Förslag på vidare forskning

Under studiens gång har flera intressanta tankar dykt upp. Den här studien har fokuserat på revisorns upplevda oberoende och därför avspeglat revisorns perspektiv. Det skulle därför vara intressant att göra en liknande studie men istället undersöka hur andra intressenter uppfattar revisorns oberoende. Uppfattar revisorernas kunder revisorerna lika oberoende som de själva anser sig vara?

När regelverket för byrårotation har praktiserats under några år kommer det också vara lättare att mäta resultat i en kvantitativ studie. Det skulle kunna genomföras med en enkätundersökning där olika intressenter tillfrågas hur effekten av byrårotation upplevs. En annan sida att

32 undersöka när regelverket funnits några år kan vara hur byrårotationen påverkar revisionens kvalité. Detta kan också med fördel göras i en kvantitativ studie.

Ett annat förslag på framtida forskning är att genomföra en liknande studie, men säkerställa att respondenter som nås varit med om en obligatorisk byrårotation. Det kan vara genomförbart genom att under studiens början kontakta auktoriserade revisorer om specifik erfarenhet.

Genom att bygga studien på revisorer som faktiskt varit med om en obligatorisk byrårotation nås kunskap från ett ytterligare perspektiv.

33

Referenser

Arruñada, B. (1999). The economics of audit quality: private incentives and the regulation of audit and non-audit services, Kluwer Academic, Boston.

Baboukardos, D., Rimmel, G. & Jonäll, K. (2016). Redovisningsteorier: viktiga begrepp och teoretiska perspektiv inom redovisning. 1. uppl. edn, Sanoma Utbildning, Stockholm.

Bringselius, L. (2013). Organisera oberoende granskning: Riksrevisionens första tio år.

Studentlitteratur, Lund.

Bryman, A. & Bell, E. (2013). Företagsekonomiska forskningsmetoder. 2. [rev.] uppl. edn, Liber, Stockholm.

Cameran, M., Negri, G. & Pettinicchio, A. (2015). The audit mandatory rotation rule: the state of the art. The Journal of Financial Perspectives, 3(2).

Cameran, M., Prencipe, A. & Trombetta, M. (2016). Mandatory Audit Firm Rotation and Audit Quality, European Accounting Review, 25(2), s. 35-58.

Carrington, T. (2010). Revision. Liber, Malmö.

Carrington, T. (2014). Revision. 2. [utök. och uppdaterade] uppl. edn, Liber, Malmö.

Casterella, J.R. & Johnston, D. (2013). Can the academic literature contribute to the debate over mandatory audit firm rotation?, Research in Accounting Regulation. 25(1), s. 108-116.

Deegan, C. & Rankin, M. (1996). Do Australian companies report environmental news objectively?: An analysis of environmental disclosures by firms prosecuted successfully by the Environmental Protection Authority, Accounting, Auditing & Accountability Journal, 9(2) s. 50-67.

34 Denscombe, M. (2016). Forskningshandboken: för småskaliga forskningsprojekt inom

samhällsvetenskaperna, 3., rev. och uppdaterade uppl. edn, Studentlitteratur, Lund.

Diamant, A. (2004). Revisors oberoende: om den svenska oberoenderegleringens utveckling, dess funktion och konstruktion, Iustus.

European Commission (2016). Reform of the EU Statutory Audit Market - Frequently Asked Questions. Memo/16/2244.

http://europa.eu/rapid/pressReleasesAction.do?reference=MEMO/16/2244&format=HTML…

[Hämtad 2017-11-15]

Esaiasson, P., Gilljam, M., Oscarsson, H. & Wängnerud, L. (2012). Metodpraktikan: konsten att studera samhälle, individ och marknad, 4., [rev.] uppl. edn, Norstedts juridik, Stockholm.

FAR (2017 a). EtikU 13 Revisorsrotation.

https://www.faronline.se/Dokument/E/ETIKU13/?query=revisorsrotation [Hämtad 2017-11-15]

FAR (2017 b). Analysmodellen för prövning av revisorers opartiskhet och självständighet.

https://www.far.se/globalassets/verktyg/exempel/analysmodellen-for-provning-av-revisorersopartiskhet-och-sjalvstandighet.pdf [Hämtad 2017-11-10]

Fiolleau, K., Hoang, K., Jamal, K. & Sunder, S. (2013). How Do Regulatory Reforms to Enhance Auditor Independence Work in Practice?, Contemporary Accounting Research, 30(3), s. 864-890.

Haddäng, Johanna (2013). Förlikning innan Prosolvia-målet nådde HD - konkursboet får 742,5 miljoner av PwC, Dagens juridik, 25 september 2013.

http://www.dagensjuridik.se/2013/09/forlikning-innan-prosolvia-malet-nadde-hdkonkursboet-far%C2%A07425-miljoner-av-pwc [Hämtad 2017-11-16]

Holme, I.M., Solvang, B.K. & Nilsson, B. (1997). Forskningsmetodik: om kvalitativa och kvantitativa metoder, 2., [rev. och utök.] uppl. edn, Studentlitteratur, Lund.

35 Hussey, R. & Lan, G. (2001). An Examination of Auditor Independence Issues from the Perspectives of U.K. Finance Directors, Journal of Business Ethics, 32(2), s. 169-178.

Jacobsen, D.I., Sandin, G. & Hellström, C. (2002), Vad, hur och varför: om metodval i företagsekonomi och andra samhällsvetenskapliga ämnen, Studentlitteratur, Lund.

Jensen, M.C. & Meckling, W.H. (1976). Theory of the firm: Managerial behavior, agency costs and ownership structure, Journal of Financial Economics, 3(4), s. 305-360.

Lu, T. & Sivaramakrishnan, K. (2009). Mandatory audit firm rotation: Fresh look versus poor knowledge, Journal of Accounting and Public Policy, 28(2). 2, s. 71-91

Malmqvist P. (2013). Dubbelfel i Prosolviamålet. Tidningen balans, 28 oktober 2013.

https://www.tidningenbalans.se/kronika/dubbelfel-i-prosolviamalet/ [Hämtad 2017-11-16]

Marténg, C. (2015). Kvalitet och förtroende. Tidningen balans.

https://www.tidningenbalans.se/nyheter/kvalitet-och-fortroende/ [Hämtad 2017-11-16]

Mayhew, B.W. & Pike, J.E. (2004). Does Investor Selection of Auditors Enhance Auditor Independence?, The Accounting Review, 79(3). s. 797-822.

Proposition 2015/16:162. Revisorer och revision. Stockholm. Justitiedepartementet.

PCAOB (2018). About the PCAOB. https://pcaobus.org/About [Hämtad 2018-01-09].

Public Company Accounting Oversight Board (2011). Concept release on auditor independence and audit firm rotation (PCAOB Release Nr. 9, 16 augusti, 2001; PCAOB Rulemaking Docket Matter).

36 Rahmina, L.Y. & Agoes, S. (2014). Influence of Auditor Independence, Audit Tenure, and Audit Fee on Audit Quality of Members of Capital Market Accountant Forum in Indonesia, Procedia - Social and Behavioral Sciences, (164), s. 324-331.

Revisorsnämnden (2017). Revisionsberättelsen m.m.

https://www.revisorsinspektionen.se/404?404;http://revisorsinspektionen:80/rn/for_revisorer/

ansvar_och_uppgifter/revisionsberattelsen_+m_m.html [Hämtad 2017-11-23]

Rimmel, G. & Jonäll, K. (2016). Redovisningsteorier: viktiga begrepp och teoretiska perspektiv inom redovisning, Sanoma Utbildning, Stockholm. Saunders.

M.N.K., Lewis, P. & Thornhill, A. (2009), Research methods for business students, 5th edn, Prentice Hall, New York

SFS 2005:551. Aktiebolagslagen 9 kapitlet 21a §

Svanström, T., & Umeå universitet. Institutionen för företagsekonomi (2008), Revision och rådgivning: efterfrågan, kvalitet och oberoende, Umeå School of Businees, Umeå University.

Trohammar, C. & FAR (2005). Revision: en praktisk beskrivning, FAR förlag, Stockholm.

Vanstraelen, A. (2000). Impact of renewable long-term audit mandates on audit quality.

European Accounting Review, 9(3), s. 419–442.

37

Bilagor Bilaga 1

PERSONLIGA INTERVJUFÖRFRÅGNINGAR VIA MEJL

Hej (respondentens namn)!

Vi är tre studenter på ekonomikandidatprogrammets tredje år vid Uppsala universitet. I slutet av oktober påbörjade vi vår studie gällande revisorns oberoende. Tanken med studien är att genom telefonbaserade intervjuer få enskilda revisorers uppfattningar om revisorers

oberoende i och med byrårotation och analysmodellen. Studien kommer efter färdigställande bli publicerad.

Vi vore oerhört tacksamma om Ni skulle ha möjlighet att medverka till vår studie som en av våra respondenter och göra vår studie så intressant och tillförlitlig som möjligt. Har Ni möjlighet att medverka i vår studie? Vi vore tacksamma för svar! Ni är även välkomna att höra av er vid andra frågor och funderingar.

Med vänliga hälsningar,

Anette Fredriksson, Beatrice Karlsson & Alexandra Karlsson

Uppsala universitet

anette.fredriksson.3099@student.uu.se beatrice.karlsson.4288@student.uu.se alexandra.karlsson.7594@student.uu.se

38

Bilaga 2 Intervjuguide

Allmänt om respondenten:

Är det okej om vi spelar in samtalet? Vill du vara anonym? Är du auktoriserad revisor? Hur länge har du jobbat som revisor? Hur länge har du jobbat på ditt företag? Hur går arbetet till vid ett revisionsuppdrag? Varför tycker du revision viktigt?

Revisorns oberoende

1. Vad innebär begreppet oberoende för dig?

2. Finner du några svårigheter med att fastställa oberoendet?

3. Tycker du att det är svårt att behålla opartiskhet och objektivitet vid revisionsbeslut?

4. Anser du att det går att vara helt oberoende?

5. Har du varit med om en situation där du upplevt att oberoendet har varit hotat?

6. Tror du att ni som revisorer uppfattas som oberoende?

7. Hur anser du att oberoendet kan stärkas?

8. Hur ser tillvägagångssättet ut för att säkra oberoendet när revisionsbyrån anlitas av en ny kund?

Analysmodellen

9. Använder ni FARs analysmodell när ni testar ert oberoende?

10. Hur går den praktiska tillämpningen till vid användandet av analysmodellen?

11. Vilka för- och nackdelar anser du att det finns med analysmodellen?

12. Finns det något utöver det som är inkluderat i analysmodellen som du anser skulle kunna påverka oberoendet?

13. Använder ni er av något annat hjälpmedel för att säkerställa oberoendet?

Byrårotation

14. Vad tycker du om byrårotation?

15. Har du varit med om en obligatorisk byrårotation?

16. Har ditt oberoende stärkts i och med rotationen? /Tror du att byrårotation stärker revisorns oberoende?

17. Anser/tror du att byrårotation medför några svårigheter?

39 18. Tror du att byrårotation minskar risken för analysmodellens hot? - Vilka av

analysmodellens hot tror du är vanligast?

Egenintressehot

19. Tror du att revisorns ekonomiska intressen kan påverka oberoendet?

20. Finns det några andra faktorer som kan påverka egenintresset hos revisorn?

Vänskapshot

21. Anser du att en långvarig klientrelation leder till en form av vänskap som skulle kunna rubba din objektivitet?

22. Vad anser du vara en bra relation med en klient? - Hur arbetar du för att inte få en för nära relation med dina klienter?

23. Hur ofta träffas ni? - Hur lång tid brukar du ha en klient?

24. Vilka fördelar ser du med att ha ett långt klientförhållande?

Eliminering av förtroendeskadliga förhållanden

25. Har du varit med om att du behövt avsäga dig ett uppdrag på grund av oberoendehotet?

26. Hur behandlar du en situation då oberoendet är hotat? Hur hanterar revisionsbyrån de här situationerna?

27. Åtgärdar ni hoten på olika sätt? Finns det situationer där åtgärderna inte fungerar?

28. Vilka skillnader tror du finns mellan hur en stor och en liten revisionsbyrå ser på och behandlar oberoendefrågor?

29. Har du något du vill tillägga som är viktigt som vi har glömt att fråga?

CASE

1. Du upptäcker att vd:n i företaget du ska revidera är en vän som du inte träffat sedan skoltiden. Hur hanterar du situationen?

2. Antag att en revisor är engagerad i styrelsen i en idrottsförening och i denna idrottsförening finns en medlem som äger ett företag. Den här medlemmen vill nu anlita denna revisor till sitt företag, vad anser du om detta?

3. Din och din klients fru är vänner och ni har ofta middagsbjudningar tillsammans. Hur hanterar du situationen?

4. Antag att du som revisor har en partner som äger ett företag. Partnern har tagit ett stort lån i en bank som är en av dina klienter, vad anser du om detta?

40 5. Du får en ny klient som du ska revidera. Ägaren har tidigare varit anställd på den

revisionsbyrån du arbetar på nu. Hur hanterar du situationen?