8. DEN FRAMTIDA REVISIONSPLIKTEN I MINDRE AKTIEBOLAG
8.4 F ÖRSLAG TILL FORTSATTA STUDIER
Under studiens gång har det framkommit att det i bankerna inte finns någon diskussion om revisionsplikt i mindre aktiebolag varför det vore intressant att undersöka enskilda bankkontors åsikt i frågan för att på så sätt få fram bankens åsikt. Om revisionsplikten för mindre aktiebolag blir frivillig i Sverige vore det även intressant att undersöka hur många av de aktiebolag som omfattas av undantaget från extern revision som genomgår extern revision trots att de enligt lag inte behöver det. Ytterligare en aspekt som vore intressant att studera är hur lagstiftningsprocessen ser ut i olika länder, vilka parter som är tongivande etcetera.
Källförteckning
Skriftliga källor
Böcker
Bell, J. (1995) Introduktion till forskningsmetodik, Andra upplagan, Studentlitteratur, Lund
Berger, P. L. & Luckmann, T. (1966) The Social Construction of Reality –
A Treatise in the Sociology of Knowledge, Penguin Books
Bryman, A. (2004) Samhällsvetenskapliga metoder, Liber Ekonomi, Malmö
Cassel, F. (1996) Den reviderade revisorsrollen – En oren berättelse, Nerenius & Santérus Förlag, Stockholm
Choi, F. D. S. et al (2002) International Accounting, Fourth Edition, Prentice Hall, New Jersey
Deegan, C. (2001) Financial Accounting Theory, McGraw Hill, Australien FAR (2004) Ekonomiska brott i aktiebolag – revisorns handlingsplikt
enligt ABL, FAR Förlag AB, Stockholm
Nedladdad från: Databasen FAR Komplett, 050331
FAR (2005a) Revision – en praktisk beskrivning, FAR Förlag AB, Stockholm
Nedladdad från: Databasen FAR Komplett, 050329
FAR (2005b) FARs Samlingsvolym 2005 – del 2, FAR Förlag AB, Stockholm
Nedladdad från: Databasen FAR Komplet,t 050401
Hatch, M. J. (2002) Organisationsteori – Moderna, symboliska och
postmoderna perspektiv, Svensk utgåva, Studentlitteratur, Lund
Hemström, C. (2002) Bolagens rättsliga ställning – Om enkla bolag,
handelsbolag, kommanditbolag och aktiebolag, Femte upplagan,
Hofstede, G. (1980) Culture´s Consequences – International Differences in
Work-Related Values, Unabridged Edition, Sage Publications, USA
Holme, I. M. & Solvang, B. K. (1996) Forskningsmetodik – Om kvalitativa
och kvantitativa metoder, Tredje upplagan, Studentlitteratur, Lund
Johannessen, A. & Tufte, P. A. (2003) Introduktion till
samhällsvetenskaplig metod, Liber, Malmö
Justitiedepartementet (1999) Oberoende, ägande och tillsyn i
revisionsverksamhet, Betänkande av Revisionsbolagsutredningen, SOU
1999:43, Norstedts Tryckeri AB, Stockholm
Nobes, C. & Parker, R. (2004) Comparative International Accounting, Eighth Edition, Prentice Hall, Essex
Nobes, C. & Parker, R. (2000) Comparative International Accounting, Sixth Edition, Prentice Hall
Patel, R. & Davidsson, B. (2003) Forskningsmetodikens grunder – Att
planera, genomföra och rapportera en undersökning, Tredje upplagan,
Studentlitteratur, Lund
Patton, M. Q. (2002) Qualitative Research & Evaluation Methods, Third edition, Sage Publications, USA
Scott, W. R. (1997) Financial Accounting Theory, Prentice-Hall Inc., New Jersey
Silverman, D. (2001) Interpreting Qualitative Data Methods for Analysing
Talk, Text and Interaction, Second Edition, Sage Publications, Great
Britain
Sjöström, C. (1994) Revision och lagreglering – ett historiskt perspektiv, Linköping Studies in Science and Technology Thesis No 417, Linköping Stamp, E. & Moonitz, M. (1978) International Auditing Standards, Prentice Hall International Inc., London
Strauss, A. L. & Corbin, J. M. (1998) Basics of Qualitative Research, Sage Publications, London
Svenning, C. (2000) Metodboken, Fjärde upplagan, Lorentz Förlag, Eslöv Svensson, B. (2003), Redovisningsinformation för bedömning av små och
medelstora företags kreditvärdighet, Doctoral Thesis No.103,
Företagsekonomiska institutionen, Uppsala universitet
Sveriges Rikes Lag 2005, Norstedts Juridik AB
Aktiebolagslag (1975:1385) Arbetsmiljölag (1977:1160)
Lag (1976:580) om medbestämmande i arbetslivet Revisorslagen (2001:883)
Årsredovisningslag (1995:1554)
Thurén, T. (1997) Källkritik – värdera källor, bedöma trovärdighet, Almqvist & Wiksell, Stockholm
Artiklar
Akerlof, G. A. (1970) The Markets for ”Lemons”: Quality Uncertainty and
the Market Mechanism, The Quarterly Journal of Economics, Vol. 84, No.
3 (August, 1970), 488-490
Nedladdad från: Databasen Business Source Elite, 050413
Audit threshold raised AGAIN, Credit Management January 2004, s. 22
Nedladdad från: Databasen Business Source Elite, 050208
Italiensk revision efter Parmalat: Revisionskommittéer- och en ny tillsynsmyndighet, Balans nr. 10, 2004
Brännström, D. & Johansson, M. (2005) Svenskt Näringsliv drar undan
mattan för småföretagen, Dagens Industri, 050317
Burén, C-G. & Nyquist, K (2005) Slopa revisionsplikten i de mindre
företagen, Dagens Industri, 050316
Nedladdad från: Databasen Affärsdata, 050330
Carlsson, M. (2005) Argumenten för revisionsplikt väger alltför lätt, Dagens Industri, 050329
Nedladdad från: Databasen Affärsdata, 050330
Collins, J. et al. (2004) The demand for the audit in small companies in the
UK, Accounting and Business Research, Vol. 34, No. 2, s. 87-100
Nedladdad från: Databasen Business Source Elite, 050221
Dahlman, C. J. (1979) The Rroblem of Externality, Journal of Law and Economics, April, Vol. 22, No.1, s. 141-162
Nedladdad från; Databasen Business Source Elite, 050419
Davies, J. (2004) Audit Exemption: the sky´s the limit?, Credit Management May 2004, s. 36-37
Nedladdad från: Databasen Business Source Elite, 050208
Freeman, R. & Reed, D. (1983) Stockholders and stakeholders: A New
Perspective of Corporate Governance, California Management Review,
Vol. 25, No 2, s. 88-106
Gray, S. J. (1988) Towards a Theory of Cultural Influence on the
Development of Accounting Systems Internationally, ABACUS, March
1988 Vol. 24, Issue 1, s. 1-15
Nedladdad från: Databasen Business Source Elite, 050224
Holmström, N. (1994) Hur ofta är revisorn rätt man för revisionen?, Dagens Industri, 940822
Nedladdad från: Databasen Affärsdata, 050125
Levander, M. (2004) De små får betala för de storas skandaler, Dagens Industri, 041216
Lundfors, L. (1994) Det finns starka skäl att behålla revisionsplikten i alla
aktiebolag, Balans nr. 5, s. 40-42
McCurry, P. (1999) Audit threshols: a threat to venture capital?, European Venture Capital Journal, Jul/Aug 1999, Issue 64, s. 22-24
Nedladdad från: Databasen Business Source Elite, 050208
Morander, C-F. & Fritzell, G. (2005) Slopa revisionsplikten, men inte
revisorn, Dagens Industri, 050416
Nedladdad från: Databasen Affärsdata, 050418
Nobes, C. (1998a) Towards a General Model of the Reasons for
International Differences in Financial Reporting, ABACUS, Vol. 34, No. 2,
s. 162-187
Nedladdad från: Databasen Business Source Elite, 050224
Nobes, C., (1998b) The Future Shape of Harmonization: some responses, European Accounting Review, Vol. 7, No. 2, s. 323-333
Quick, C. (2004) Who cares about the audit threshold?, Accountancy December 2003, Vol 132, Issue 1324, s. 22
Nedladdad från: Databasen Business Source Elite, 050208
Scott, R. (1987) The Adolescence of Institutional Theory, Adminstrative Science Quarterly, December 1987, s. 493-511
Sjölund, H. (2005) Revidera eller inte revidera – det är inte frågan, Dagens Industri, 050319
Nedladdad från: Databasen Affärsdata, 050330
Smith, R. (2003) The great audit threshold debate, Accountancy November 2003, Vol. 132, Issue 1323, s. 91
Nedladdad från: Databasen Business Source Elite, 050216
Stiglitz, J. E. (2003) Information and the Change in the Paradigm in
Economics, Part 1, American Economist, Fall 2003, Vol. 47, Issue 2, s. 6-
Nedladdad från: Databasen Business Source Elite, 050420
Wallace, G. W. (1995) Balancing Conflicting Stakeholder Requirements, Journal for Quality & Participation, March 1995, Vol. 18, Issue 2, s. 84-89 Nedladdad från: Databasen Business Source Elite, 050426
Wells, J.T. (2004) Small Business, Big Losses, Journal of Accountancy December 2004, Vol. 198, Issue 6, s. 42-47
Nedladdad från: Databasen Business Source Elite, 050208
Wennberg, I. (2004) Dags att avskaffa revisionsplikten för små företag? Balans nr. 2, s. 15-27
Örvell, M. (2005) Revisorer dyra för småbolag, Dagens Industri, 050317 Nedladdad från: Databasen Affärsdata, 050330
Intervjuer
Muntliga
Elofsson, S. (050316) Ekobrottsmyndigheten
Miciol, F. G. (050406) Universitetsadjunkt Linköpings universitet Miciol, F. G. (050301) Universitetsadjunkt Linköpings universitet Olsson, G. (050405) Skatteverket
Respondent Bank A (050318) Företagsrådgivare på ett bankkontor i Linköping
Respondent Bank B (050321) Chef för företagsavdelningen på ett bankkontor i Linköping
Respondenter Bank C (050322) Kreditchef respektive chef för företagsavdelningen på ett bankkontor i Linköping
Respondent Bank D (050404) Chef för företagsavdelningen på ett bankkontor i Linköping
Respondent Bank E (050406) Kreditchef för regionen och placerad på ett bankkontor i Linköping
Skriftliga
Aspegren, J. (050330) handläggare på justitiedepartementet (L1), mailintervju
Behling, M. (050331) Svenska exportrådet i Tyskland, mailintervju
Cederholm, T. (050211) Föreningen CGR ry, Förening för revisorer som godkänts av Centralhandelskammaren, mailintervju
Cederholm, T. (050214) Föreningen CGR ry, Förening för revisorer som godkänts av Centralhandelskammaren, mailintervju
Lødeng, A. K. (050304) Seniorrådgiver, Finansdepartementet – Finansmarkedsavdelnigen, mailintervju
Mäki, A. (050216) Centralhandelskammarens revisionsenhet, mailintervju Nilsson, C. (050415) Svenska Bankföreningen, mailintervju
Siebke, H. (050214) juridisk rådgivare, Den norske revisorforening, mailintervju
Siebke, H. (050222) juridisk rådgivare, Den norske revisorforening, mailintervju
Elektroniska källor
Association of Chartered Certified Accountants
www.acca.co.uk/news/releases/898365?session=fffffffeffffffffc28288ca420 0de538932e59559fcc367e737468fa2402306 050202 Accounting web http://www.accountingweb.co.uk/item/123032 050216
Agence Pour la Création d’Entreprises http://www.apce.com/index.php?rubrique_id=3000001122&type_page=IL &pays=1 050302 Aktiengesetz www.aktiengesetz.de 050228 Companieshouse http://www.companies-house.gov.uk/about/gbhtml/gba3.shtml#four 050202 http://www.companies-house.gov.uk/about/gbhtml/gbf1.shtml 050221a http://www.companies-house.gov.uk/about/gbhtml/gba6.shtml#c1q2 050221b http://danmark.dk/portal/page?_pageid=34,328166&_dad=portal&_schema =PORTAL 050209 Databasen Affärsdata Sökkriterier; Bolagsform: aktiebolag Senaste bokslut: 2003 Antal anställda: < 10
Omsättning: < 3 miljoner/ <10 miljoner www.ad.se/index.php?serv=foretagsfakta 050507
Sökkriterier: Bolagsform: aktiebolag Senaste bokslut: 2003 Antal anställda: > 50 Omsättning: > 67 miljoner Tillgångar: > 33,5 miljoner www.ad.se/index.php?serv=foretagsfakta 050508 Deutscher Steuerberaterverband http://www.dstv.de/suchservice/ 050401
Deutsches Gesetz über die Gesellschaften mit beschränkter Haftung
www.gmbh-gesetz.de 050301 http://www.di.dk/oekonomiogsamfund/uddybende.asp?page=DOC&objno =616611 050209 Ekobrottsmyndigheten http://www.ekobrottsmyndigheten.se/templates/Page____5.aspx 050315
Erhvervs- og Selskabsstyrelsen, 2005, Rapport om revisionspligten for B-
http://www.eogs.dk/graphics/publikationer/Rapporter/AMVAB/Rapport.pd f
050304
Eurolex
Grönbok (1996) Roll, ställning och ansvar för revisorer som utför
lagstadgad revision inom Europeiska Unionen
http://europa.eu.int/comm/internal_market/auditing/docs/other/700996sv.p df
050511
Kommissionens rekommendation av den 16 maj 2002 – Revisorers oberoende i EU: Grundläggande principer. (2002/590/EG)
http://europa.eu.int/eur-
lex/pri/sv/oj/dat/2002/l_191/l_19120020719sv00220057.pdf 050210
Kommissionens rekommendation av den 6 maj 2003 om definitionen av mikroföretag samt små och medelstora företag (2003/361/EG)
http://europa.eu.int/smartapi/cgi/sga_doc?smartapi!celexapi!prod!CELEXn umdoc&lg=SV&numdoc=32003H0361&model=guichett
050309
Rådets direktiv 2003/38/EG av den 13 maj 2003 om ändring av direktiv 78/660/EEG om årsbokslut i vissa typer av bolag vad gäller belopp utryckta i euro.
http://europa.eu.int/smartapi/cgi/sga_doc?smartapi!celexapi!prod!CELEXn umdoc&lg=sv&numdoc=32003L0038&model=guichett
Rådets direktiv 90/605/EEG av den 8 november 1990 om ändring av tillämpningsområdet för direktiv 78/660/EEG om årsbokslut och direktiv 83/349/EEG om sammanställd redovisning
http://europa.eu.int/eur-
lex/lex/LexUriServ/LexUriServ.do?uri=CELEX:31990L0605:SV:HTML 050506
Rådets fjärde direktiv 78/660/EEG av den 25 juli 1978 grundat på artikel 54.3 g i fördraget om årsbokslut i vissa typer av bolag.
http://europa.eu.int/smartapi/cgi/sga_doc?smartapi!celexapi!prod!CELEXn umdoc&lg=SV&numdoc=31978L0660&model=guichett 050224 Finlex Lag om aktiebolag 29.9.1978/734 http://www.finlex.fi/sv/laki/ajantasa/1978/19780734 050211 Revisionslag 28.10.1994/936 http://www.finlex.fi/sv/laki/ajantasa/1994/19940936 050211 http://www.forbrug.dk/presse/arkiver/pressenskriver/20040401/112826/ 050209 http://www.frr.dk/internet/images/customer/44_Revision%20- %20hvorfor%20nu%20det_mo.doc 050209a http://www.frr.dk/internet/images/customer/18_Formanden%20har%20ord et%20-%20RB4-2003.doc
050209b http://www.hvr.dk/nyheder/nyheder.php?cat=2&nyh_nr=2&nyh_year=200 4 050209 Handelsgesetzbuch www.handelsgesetzbuch.de 050228 Lovdata
Lov 1997-06-13 nr 44: Lov om aksjeselskaper (Aksjeloven) http://www.lovdata.no/all/hl-19970613-044.html
050216
Lov 1997-06-13 nr 45: Lov om allmennaksjeselskaper (Allmennaksjeloven) http://www.lovdata.no/all/hl-19970613-045.html
050216
Lov 1999-01-15 nr 02: Lov om revisjon og revisorer (Revisorloven) http://www.lovdata.no/all/hl-19990115-002.html
050210
Lov 1998-07-17 nr 56: Lov om årsregnskap m.v. (Regnskapsloven) http://www.lovdata.no/all/hl-19980717-056.html
050210
Nationalencyklopedin
www.ne.se 050519
Rapport från revisionslagsarbetsgruppen
http://www.ktm.fi/chapter_files/tilintarkastuslakiraportti.pdf 050406
Regeringen
Justitiedepartementet, (1995) Aktiebolagets organisation, Delbetänkande av Aktiebolagskommittén, Statens offentliga utredningar (SOU), SOU 1995:44
http://www.regeringen.se/content/1/c4/13/43/b27c0ef8.pdf 050210
Justitiedepartementets promemoria ”Några frågor om revision” (Ju2003/3072/L1)
http://www.regeringen.se/content/1/c6/01/26/38/276a4c5f.pdf 050127
Sammanställning av remissyttranden över promemorian ”Några frågor om revision” (Ju2003/3072/L1) http://www.regeringen.se/content/1/c6/01/26/38/a39a401e.pdf 050127 Skatteverket www.skatteverket.se 050411
Handledning för sambandet mellan redovisning och beskattning, Utgiven
2004 av Skatteverket, SKV 305 utgåva 1
http://www.skatteverket.se/rattsinfo/handledningar/redovisning_o_beskattn ing/04/30501.pdf
Spoerg Din Revisor http://www.spoergdinrevisor.dk/public/nyheder.asp?Gamle=Ja&ID=313 050209a http://www.spoergdinrevisor.dk/public/nyheder.asp?Gamle=Ja&ID=477 050209b http://www.spoergdinrevisor.dk/public/nyheder.asp?Gamle=Ja&ID=475 050209c
Statens offentliga utredningar
www.sou.gov.se/fortroende 050330
Finansdepartementet (2004) Näringslivet och förtroendet, Förtroendekommittén, Statens offentliga utredningar (SOU) SOU 2004:47, Särtryck av sammanfattning www.sou.gov.se/fortroende/PDF/särtryck.pdf 050330 Svenska Bankföreningen www.bankforeningen.se 050420
Svenska Handelskammaren i Tyskland
http://www.schwedenkammer.de/schwedisch/dokument/foeretag.pdf 050131, 050210
Årsregnskabsloven, LBK nr 196 af 23/03/2004
http://147.29.40.91/DELFIN/HTML/A2004/0019629.htm#K17 050211
Övriga källor
Tryckta
Thorell, P. & Norberg, C. (2005) Revisionsplikten i små aktiebolag, Svenskt Näringsliv
Muntliga
Andersson, V. (050316) Seminarium om slopad revisionsplikt i småföretag – ett svenskt vägval, Stockholm
Auktoriserad revisor (050316) Seminarium om slopad revisionsplikt i småföretag – ett svenskt vägval, Stockholm
Brännström, D. (050316) Seminarium om slopad revisionsplikt i småföretag – ett svenskt vägval, Stockholm
Burén, C-G. (050316) Seminarium om slopad revisionsplikt i småföretag – ett svenskt vägval, Stockholm
Restaurangägare (050316) Seminarium om slopad revisionsplikt i småföretag – ett svenskt vägval, Stockholm
Småföretagare 1 (050316) Seminarium om slopad revisionsplikt i småföretag – ett svenskt vägval, Stockholm
Småföretagare 2 (050316) Seminarium om slopad revisionsplikt i små företag – ett svenskt vägval, Stockholm
Ström, P. (050316) Seminarium om slopad revisionsplikt i småföretag – ett svenskt vägval, Stockholm
Thorell, P. (050316) Seminarium om slopad revisionsplikt i småföretag – ett svenskt vägval, Stockholm
Thorell, P. & Norberg, C. (050316) Seminarium om slopad revisionsplikt i småföretag – ett svenskt vägval, Stockholm
Intervjuguide Ekobrottsmyndigheten
• Vilken befattning har Ni och vilka är Era arbetsuppgifter? • Hur ser processen ut från anmälan till avslutande av ett fall? • Vilken roll spelar revision för EBM:s brottsförebyggande- och
brottsbekämpande arbete?
• Endast en procent av de anmälda brotten till EBM görs av revisorer. Vad kan det bero på?
• Vilken typ av bolag förekommer oftast i de anmälningar som görs till EBM? Exempelvis AB, HB, små eller stora bolag?
• Anser EBM att revisionsplikten ska göras frivillig för mindre AB? Varför? Varför inte?
• Om revisionsplikten blir frivillig, för mindre AB, hur kommer EBM:s arbete att påverkas? Vilka åtgärder kommer att vidtas?
• Vilka konsekvenser skulle en frivillig revisionsplikt för mindre AB få på ekobrottsligheten?
• De europeiska länder som har frivillig revisionsplikt – har de en högre andel ekonomisk brottslighet än Sverige?
Intervjuguide Skatteverket
• Vilken befattning har Ni och vilka är Era arbetsuppgifter? • Vilka kontroller av AB utförs?
• Finns det någon skillnad mellan AB och verksamhetsformer med personligt ansvar?
• Hur går kontrollerna till? • Vilken information används?
• I vilken utsträckning använder Skatteverket sig av bolagens årsredovisning? • Hur viktigt är det att årsredovisningen är externt reviderad?
• Vilken roll spelar extern revision för Skatteverkets arbete?
• Anser SKV att revisionsplikten ska göras frivillig för mindre AB? Varför? Varför inte?
• Hur påverkas SKV:s arbete om revisionsplikten görs frivillig för mindre AB? • Kommer arbetsbelastningen att förändras?
• Kommer en frivillig revisionsplikt för mindre aktiebolag att leda till ett förändrat beteende gällande skatteinbetalningar?
• Hur genomförs skattekontrollen i de europeiska länder som har en frivillig revisionsplikt?
Intervjuguide banker
• Vilken befattning har Ni och vilka är Era arbetsuppgifter?
• Hur många är av bankens företagskunder är mindre AB enligt den definition vi använder alt. hur många företagskunder är AB?
Hur går kreditprocessen till? • Är den samma för alla kontor?
• Gör banken någon skillnad mellan AB och andra företagsformer? • Vilka dokument används?
• Vilken roll spelar en externt reviderad årsredovisning i kreditprocessen? • Krävs extern revision i andra företagsformer än AB, tex. enskild firma? • Hur viktig är den personliga relationen mellan banken och kredittagaren? • Är det någon skillnad mellan den initiala och den löpande kreditvärderingen? • Vilken betydelse har personlig borgen/annan säkerhet idag vid kredit till små
AB?
• Är personlig borgen/annan säkerhet vanligare i andra företagsformer än AB, tex. enskild firma?
Hur påverkar extern revision den ekonomiska informationens trovärdighet? • Vilken nytta/funktion har extern revision för banken?
Anser banken att revisionsplikten ska göras frivillig för mindre AB? Varför? Varför inte?
• Om revisionsplikten blir frivillig för mindre AB, vilka åtgärder kommer banken att vidta vid en kreditansökan där årsredovisningen inte är externt reviderad? • Ser banken något alternativ till dagens revisionsplikt?
• Kommer personlig borgen/annan säkerhet att krävas i större utsträckning vid en frivillig revisionsplikt för mindre aktiebolag?
Svenska Bankföreningen
Svenska Bankföreningen (Bankföreningen) företräder sina medlemmar gentemot myndigheter och organisationer både inom och utom Sverige. Medlemmarna är banker och de finansbolag och hypoteksbolag som ingår i bankkoncernerna. Föreningen verkar för att banksektorn ska fungera väl och effektivt samt att förmedla kunskap om bankerna och vilken roll de har i det svenska samhället. (www.bankforeningen, 050420)
Svenska Bankföreningens åsikter om den svenska revisionsplikten
När det gäller dagens debatt om den svenska revisionsplikten för små aktiebolag har Bankföreningen ännu inte tagit ställning till om de anser att revisionsplikten i framtiden bör vara frivillig för små aktiebolag eller inte. Utifrån mailintervjun med Christian Nilsson, 050415, kan dock utläsas att Bankföreningen tror att kostnader för extern granskning kommer att uppstå i de flesta små företag även om revisionsplikten är frivillig eftersom någon form av extern granskning av den ekonomiska informationen troligtvis ändå kommer att krävas, i alla fall om företaget behöver en större kredit. Dock är Bankföreningen inte främmande för att undersöka om en förändring av dagens revisionsplikt kan göras för små aktiebolag, vilken skulle leda till att den externa granskningen för dessa bolag förenklas och görs billigare. Ett förslag från Bankföreningen är att införa någon typ av granskningsman. Bankföreningen är dock av den åsikten att den revisionsplikt som finns i dagsläget bidrar till att öka den ekonomiska informationens trovärdighet.
Om det i framtiden blir aktuellt med en frivillig revisionsplikt för mindre aktiebolag säger Bankföreningen att säkerheter av olika slag förmodligen skulle bli ett viktigt inslag i kreditgivning till icke reviderade små aktiebolag. Vilka exakta åtgärder som skulle komma att bli aktuella anser de är svårt att svara på, men påpekar att för att små företag ska kunna erhålla finansiering måste de troligtvis på något sätt kunna styrka att den ekonomiska informationen är granskad, till exempel av en granskningsman.
Bankföreningen har svårt att tänka sig att det skulle vara ett konkurrensmedel bland bankerna inte kräva extern revision vid kreditgivning till små aktiebolag. Följden för
bankerna skulle i så fall bli en ökad osäkerhet i kreditportföljen som på sikt kan slå tillbaka i försämrad rating och ökade kreditförluster.
Utdrag ur Standard för översiktlig granskning SÖG 2400 FARs Samlingsvolym 2005 - del 2. (FAR, 2005b)
20. Normalt ingår det i en översiktlig granskning av finansiella rapporter att revisorn - inhämtar kunskap om företagets verksamhet och den bransch som företaget verkar i,
- gör förfrågningar om tillämpade redovisningsprinciper och annan praxis,
- gör förfrågningar om rutiner som företaget tillämpar för att bokföra, klassificera och sammanställa transaktioner,
- för att lagra information som skall presenteras som tilläggsinformation till de finansiella rapporterna samt för att upprätta finansiella rapporter,
- gör förfrågningar om alla viktiga räkenskapspåståenden i de finansiella rapporterna, - utformar analytisk granskning för att identifiera samband och ovanliga poster, en granskning som troligen innefattar att
- jämföra de finansiella rapporterna med rapporter för tidigare perioder, - jämföra de finansiella rapporterna med förväntade resultat och förväntad finansiell ställning samt
- undersöka sambanden mellan komponenter i den finansiella informationen som kan förväntas stämma överens med ett mönster som är förutsägbart utifrån företagets erfarenhet eller branschens normer,
och vid vilken revisorn beaktar de slags förhållanden som tidigare föranlett korrigeringar av redovisningen,
- gör förfrågningar om beslut vid bolagsstämmor, styrelsesammanträden eller styrelsekommittémöten samt vid andra möten som kan inverka på de finansiella rapporterna,
- läser de finansiella rapporterna för att - på basis av den information som på så sätt kommer till revisorns kännedom - bedöma om de finansiella rapporterna verkar
överensstämma med de grunder för redovisningen som angivits,
- inhämtar rapporter från andra revisorer, när detta bedömts vara nödvändigt, som reviderat eller översiktligt granskat finansiella rapporter för delar av företaget,
- gör förfrågningar hos befattningshavare som har ansvar för den finansiella rapporteringen och redovisningen, t.ex. genom att ställa frågor om
- huruvida samtliga transaktioner blivit bokförda,
- huruvida de finansiella rapporterna upprättats i enlighet med de grunder för redovisningen som angivits,
- förändringar i företagets verksamhet, ändrade redovisningsprinciper eller redovisningsmetoder,
- förhållanden som ovan beskrivna granskningsåtgärder föranlett frågor om, samt
- vissa förhållanden där revisorn, när så bedöms lämpligt, inhämtar skriftliga bekräftelser från företagsledningen.
Bilaga 2 - Exempel på granskningsåtgärder som kan utföras i en översiktlig granskning av finansiella rapporter
1. Det är revisorns omdöme som avgör vilka förfrågningar och analyser som skall göras i varje enskilt fall. De åtgärder som tagits med här nedan är enbart exemplifierande. Det är inte meningen att alla de åtgärder som föreslås skall tillämpas i varje enskilt