Författningsförslag
1.1 Förslag till lag om rapporteringspliktiga arrangemang arrangemang
Härigenom föreskrivs1 följande.
Lagens innehåll och tillämpningsområde
1 § I denna lag finns bestämmelser om vad som utgör ett rappor-teringspliktigt arrangemang. Bestämmelser om uppgiftsskyldighet avseende rapporteringspliktiga arrangemang finns i 33 b kap. skatte-förfarandelagen (2011:1244).
2 § Lagen gäller för arrangemang som inte är gränsöverskridande och som avser skatt som tas ut enligt inkomstskattelagen (1999:1229) eller lagen (1990:661) om avkastningsskatt på pensionsmedel.
Lagen gäller också för gränsöverskridande arrangemang som avser skatter som omfattas av lagen (2012:843) om administrativt samarbete inom Europeiska unionen i fråga om beskattning.
3 § Lagen gäller, utöver vad som följer av 2 §, även för gränsöver-skridande arrangemang som
1. skulle kunna påverka rapporteringsskyldigheten enligt rådets direktiv 2014/107/EU av den 9 december 2014 om ändring av direk-tiv 2011/16/EU vad gäller obligatoriskt automatiskt utbyte av upp-lysningar i fråga om beskattning, enligt det multilaterala avtalet mellan behöriga myndigheter om automatiskt utbyte av upplysningar om finansiella konton som undertecknades den 29 oktober 2014 eller
1 Jfr rådets direktiv 2011/16/EU av den 15 februari 2011 om administrativt samarbete i fråga om beskattning, i lydelsen enligt rådets direktiv (EU) 2018/822.
enligt liknande avtal om automatiskt utbyte av upplysningar om finan-siella konton, eller
2. skulle kunna försvåra identifieringen av verkligt huvudmanna-skap.
4 § I lagen finns
– definitioner och förklaringar (5–12 §§),
– huvudregler om rapporteringspliktiga arrangemang (13 §), – bestämmelser om undantag (14 och 15 §§), och
– bestämmelser om kännetecken (16–28 §§).
Definitioner och förklaringar Hemmahörande
5 § En person anses vid tillämpning av denna lag vara hemma-hörande i en viss jurisdiktion om personen enligt lagstiftningen i denna jurisdiktion hör hemma där i skattehänseende, utan hänsyn till vad som följer av skatteavtal.
Gränsöverskridande arrangemang
6 § Med gränsöverskridande arrangemang avses i denna lag ett arrangemang som berör mer än en medlemsstat i Europeiska unio-nen, eller en medlemsstat och ett tredjeland, och som uppfyller minst ett av följande villkor:
1. samtliga deltagare i arrangemanget är inte hemmahörande i samma jurisdiktion,
2. en eller flera av deltagarna i arrangemanget är hemmahörande i mer än en jurisdiktion,
3. en eller flera av deltagarna i arrangemanget bedriver närings-verksamhet i en annan jurisdiktion via ett fast driftställe och arrange-manget är hänförligt till det fasta driftstället,
4. en eller flera av deltagarna i arrangemanget bedriver verksam-het i en annan jurisdiktion utan att vara hemmahörande eller ha ett fast driftställe i denna jurisdiktion,
5. arrangemanget skulle kunna påverka rapporteringsskyldighe-ten enligt rådets direktiv 2014/107/EU av den 9 december 2014 om
ändring av direktiv 2011/16/EU vad gäller obligatoriskt automatiskt utbyte av upplysningar i fråga om beskattning, enligt det multi-laterala avtalet mellan behöriga myndigheter om automatiskt utbyte av upplysningar om finansiella konton som undertecknades den 29 oktober 2014 eller enligt liknande avtal om automatiskt utbyte av upplysningar om finansiella konton,
6. arrangemanget skulle kunna försvåra identifieringen av verkligt huvudmannaskap.
Verklig huvudman
7 § Med verklig huvudman avses i denna lag detsamma som i 1 kap.
3–7 §§ lagen (2017:631) om registrering av verkliga huvudmän.
Person och företag
8 § Med person avses i denna lag detsamma som i 7 § lagen (2012:843) om administrativt samarbete inom Europeiska unionen i fråga om beskattning.
Med företag avses i denna lag en person som inte är en fysisk person.
Anknutna personer
9 § Med anknutna personer avses i denna lag två personer som är närstående till varandra på något av följande sätt:
1. en person deltar i ledningen av en annan person genom att utöva ett väsentligt inflytande över denna andra person,
2. en person kontrollerar över 25 procent av rösterna i den andra personen,
3. en person innehar, direkt eller indirekt, över 25 procent av kapitalet i den andra personen,
4. en person har rätt till 25 procent eller mer av vinsten i den andra personen.
Om fler än en person uppfyller ett villkor som anges i första stycket när det gäller en och samma person, eller om en och samma
person uppfyller ett sådant villkor när det gäller flera personer, ska samtliga personer anses vara anknutna personer.
10 § Vid bedömningen av om personer är anknutna till varandra enligt 9 § ska personer som agerar tillsammans i fråga om innehav av kapitalet eller rösterna i ett företag behandlas som en enda person.
Vid ett indirekt innehav ska bedömningen av om villkoret i 9 § första stycket 3 är uppfyllt göras genom att andelarna på respektive nivå multipliceras med varandra. En person som innehar mer än 50 procent av rösterna ska anses inneha 100 procent av rösterna.
Vid tillämpningen av 9 § ska en fysisk person och dennes make eller maka och släktingar i rätt upp- eller nedstigande led räknas som en enda person.
Rådgivare
11 § Med rådgivare avses i denna lag detsamma som i 33 b kap. 8 § skatteförfarandelagen (2011:1244).
Användare
12 § Med användare avses i denna lag detsamma som i 33 b kap.
10 § skatteförfarandelagen (2011:1244).
Huvudregler om rapporteringspliktiga arrangemang
13 § Ett arrangemang som inte är gränsöverskridande är rapporter-ingspliktigt om det uppvisar något av de kännetecken som anges i 16–20 §§.
Ett gränsöverskridande arrangemang är rapporteringspliktigt om det uppvisar något av de kännetecken som anges i 16–28 §§.
För att ett arrangemang som avses i 16–21 §§ eller 22 § 2 a), 3 eller 4 ska vara rapporteringspliktigt krävs också att en skatteförmån är den viktigaste fördel, eller en av de viktigaste fördelar, som en per-son rimligen kan förvänta sig av arrangemanget.
Undantag
14 § Ett arrangemang som inte är gränsöverskridande är inte rappor-teringspliktigt om de skattemässiga effekterna av arrangemanget är en direkt och förutsedd följd av skattelagstiftningen.
15 § Regeringen eller den myndighet som regeringen bestämmer får meddela föreskrifter om ytterligare undantag när det gäller arrange-mang som inte är gränsöverskridande.
Kännetecken
Omvandling av inkomst
16 § Ett arrangemang är rapporteringspliktigt enligt 13 § om det innebär att en inkomst omvandlas till en tillgång eller gåva, eller till en annan kategori av inkomst som beskattas lägre eller undantas från beskattning.
Användning av ett förvärvat företags underskott
17 § Ett arrangemang är rapporteringspliktigt enligt 13 § om 1. det innefattar förvärv av andelar i ett företag,
2. den huvudsakliga verksamheten i företaget avvecklas i samband med förvärvet, och
3. förvärvaren, eller en till förvärvaren anknuten person, använder företagets underskott hänförliga till tid före förvärvet för att minska sin skattepliktiga inkomst.
Standardiserade arrangemang
18 § Ett arrangemang är rapporteringspliktigt enligt 13 § om arrange-manget
1. väsentligen är standardiserat till dokumentation eller struktur, och
2. är tillgängligt för fler än en användare utan att i väsentlig mån behöva anpassas för att kunna genomföras.
Konfidentialitetsvillkor
19 § Ett arrangemang är rapporteringspliktigt enligt 13 § om an-vändaren eller en deltagare i arrangemanget har förbundit sig att inte röja för andra rådgivare, eller för Skatteverket eller en utländsk skatte-myndighet, hur en skatteförmån kan uppnås genom arrangemanget.
Ersättning kopplad till skatteförmånen
20 § Ett arrangemang är rapporteringspliktigt enligt 13 § om råd-givarens ersättning
1. fastställs med hänsyn till storleken av den skatteförmån som arrangemanget medför, eller
2. är beroende av om arrangemanget verkligen medför en skatte-förmån.
Cirkulära transaktioner
21 § Ett gränsöverskridande arrangemang är rapporteringspliktigt enligt 13 § om det innefattar cirkulära transaktioner som resulterar i att medel förs ut ur och sedan tillbaka in i en jurisdiktion, genom
1. mellanliggande företag utan annan kommersiell huvudfunk-tion, eller
2. transaktioner som neutraliserar eller upphäver varandra eller som har andra liknande egenskaper.
Gränsöverskridande betalningar m.m.
22 § Ett gränsöverskridande arrangemang är rapporteringspliktigt enligt 13 § om det innefattar avdragsgilla gränsöverskridande betal-ningar mellan två eller flera anknutna personer, och
1. mottagaren inte är hemmahörande i någon jurisdiktion, 2. mottagaren är hemmahörande i en jurisdiktion som
a) inte tar ut någon inkomstskatt för juridiska personer eller där skattesatsen för sådan skatt uppgår till noll, eller i det närmaste noll, procent, eller
b) är upptagen i en förteckning över jurisdiktioner utanför Euro-peiska unionen som av medlemsstaterna gemensamt eller inom ramen
för Organisationen för ekonomiskt samarbete och utveckling (OECD) har bedömts vara icke samarbetsvilliga,
3. betalningen är helt undantagen från beskattning i den jurisdik-tion där mottagaren är hemmahörande, eller
4. betalningen är föremål för en förmånlig skatteregim i den juris-diktion där mottagaren är hemmahörande.
23 § Ett gränsöverskridande arrangemang är rapporteringspliktigt enligt 13 § om
1. avdrag för samma värdeminskning på en tillgång begärs i mer än en jurisdiktion,
2. befrielse från dubbelbeskattning av samma inkomst eller till-gång begärs i mer än en jurisdiktion, eller
3. arrangemanget innefattar överföringar av tillgångar och det i de berörda jurisdiktionerna finns en betydande skillnad i det belopp som ska anses utgöra betalning för tillgångarna.
Påverkan på rapporteringsskyldigheten vid automatiskt utbyte av upplysningar om finansiella konton
24 § Ett gränsöverskridande arrangemang är rapporteringspliktigt enligt 13 § om det kan antas leda eller syfta till ett kringgående av skyldigheten att lämna kontrolluppgift enligt 22 b kap. skatteförfaran-delagen (2011:1244) eller motsvarande skyldighet i en utländsk juris-diktion, eller om det utnyttjar avsaknaden av en sådan skyldighet.
Verkligt huvudmannaskap
25 § Ett gränsöverskridande arrangemang är rapporteringspliktigt enligt 13 § om det innefattar användning av personer, juridiska kon-struktioner eller strukturer
1. som inte bedriver verklig ekonomisk verksamhet med stöd av lämplig personal, utrustning, tillgångar och anläggningar,
2. som är registrerade i, leds från, är hemmahörande i, kontrol-leras från eller är etablerade i en jurisdiktion där någon av de verkliga huvudmännen inte är hemmahörande, och
3. vars verkliga huvudmän inte kan identifieras.
Internprissättning
26 § Ett gränsöverskridande arrangemang är rapporteringspliktigt enligt 13 § om det innefattar användning av unilaterala regler om en schabloniserad beräkning av resultat eller vinstmarginaler (safe harbour).
27 § Ett gränsöverskridande arrangemang är rapporteringspliktigt enligt 13 § om det innefattar överföring av svårvärderade immate-riella tillgångar mellan anknutna personer.
Med svårvärderade immateriella tillgångar avses immateriella till-gångar eller rättigheter till immateriella tilltill-gångar för vilka,
1. tillförlitliga jämförbara transaktioner saknas vid den tidpunkt då de överförs, och
2. vid den tidpunkt då transaktionen inleddes, beräkningarna av framtida kassaflöden eller inkomster som väntas kunna härledas ur den immateriella tillgången eller de antaganden som används vid värderingen av den immateriella tillgången är mycket osäkra, vilket gör det svårt att förutsäga värdet på den immateriella tillgången vid tidpunkten för överföringen.
28 § Ett gränsöverskridande arrangemang är rapporteringspliktigt enligt 13 § om det innefattar en koncernintern gränsöverskridande överföring av funktioner, risker eller tillgångar och den överförande partens förväntade resultat före finansiella poster och skatter under en treårsperiod efter överföringen är mindre än 50 procent av vad det förväntade resultatet skulle ha varit om överföringen inte hade gjorts.
Denna lag träder i kraft den 1 juli 2020.
1.2 Förslag till lag om ändring i lagen (2001:181)