:5, s. 225-232
Maisto, Guglielmo, The Observations on the OECD Commentaries in the Interpretation of Tax Treaties, IBFD, Bulletin- Tax Treaty Monitor 2006, s. 14-19
Mattsson, Nils Är de svenska CFC-reglerna förenliga med EG-rätten, Skattenytt 2004:4, s. 165-171
Pelin, Lars, Internationell skatterätt: i ett svenskt perspektiv, Prose design & grafik, Lund, 2004
Pijl, Hans, The OECD Commentary as Source of International Law and the Role of the Judiciary, European Taxation 2006:5, s. 216-224
Påhlsson, Robert, Inledning till skatterätten, Iustus förlag, Göteborg, 2002
Rabe, Gunnar, & Bojs, Johan Det svenska skattesystemet, Norstedts juridik, Stockholm, 2005 Rohatgi, Roy, International Taxation, Kluwer Law International, Haag, 2002
Sandler, Daniel, Tax Treaties and Controlled Foreign Company Legislation: Pushing the Boundaries, Kluwer Law International, Haag, London, Boston, 1998
Referenslista
Sandler, Daniel, Tax Treaties and Controlled Foreign Company Legislation, British Tax Review, 1998:1, s. 52-61
Sundgren, Peter, Finansdepartementets CFC-förslag och remissutfallet (samt kommentarer därtill), IUR-Information, 2003:1, s. 8-11
The Interpretation of Income Tax Treaties with Particular Reference to the Commentaries on the OECD Model, redaktionskommitté Ward, David A. & Avery Jones, John F., & De Broe, Luc mfl. IBFD Publications BV, Amsterdam, 2005
Vogel, Klaus, Klaus Vogel on Double Taxation Conventions: a commentary to the OECD-, UN- and US model conventions for the avoidance of double taxation on income and capital: with particular reference to German treaty practice, Kluwer Law International, London, Haag, Boston, 1997
Weije, Lena, Seminarium angående Controlled Foreign Companies, IUR Information, 2004:5, s. 14-15
Wenehed, Lars-Erik, CFC-lagstiftningen: en studie av CFC-beskattning i belysning av den internationella beskattningsrättens utsträckning, den internationella skatterätten, neutral beskattning samt beskattning efter skatteförmåga, Juristförlaget, Lund, 2000
Wenehed, Lars-Erik, Från CFC till C eller hur EG-rätten kan påverka det senaste förslaget till CFC-lagstiftning, Skattenytt 2003:9, s. 600-612.
Wenehed, Lars-Erik, Vad är internationell skatterätt eller behöver Sverige underkapitaliseringsregler? Skattenytt 2003:3, s. 142-161.
Wenehed, Lars-Erik, CFC-lagstiftningen enligt den senaste modellen, IUR Information, 2004:1, s. 4-11
Wingren, Carl-Gustaf, Några anteckningar om förhandsbesked i skattefrågor då och nu, Skattenytt 2002:9, s. 494-506