Vi tycker att det skulle vara intressant att, istället för utgå ifrån revisorernas synvinkel, utgå ifrån någon annan, av ett företags organisation, medlems synvinkel. Exempelvis, skulle man istället för att utgå ifrån revisorernas synvinkel kunna utgå ifrån styrelseordföranden samt försöka se hur bolagsstyrelsen och aktieägare ser och påverkar den interna kontrollen i svenska företag. Hur mycket påverkar starka aktieägare som företagets viktigaste intressent? Vidare skulle det vara intressant att utgå ifrån någon ledande person inom företagen, ex- empelvis VD eller ekonomichef, mer ingående för att på så sätt försöka se var de kan se att ekonomiska oegentligheter och förskingring oftast inträffar samt vilka delar av den interna kontrollen de anser kunna stärkas.
Det skulle även vara intressant att mer ingående granska hur en lågkonjunktur påverkar den interna kontrollen i form av attityd, kostnader samt regler och lagar. Skärps den interna kontrollen till följd av sämre ekonomiska tider? Eller försämras den till följd av mindre per- sonal och högre arbetsbelastning?
Avslutningsvis skulle det vara av intresse att undersöka svenska företag noterade på den amerikanska börsen och som därmed också måste följa SOX. Det hade varit intressant granska den interna kontrollen bland dessa företag samt kostnadseffektiviteten.
Referenslista
Albrecht, W.S. (1996), "Employee fraud: internal auditors must train themselves to recog- nize fraud symptoms and pursue the truth", The Internal Auditor, Vol. 53 Nr.5, S.26-36. Andersen, I. (1998). Den uppenbara verkligheten (Andersson, S., Trans.) Lund: Studentlittera- tur. (Originalet publicerat 1998).
Artsberg, K. (2005). Redovisningsteori – teori och praxis. Malmö: Liber AB.
Baker, D.R. (1990), Relationships of Internal Accounting Controls and Occurrences of Computer
Fraud, Nova University, Michigan, S.1-133.
Balancerisk. (2008). Risk Management. Hämtad 2009-04-27 från http://www.balancerisk.com/coso.html
Bell, J. (2006). Introduktion till forskningsmetodik, fjärde upplagan. (Nilsson, B., Trans) Lund: Studentlitteratur. (Originalet publicerat 2005).
Brottsförebyggande rådet. (2009). Ekonomisk brottslighet. Hämtad 2009-03-12 från http://www.bra.se/extra/pod/?action=pod_show&id=18&module_instance=2 Bryman, A. & Bell, E. (2005). Företagsekonomiska forskningsmetoder, Malmö: Liber ekonomi.
Buckhoff, T.A. (2002). Preventing Employee Fraud by minimizing Opportunity, The CPA
Journal, Vol. 72 Nr.5, S.64-6.
COSO. (1992). Internal Control – Integrated Framework. Hämtad 2009-04-27 från http://www.coso.org/IC-IntegratedFramework-summary.htm
Cunningham, G.M. & Harris, J.E. (2006). Enron and Arthur Andersen: The case of the crooked e and the fallen a, Global perspectives on accounting education. Vol. 3, s. 27-48.
Damodaran, A. (2002). Investment Valuation – Tools and techniques for determining the value of any
asset. New York: John Wiley & Sons, Inc.
Deloitte. (2009). Om oss. Hämtad 2009-05-02 från http://www.deloitte.se/
Denscombe, M. (2009) Forskningshandboken – För småskaliga forskningsprojekt inom samhällsve-
tenskapen (Larsson, P., Trans) Lund: Studentlitteratur. (Originalet publicerat 1998)
Drury, C. (2004) Management and Cost Accounting – Sixth edition. London: Thomson Learning. Ekobrottsmyndigheten. (2009). Forensiska rådet. Hämtad 2009-03-07 från
http://www.ekobrottsmyndigheten.se/templates/Page____2079.aspx Ernst & Young. (2009) Om oss. Hämtad 2009-05-02 från http://www.ey.se/
Gaffikin, M.J. (2008). Creating a Science of Accounting; accounting theory to 1970, hämtad 2009- 04-13, från
http://www.uow.edu.au/commerce/accy/research/workingpaper/05%20Gaffikin%20wp s8.pdf
Greenberg, J. (1990). Employee Theft as a Reaction to Underpayment Inequity: The Hid- den Cost of Pay Cuts, Journal of Applied Psychology, Vol. 75(5), October 1990, s. 561–568.
Gupta, P. & Thomson, J.C. (2006). Use of COSO in 1992 Management Reporting on In- ternal Control. Strategic Finance, Vol 88, Nr. 3, s. 26-33.
Haglund, A., Sturesson, J. & Svensson, R. (2005). Intern kontroll – En del av verksamhets- och
ekonomistyrningen. Stockholm: Öhrlings PriceWaterhouseCoopers.
Hendriksen, E.S. (1982). Accounting Theory – Fourth Edition. Homewood: Richard D. Irwin, Inc.
Hermele, B. (2008). Realtid, Champagnekungen förskingrade miljoner. Publicerad 2009-01-22, Hämtad 2009-03-07 från
http://www.realtid.se/ArticlePages/200901/22/20090122155853_Realtid509/2009012215 5853_Realtid509.dbp.asp
Holme, I. M., & Solvang, B. K. (1997). Forskningsmetodik. Om kvalitativa och kvantitativa meto-
der. Lund: Studentlitteratur.
Holtfreter, K. (2004). Fraud in US Organisations: An Examination of Control Mechanisms,
The Journal of Financial Crime, Vol. 12, Nr. 1; S. 88.
Internrevisorerna,( 2009). Vad är internrevision. Hämtad 2009-04-27 från http://www.internrevisorerna.se/internrevision/var_ar_internrevision.
Journal of Accountancy. (2007). Internal Control Guidance: Not Just a Small Matter. Hämtad 2009-04-27 från
http://www.journalofaccountancy.com/Issues/2007/Mar/InternalControlGuidanceNotJu stASmallMatter
KPMG. (2009). Om KPMG. Hämtad 2009-05-02 från http://www.kpmg.se/
Krüger, M. & Rijpma, H-E. (2008). KPMG forensic fraud barometer – Bredrägerierna skjuter i höj-
den. Publicerad 2:e oktober 2008, Hämtad 2009-03-07 från http://www.kpmg.se/pages/107556.html
Littleton, A. C. (1950). The social service of accounting. The Accounting Review (July): 320- 321.
MacArthur, J.B., Waldrup, B.E. & Fane, G.R. (2004), "Caution: fraud overhead", Strategic
Finance. Vol. 86 Nr.4, S.28-33.
Moberg, K. (2005). Bolagsrevisorn – Tredje upplagan. Stockholm: Norstedts Juridik AB. Mohanram, P.S. (2003) How to manage earnings management? Accounting World. Oktober 2003, S. 13-19.
Oliviero M.E. (2001). Internal Control – Integrated Framework: Who is responsible?, Criti-
cal Perspectives on Accounting, 2001, vol. 12.
Quinn, L. R. (2006). COSO at a Crossroad, Strategic Finance, Vol. 88, Nr. 1; s. 42-48. Rae, K. & Subramaniam, N. (2008). Quality of internal control Procedures, Managerial Au-
diting Journal, Vol. 23, Nr. 2, S. 104-120.
Sanjay, A. (2007). Essentials of corporate governance. Hämtad 2009-04-28 från http://proquestcombo.safaribooksonline.com.bibl.proxy.hj.se/9780470139813 Sevenius, R. (2007). Bolagsstyrning. Lund: Studentlitteratur.
Shaw, H. (2006). CFO Magazine, Publicerad 15:e mars 2006, Hämtad 2009-04-27 från http://www.cfo.com/article.cfm/5598405/2/c_5620756
SOU 2004:130.
Svernlöv, C. (2008). Svensk kod för bolagsstyrning – Tredje upplagan. Stockholm: Norstedts Juri- dik AB.
Öhrlings PricewaterhouseCoopers. (2007). Majoriteten av svenska storbolag utsatta för ekonomisk
brottslighet, hämtad 2009-03-11 från
http://www.newsdesk.se/view/pressrelease/majoriteten-av-svenska-storbolag-utsatta- foer-ekonomisk-brottslighet-173807
Öhrlings PricewaterhouseCoopers. (2009a). Grov förskingring inom noterat bolag, hämtad 2009- 03-12 från
http://www.pwc.com/extweb/newcoatwork.nsf/docid/D20AE4AD43CF16EB80257561 002E2D82
Öhrlings PricewaterhouseCoopers. (2009b). Om oss. Hämtad 2009-05-02 från http://www.pwc.se/
Bilaga 1 - Intervjufrågor
Vårt syfte är att under intervjun skaffa oss en uppfattning om hur svenska revisorer ser på större svenska företags interna kontroll. Detta för att se var svenska företag brister i sin in- terna kontroll och var risker för ekonomiska oegentligheter finns. Nedan följer en sam- manställning utav de frågor vi tänkt ställa under intervjun.
1. Hur skulle ni generellt beskriva större svenska företags interna kontroller? 2. Kontrollmiljö
Hur bedömer ni företags interna kontrollmiljö när det gäller; - disciplin bland anställda
- struktur - integritet
- etiska värderingar
- företagsledningens och chefers ledarskap
- processer för att leda och utveckla människor inom organisationen? 3. Risk bedömning
- Hur bedömer ni företags identifiering och hantering av interna och externa risker? - Är det vanligt att företagen har specifika personer som arbetar med riskhantering? 4. Kontrollaktiviteter
- Hur bedömer ni att företag säkerställer hur ledningens beslut och direktiv genomförs?
- Hur ser kontroller ut på de olika nivåerna inom organisationen? - Hur kontrolleras betalningar av fakturor, innan och efter betalning?
- Befogenheter och behörigheter, är dessa tydliga och överensstämmande med positionen ii företagen?
- Attestering, är det vanligt att attestering sker och hur ser den ut? Använder sig företagen av beloppsgränser?
5. Information och kommunikation
- Hur bedömer ni att företags interna informationssystem fungerar?
- Hur flyter informationen upp, nedströms och mellan olika avdelningar inom or- ganisationen?
- Hur fungerar kommunikationen med externa parter såsom kunder, leverantörer och aktieägare?
6. Övervakning
- Hur ser företags kontinuerliga övervakning av deras aktiviteter ut?
- Anlitar företag i tillräcklig utsträckning externa parter för att granska deras kon- trollaktiviteter?
7. Anser ni att SOX och koden för svensk bolagsstyrning har påverkat svenska före- tag till en stor del avseende intern kontroll? I så fall på vilket sätt?
8. Hur skulle större svenska företag kunna arbeta för att generellt förbättra sina inter- na kontroller?
9. Vilka av företagets intressenter tror ni i första hand har ett intresse av goda interna kontroller? Varför?
10. Ser ni ett samband mellan skärpta interna kontroller och minskad risk för ekono- miska förluster? Bedömer ni det vara lönsamt från företagens synvinkel?
- Från andra intressenters perspektiv?
11. Har ni upplevt ekonomiska oegentligheter och förskingring under er tid som yrkes- verksam?
12. Har ni sett att förekomsten av ekonomiska oegentligheter förändrats över de senas- te åren? Hur? Vad tror ni det beror på?
13. Inom vilka delar av sin verksamhet är det som viktigast för större svenska företag att ha en utförlig intern kontroll samt vart är risken som störst för fel och försking- ring?
14. Kan ni se någon påverkan av det rådande konjunkturläget av företagens vilja att minimera risken för oegentligheter?