8. AVSLUTANDE REFLEKTIONER
8.1 Förslag på vidare forskning
När BEPS Action 13 har implementerats finner vi det intressant att jämföra denna studie med hur SSAB:s arbete faktiskt har förändrats, det är först efter att Action 13 implementerats samt att organisationen fått tid på sig att arbeta in de nya riktlinjer som vi vet dess påverkan på SSAB:s arbete.
Vi finner även att en aspekt av BEPS Action 13 som skulle vara intressant att studera vidare är den påverkan dokumentationskraven kommer att ha på företag som tydligt baserar sin verksamhet på royaltys, så som exempelvis Starbucks för att återknyta till ett exempel från vår uppsats. Detta då det kan komma att ha en ytterst påtaglig inverkan på hur de bedriver sin verksamhet.
Referenslista
Ashley, S. (2013). The BEPS Action Plan and its impact on global transfer pricing principles,
International Tax Review, September n/a, Hämtad från:
http://eds.a.ebscohost.com.ep.bib.mdh.se/eds/detail/detail?vid=5&sid=86600114-b807-473e- 8429-
42e860e60e62%40sessionmgr4002&hid=4213&bdata=JnNpdGU9ZWRzLWxpdmU%3d#db= edb&AN=90074777 access: 150402
Andersson, B-E., (2005) Som man frågar får man svar. Stockholm: Norstedts Akademiska Förlag Ax,C., Johansson, C., & Kullvén, H. ( 2011) Den nya ekonomistyrningen, Stockholm: Liber
Bartelsman, E.J., Beetsma, R.M.W.J (2003). Why pay more? Corporate tax avoidance through tranfer pricing in OECD countries. Journal of Public Economics87, 2225-2252 Hämtad från:
http://eds.a.ebscohost.com.ep.bib.mdh.se/eds/command/detail?sid=86600114-b807-473e- 8429-42e860e60e62%40sessionmgr4002&vid=8&hid=4213 Access: 150331
Benshalom, I (2013). Rethinking the source of the arm’s-length transfer pricing problem. Virginia Tax
Review 32 (3), 425-460 Hämtad från:
http://search.proquest.com/docview/1373226723?accountid=12245, access: 150401 Bryman, A., Bell, E., (2013) Företagsekonomiska Forskningsmetoder, Stockholm: Liber AB Choe, C., & Hyde, C. E. (2007). Multinational transfer pricing, tax arbitrage and the arm's length
principle. Economic Record, 83(263), 398-404. Hämtad från:
http://onlinelibrary.wiley.com.ep.bib.mdh.se/doi/10.1111/j.1475-4932.2007.00429.x/epdf Access: 150401 EY (2013) http://www.ey.com/GL/en/Services/Tax/International-Tax/Alert--OECD-issues-Action-Plan- on-Base-Erosion-and-Profit-Shifting--BEPS- access: 150121 EY (2015) http://www.ey.com/GL/en/Services/Tax/International-Tax/Alert--OECD-issues- implementation-guidelines-for-country-by-country-reporting-under-BEPS-Action-13 access: 150501
Holtzman, Y., & Nagel, P. (2014). An introduction to transfer pricing. The Journal of Management
Development, 33(1), 57-61. Hämtad från:
http://search.proquest.com.ep.bib.mdh.se/docview/1500357737?accountid=12245, Access: 150401
Hultqvist (2008), Om föreskriftsregleringen angående dokumentationskravet vid internprissättning http://www.hultqvist.se/artiklar/SvSkT_Dokumentationskravet.pdf, access: 150407
Keuschnigg, C., & Devereux, M. P. (2013). The arm's length principle and distortions to multinational firm organization. Journal of International Economics, 89(2), 432.Hämtad från:
http://search.proquest.com.ep.bib.mdh.se/docview/1500357737?accountid=12245, Access: 140401
Krtalic, S. & Setic, E. (2013, april) Tax implications of using transfer pricing. Economic and Social
Development – Book of proceedings, 443-453, Hämtad från:
KMPG (2014)
http://www.kpmg.com/SE/sv/tjanster/Skatt/jul/Documents/BEPS%20TP%20Doc%20and%20 CbC.pdf access: 150330
Lennartsson,R (2014, December) Smarta företag omvandlar tvånget till affärsmöjligheter, Balans, nr
10
Lodin, S-O., Lindencrona, G., Melz, P., Silfverberg, C., & Simon Almendal, T. (2014) Inkomstskatt. Lund:Studentlitteratur AB
OECD (2010) Transfer Pricing Guidelines for Multinational Enterprises and Tax Administrations http://www.keepeek.com/Digital-Asset-Management/oecd/taxation/oecd-transfer-pricing- guidelines-for-multinational-enterprises-and-tax-administrations-2010_tpg-2010-en#page88 Access: 150406
OECD (2013) Action Plan on Base Erosion and Profit Shifting, OECD Publishing. http://dx.doi.org/10.1787/9789264202719-en access: 150121
OECD (2014), Guidance on Transfer Pricing Documentation and Country-by-Country Reporting, OECD/G20 Base Erosion and Profit Shifting Project, OECD Publishing.
http://dx.doi.org/10.1787/9789264219236-en , access: 150414 OECD (2015a) http://www.oecd.org/about/history/ access: 150413 OECD (2015b) http://www.oecd.org/g20/about.htm access: 150601
Pelin, L, (2011) Internationell Skatterätt i ett svenskt perspektiv, Lund:Studentlitteratur AB Personlig kommunikation, (2015) Intervju med Henrik Skoglund VP Accounting and Tax, SSAB,
150424
Regeringen, (prop 2009/10:17) Prissättningsbesked vid internationella transaktioner, http://www.riksdagen.se/sv/Dokument-Lagar/Forslag/Propositioner-och- skrivelser/Prissattningsbesked-vid-intern_GX0317/?html=true, access: 150330 SFS 1999:1229. Inkomstskattelag. Stockholm:Finansdepartementet
Skatteförvaltningen, (1990) Internprissättning, Rapport 1990:1, Stockholm:Allmänna Förlaget Skatteverket, (2007a)
Skatteverkets information om dokumentation av prissättning av transaktioner mellan företag i intressegemenskap,
https://www.skatteverket.se/download/18.76a43be412206334b89800016996/1359705980114/ :M+2007.25.pdf, access: 150407
Skatteverket, (2007b)
Skatteverkets föreskrifter om dokumentation av prissättning mellan företag i intressegemenskap, https://www.skatteverket.se/download/18.76a43be412206334b89800012711/1359705970165/ SKVFS+2007.01.pdf, access: 150407 Skatteverket, (2014a) http://www.skatteverket.se/foretagorganisationer/skatter/internationellt/internprissattning.4.3df ca4f410f4fc63c8680005982.html?q=koncern access: 150331
Skatteverket, (2014b)
SKV-Utvärdering av reglerna om dokumentationsskyldighet vid internprissättning,
http://www.skatteverket.se/download/18.12815e4f14a62bc048f54b7/1421229694797/UTVÄR DERING+AV+DOKUMENTATIONSREGLERNA+slutligversion.pdf, access: 150330
SSAB, (2015)
http://www.ssab.com/Global/Documents/Investor/Company%20presentations/SSAB_External _presentation_SV.pdf?epslanguage=sv access: 150327
SSABs Årsredovisning (2015), Årsredovisning för SSAB, räkenskapsår 2014 Veckans Affärer, (2015)
http://www.va500.se/?sp=ranking, access: 150327
Wolf, M. (2004) Så fungerar globaliseringen, Stockholm: SNS Förlag
Wong, H., Nassiripour, S. Mir, R. & Healy, W. (2011). Transfer Price Setting in Multinational Corporations. International Journal of Business and Social Science 2(9), 10-14 hämtad från: http://search.proquest.com/docview/904530563?accountid=12245, access: 150401
Bilaga 1 – BEPS-projektet
Åtgärdspunkter som presenterades på G20-mötet i september Action 1. Skattemässiga utmaningar i den digitala ekonomin Action 2. Upplägg avseende hybridinstrument
Action 5. Motverka skadliga skatteåtgärder Action 6. Förhindra missbruk av skatteavtal
Action 8. Internprissättning avseende immateriella rättigheter Action 15. Utveckla ett multilateralt instrument
OECD:s 15 åtgärdspunkter
Action 1. Skattemässiga utmaningar i den digitala ekonomin Action 2. Upplägg avseende hybridinstrument
Action 3. Skärpta CFC-regler
Action 4. Ränteavdrag och andra finansiella kostnader Action 5. Motverka skadliga skatteåtgärder
Action 6. Förhindra missbruk av skatteavtal Action 7. Klassificering av fast driftställe
Action 8. Internprissättning avseende immateriella rättigheter Action 9. Internprissättning avseende risk och kapital
Action 10. Internprissättning avseende andra högrisktransaktioner Action 11. Metoder för att samla in och analysera data om BEPS Action 12. Krav på skattebetalare att avslöja aggressiv skatteplanering Action 13. Återgranska internprissättningsdokumentation
Action 14. Effektivisera tvistelösning
Action 15. Utveckla ett multilateralt instrument
Bilaga 2 – Intervjuguide Bakgrund: 1. Namn: 2. Position: 3. Erfarenhet: Beskrivning av SSAB:
4. Kan du beskriva övergripande om SSAB? - Hur många anställda har ni inom koncernen? - Verksamhetsinriktning?
- Vilka marknader är ni aktörer på? En eller flera marknader? 5. Hur ser konkurrenssituationen ut på er marknad?
- Är ni många/fler aktörer på samma marknad?
- Vilken position skulle du säga att ni har på er huvudmarknad? 6. Hur är koncernen uppbyggd?
- Vilka företag ingår i er intressegemenskap? - Hur ser ägarstrukturen ut inom koncernen?
- Inom vilka områden är intressegemenskapen verksam? Är alla enheter verksamma inom samma område eller verkar de utländska enheterna inom andra områden än de svenska enheterna? Internprissättning:
Arbetet med internprissättning och dokumentationen kring den.
7. Hur stor del av er verksamhet baseras på intertransaktioner i relation till externtransaktioner? 8. Vem ansvarar för prissättningen av de interna transaktionerna?
- Sköts det centralt eller är det upp till berörda enheter att förhandla fram priset för de transaktioner sker mellan parterna?
9. Vilka typer av prestationer har ni internprissatt?
10. Är det vanligt förekommande med transaktioner av så kallat mindre värde (<28035000kr)? - Vad baseras storleken på interntransaktionerna på?
- Är det endast utifrån vald internprissättningsmetod eller måste ni ta även andra aspekter i beaktande när ni värderar transaktionens storlek?
11. Vilken internprissättningsmetod använder ni er av?
- Använder ni er av olika internprissättningsmetoder beroende på typ av prestation?
12. Hur säkerställer ni att er internprissättning uppfyller armlängdsprincipen, förutsatt att ni använder er av rekommenderade internprissättningsmetoder?
- Eller är företaget garanterat att armlängdsprincipen uppfylls om de rekommenderade metoderna tillämpats?
13. Kan du ge ett exempel på en internprestations flöde i koncernen? Går prestationen genom flera interna försäljningssteg innan den når den externa marknaden?
14. Hur mycket av transaktionerna berör enheter utomlands?
15. Hur omfattande är strategibeskrivningen i dokumentationen när ni etablerar er på nya marknader? - Hur detaljerad information måste ni lämna kring er strategi för att uppfylla dokumentationskraven? 16. Skatteverket har i sin rapport 2007:1 tagit med 5 punkter som kan ingå i dokumentationen. Dessa
är: typ av transaktion, värde och mängd, avtalsvillkor, samband med andra transaktioner som kan påverka prissättningen, fördelningsmodell och kostnadsunderlag.
- Hur går ni tillväga för att dokumentera era transaktioner så de blir jämförbara enligt OECDs jämförelsefaktorer?
- Får ni som företag något stöd för att kunna utföra en korrekt bedömning eller är det helt upp till er att göra relevanta avgränsningar och bedömningar?
17. Funktionsanalysen vilken är en del av dokumentationen ämnar beskriva parternas roller i
transaktionens flöde och eventuella risker/ tillgångar som använts för att avgöra vart värdeskapande sker.
- Hur avgör ni enheternas betydelse för den värdeskapande processen?
- Använder ni er av interna jämförelseobjekt för att bestämma vilka enheter som räknas som värdeskapande enheter, så att de enheterna som genererar högst värde är de som dokumenteras eller ska alla värdeskapande enheter tas upp oavsett storlek?
18. Hur arbetar ni med att jämföra interna transaktioner? - Jämför ni med externa parter? I så fall, vilka?
- Finns det en problematik i att hitta korrekta objekt att jämföra med? Hur SSAB genomför dokumentationen:
Arbetet kring dokumentationen
19. Utförs dokumentationen kring internprissättningen internt eller utförs den av en tredje part? - Är det flera avdelningar inom koncernen som deltar vid upprättandet?
- Deltar även representanter från de utländska enheterna? 20. Hur ofta uppdaterar ni er dokumentation?
21. Vad är era åsikter om de nu gällande dokumentationskraven? 22. Hur är dokumentationen utformad?
- Sammanställs all dokumentation i ett arbetsblad så att den är klar att använda vid en eventuell revision, eller finns dokumentationen arkiverad på respektive berörd avdelning?
- Redovisas dokumentationen efter en förutbestämd mall eller bestämmer företaget själv dokumentationens utformning?
- Får företagen stöd av Skatteverket eller annan tredje part vid upprättandet av dokumentationen om oklarheter uppstår? Och i sådant fall, på vilket sätt får ni stöd?
- Hur avgör ni hur pass detaljerad dokumentationen ska vara för att få en godkänd revision? - Har ni någon gång fått lämna en dokumentation över internprissättningen till Skatteverket? Arbetet med de nya riktlinjerna:
23. Har ni börjat förbereda er för de eventuella förändringar som de nya dokumentationskraven kommer att innebära? Så som uppdelning av dokumentationen i en Master- och Local file samt Country-by-Country rapporten?
24. Tror ni att de nya riktlinjerna kommer att minska/öka er administrativa börda kring dokumentationen eller tror ni att det kommer bli oförändrat?
25. Tror ni att ni kan använda er befintliga dokumentation som grund och bygga på den eller kommer ni behöva upprätta en helt ny dokumentation?
26. Vet ni redan nu vart ni kommer att behöva lägga resurser för att uppfylla de nya riktlinjerna? 27. Hur får ni reda på när de nya riktlinjerna ska implementeras?