F AKTISK LEVERANTÖR SOM MÖJLIGGÖR LEVERANSER AV VAROR INOM EU

eller varor som redan kan omsättas fritt i EU. För tillämpningen av artikel 14a.2 är det möjligt att varorna importerades från ett tredjeland av den underliggande leverantören i ett tidigare skede (separat transaktion).

Om den underliggande leverantören importerade varorna innan de levererades till kunder i EU kvalificeras denna sistnämnda leverans till kunden inte som en distansförsäljning av importerade varor enligt artikel 14a.1.

Scenario 1a: Inhemska leveranser enligt artikel 14a.2 (varorna, det elektroniska gränssnittet och kunderna finns i samma medlemsstat)

 En kund i MS1 beställer varor via ett elektroniskt gränssnitt från en underliggande leverantör som inte är etablerad i EU. Det elektroniska gränssnittet är etablerat i MS1.

 Den underliggande leverantören innehar varorna i MS1, som försänds/transporteras till kunden i MS1 (inhemsk leverans av varor).

93/112

Konsekvenser för mervärdesskatten:

1. Beskattningsbar person: Det elektroniska gränssnittet är den faktiska leverantören eftersom den underliggande leverantören inte är etablerad i EU (artikel 14a.2) Det elektroniska gränssnittet kan välja att använda unionsordningen (artikel 369b.b) Det elektroniska gränssnittet registrerar sig för unionsordningen i MS1, där det är etablerat, och kommer att använda det registreringsnummer för mervärdesskatt som det redan har i MS1 (artikel 369d).

2. Beskattningsbara transaktioner:

a. Leverans mellan företag från den underliggande leverantören till det elektroniska gränssnittet.

b. Leverans från företag till konsument från det elektroniska gränssnittet till kunden i MS1 3. Plats för leverans: tilldelning av transport i artikel 36b

a. Leverans mellan företag utan transport  Plats för leverans i MS1 (artikel 31)  Den underliggande leverantören måste registrera sig för mervärdesskatt i MS1 (reviderad artikel 272.1 b)

b. Leverans från företag till konsument med transport  plats för leverans i MS1 (artikel 32.1)

Mervärdesskatten ska betalas i MS1 (den mervärdesskattesats som är tillämplig på varorna i MS1)

4. Mervärdesskattens utkrävbarhet: För leverans mellan företag och leverans från företag till konsument, när betalningen godkänns av den underliggande leverantören (artikel 66a)

5. Betalningsskyldig för mervärdesskatt:

a. Leverans mellan företag: befriad med avdragsrätt (artiklarna 136a och 169)

b. Leverans från företag till konsument: Det elektroniska gränssnittet ska betala mervärdesskatt via den gemensamma kontaktpunkten till skattemyndigheterna i MS1

6. Mervärdesskatterapportering: Det elektroniska gränssnittet lämnar in mervärdesskattedeklarationen från den gemensamma kontaktpunkten till skattemyndigheterna i MS1 (artikel 369g.1 b)

Anmärkning: Denna transaktion är helt inhemsk. Om det elektroniska gränssnittet inte använder unionsordningen måste det rapportera denna leverans från företag till konsument i sin inhemska mervärdesskattedeklaration som ska lämnas in i MS1 (artikel 250).

94/112

Scenario 1b: Inhemska leveranser enligt artikel 14a.2 (varorna och kunden finns i MS1 och det elektroniska gränssnittet i MS2)

 En kund i MS1 beställer varor via ett elektroniskt gränssnitt från en underliggande leverantör som inte är etablerad i EU. Det elektroniska gränssnittet är etablerat i MS2.

 Den underliggande leverantören innehar varorna i MS1, som försänds/transporteras till kunden i MS1 (inhemsk leverans av varor).

Konsekvenser för mervärdesskatten:

1. Beskattningsbar person: Det elektroniska gränssnittet är den faktiska leverantören eftersom den underliggande leverantören inte är etablerad i EU (artikel 14a.2)  Det elektroniska gränssnittet kan välja att använda unionsordningen (artikel 369b.b)  Det elektroniska gränssnittet registrerar sig för unionsordningen i MS2, där det redan är etablerat, och kommer att använda det registreringsnummer för mervärdesskatt som det redan har i MS2 (artikel 369d) Det elektroniska gränssnittet behöver inte registrera sig för mervärdesskatt i MS1

2. Beskattningsbara transaktioner:

a. Leverans mellan företag från den underliggande leverantören till det elektroniska gränssnittet.

b. Leverans från företag till konsument från det elektroniska gränssnittet till kunden i MS1 3. Plats för leverans: tilldelning av transport i artikel 36b

a. Leverans mellan företag utan transport  Plats för leverans i MS1 (artikel 31)  Den underliggande leverantören måste registrera sig för mervärdesskatt i MS1 (reviderad artikel 272.1 b)

b. Leverans från företag till konsument med transport  plats för leverans i MS1 (artikel 32.1)  Mervärdesskatten ska betalas i MS1 (den mervärdesskattesats som är tillämplig på varorna i MS1)

4. Mervärdesskattens utkrävbarhet: För leverans mellan företag och leverans från företag till konsument, när betalningen godkänns av den underliggande leverantören (artikel 66a)

95/112

5. Betalningsskyldig för mervärdesskatt:

a. Leverans mellan företag: befriad med avdragsrätt (artiklarna 136a och 169)

b. Leverans från företag till konsument: Det elektroniska gränssnittet måste betala mervärdesskatt via den gemensamma kontaktpunkten till skattemyndigheterna i MS2, som kommer att överföra mervärdesskatten till skattemyndigheterna i MS1

6. Mervärdesskatterapportering: Det elektroniska gränssnittet lämnar in mervärdesskattedeklarationen från den gemensamma kontaktpunkten till skattemyndigheterna i MS2  deklarerar mervärdesskattebeloppet och mervärdesskattesatsen enligt MS1 (artikel 369g.2 b)

Scenario 1c: Inhemska leveranser enligt artikel 14a.2 (varorna och kunden finns i MS1 och det elektroniska gränssnittet i ett tredjeland)

 En kund i MS1 beställer varor via ett elektroniskt gränssnitt från en underliggande leverantör som inte är etablerad i EU. Det elektroniska gränssnittet är etablerat i ett tredjeland.

 Den underliggande leverantören innehar varorna i MS1, som försänds/transporteras till kunden i MS1 (inhemsk leverans av varor).

Konsekvenser för mervärdesskatten:

1. Beskattningsbar person: Det elektroniska gränssnittet är den faktiska leverantören eftersom den underliggande leverantören inte är etablerad i EU (artikel 14a.2)  Det elektroniska gränssnittet kan välja att använda unionens gemensamma kontaktpunkt (artikel 369b.b)  MS1 kan vara alla medlemsstater som varorna levereras från (artikel 369a.2)  Det elektroniska gränssnittet registrerar sig i MS1⁴⁰

2. Beskattningsbara transaktioner:

a. Leverans mellan företag från den underliggande leverantören till det elektroniska gränssnittet.

b. Leverans från företag till konsument från det elektroniska gränssnittet till kunden i MS1 3. Plats för leverans: tilldelning av transport i artikel 36b

a. Leverans mellan företag utan transport  Plats för leverans i MS1 (artikel 31)  Den underliggande leverantören måste registrera sig för mervärdesskatt i MS1 (reviderad artikel 272.1 b)

40 Mer uppgifter om registreringsförfarandet finns i vägledningen till den gemensamma kontaktpunkten.

96/112

b. Leverans från företag till konsument med transport  plats för leverans i MS1 (artikel 32.1)  Mervärdesskatten ska betalas i MS1 (den mervärdesskattesats som är tillämplig på varorna i MS1)

4. Mervärdesskattens utkrävbarhet: För leverans mellan företag och leverans från företag till konsument, när betalningen godkänns av den underliggande leverantören (artikel 66a)

5. Betalningsskyldig för mervärdesskatt:

a. Leverans mellan företag: befriad med avdragsrätt (artiklarna 136a och 169)

b. Leverans från företag till konsument: Det elektroniska gränssnittet ska betala mervärdesskatt via den gemensamma kontaktpunkten till skattemyndigheterna i MS1

6. Mervärdesskatterapportering: Det elektroniska gränssnittet lämnar in mervärdesskattedeklarationen från den gemensamma kontaktpunkten till skattemyndigheterna i MS1 (artikel 369g.1 b)

97/112

Scenario 2a: Gemenskapsintern distansförsäljning enligt artikel 14a.2 (varorna och det elektroniska gränssnittet finns i MS1 och varorna försänds till en kund i MS2)

 En kund i MS2 beställer varor via ett elektroniskt gränssnitt från en underliggande leverantör som inte är etablerad i EU. Det elektroniska gränssnittet är etablerat i MS1.

 Den underliggande leverantören innehar varorna i MS1, som försänds/transporteras till kunden i MS2 (gemenskapsintern distansförsäljning av varor).

Konsekvenser för mervärdesskatten:

1. Beskattningsbar person: Det elektroniska gränssnittet är den faktiska leverantören eftersom den underliggande leverantören inte är etablerad i EU (artikel 14a.2)  Det elektroniska gränssnittet kan välja att använda unionsordningen (artikel 369b.b)  Det elektroniska gränssnittet registrerar sig för unionsordningen i MS1 där det redan är etablerat, och kommer att använda det registreringsnummer för mervärdesskatt som det redan har i MS1 (artikel 369d)

2. Beskattningsbara transaktioner:

a. Leverans mellan företag från den underliggande leverantören till det elektroniska gränssnittet.

b. Leverans från företag till konsument från det elektroniska gränssnittet till kunden i MS2 3. Plats för leverans: tilldelning av transport i artikel 36b

a. Leverans mellan företag utan transport  Plats för leverans i MS1 (artikel 31)  Den underliggande leverantören måste registrera sig för mervärdesskatt i MS1 (reviderad artikel 272.1 b)

b. Leverans från företag till konsument med transport  plats för leverans i MS2 (artikel 33a)  mervärdesskatten ska betalas i MS2 (den mervärdesskattesats som är tillämplig på varorna i MS2)

4. Mervärdesskattens utkrävbarhet: För leverans mellan företag och leverans från företag till konsument, när betalningen godkänns av den underliggande leverantören (artikel 66a)

5. Betalningsskyldig för mervärdesskatt:

a. Leverans mellan företag: befriad med avdragsrätt (artiklarna 136a och 169)

98/112

b. Leverans från företag till konsument: Det elektroniska gränssnittet ska betala mervärdesskatt via den gemensamma kontaktpunkten till skattemyndigheterna i MS1, som kommer att överföra mervärdesskatten till skattemyndigheterna i MS2

6. Mervärdesskatterapportering: Det elektroniska gränssnittet lämnar in mervärdesskattedeklarationen enligt den gemensamma kontaktpunkten till skattemyndigheterna i MS1  deklarerar mervärdesskattebeloppet och mervärdesskattesatsen enligt MS2 (artikel 369g.1 a)

99/112

Scenario 2b: Gemenskapsintern distansförsäljning enligt artikel 14a.2 (varorna finns i MS1, det elektroniska gränssnittet och kunden i MS2)

 En kund i MS2 beställer varor via ett elektroniskt gränssnitt från en underliggande leverantör som inte är etablerad i EU. Det elektroniska gränssnittet är etablerat i MS2.

 Den underliggande leverantören innehar varorna i MS1, som försänds/transporteras till kunden i MS2 (gemenskapsintern distansförsäljning av varor)

Konsekvenser för mervärdesskatten:

1. Beskattningsbar person: Det elektroniska gränssnittet är den faktiska leverantören eftersom den underliggande leverantören inte är etablerad i EU (artikel 14a.2)  Det elektroniska gränssnittet kan välja att använda unionsordningen (artikel 369b.b)  Det elektroniska gränssnittet registrerar sig för unionsordningen i MS2 där det är etablerat, och kommer att använda det registreringsnummer för mervärdesskatt som det redan har i MS2 (artikel 369d)  Det elektroniska gränssnittet behöver inte registrera sig för mervärdesskatt i MS1 (varifrån varorna försänds)

2. Beskattningsbara transaktioner:

a. Leverans mellan företag från den underliggande leverantören till det elektroniska gränssnittet.

b. Leverans från företag till konsument från det elektroniska gränssnittet till kunden i MS2 3. Plats för leverans: tilldelning av transport i artikel 36b

a. Leverans mellan företag utan transport  Plats för leverans i MS1 (artikel 31)  Den underliggande leverantören måste registrera sig för mervärdesskatt i MS1 (reviderad artikel 272.1 b)

b. Leverans från företag till konsument med transport  plats för leverans i MS2 (artikel 33a)  mervärdesskatten ska betalas i MS2 (den mervärdesskattesats som är tillämplig på varorna i MS2)

4. Mervärdesskattens utkrävbarhet för leverans mellan företag och leverans från företag till konsument: när betalningen godkänns av den underliggande leverantören (artikel 66a)

5. Betalningsskyldig för mervärdesskatt:

100/112

a. Leverans mellan företag: befriad med avdragsrätt (artiklarna 136a och 169)

b. Leverans från företag till konsument: Det elektroniska gränssnittet ska betala mervärdesskatt via den gemensamma kontaktpunkten till skattemyndigheterna i MS2

6. Mervärdesskatterapportering: Det elektroniska gränssnittet lämnar in mervärdesskattedeklarationen från den gemensamma kontaktpunkten till skattemyndigheterna i MS2  Mervärdesskattebelopp och mervärdesskattesats enligt MS2 (artikel 369g.2 b)

Scenario 2c: Gemenskapsintern distansförsäljning enligt artikel 14a.2 (varorna finns i MS1, kunden i MS2 och det elektroniska gränssnittet i ett tredjeland)

 En kund i MS2 beställer varor via ett elektroniskt gränssnitt från en underliggande leverantör som inte är etablerad i EU. Det elektroniska gränssnittet är etablerat i ett tredjeland.

 Den underliggande leverantören innehar varorna i MS1, som försänds/transporteras till kunden i MS2 (gemenskapsintern distansförsäljning av varor)

Konsekvenser för mervärdesskatten:

1. Beskattningsbar person: Det elektroniska gränssnittet är den faktiska leverantören eftersom den underliggande leverantören inte är etablerad i EU (artikel 14a.2)  Det elektroniska gränssnittet kan välja att använda unionsordningen (artikel 369b.b)  MS1 kan vara alla medlemsstater som varorna levereras från (artikel 369a.2)  Det elektroniska gränssnittet registrerar sig i MS1

2. Beskattningsbara transaktioner:

a. Leverans mellan företag från den underliggande leverantören till det elektroniska gränssnittet.

b. Leverans från företag till konsument från det elektroniska gränssnittet till kunden i MS2 3. Plats för leverans: tilldelning av transport i artikel 36b

a. Leverans mellan företag utan transport  Plats för leverans i MS1 (artikel 31)  Den underliggande leverantören måste registrera sig för mervärdesskatt i MS1 (reviderad artikel 272.1 b)

101/112

b. Leverans från företag till konsument med transport  plats för leverans i MS2 (artikel 33a)  mervärdesskatten ska betalas i MS2 (den mervärdesskattesats som är tillämplig på varorna i MS2)

4. Mervärdesskattens utkrävbarhet: För leverans mellan företag och leverans från företag till konsument, när betalningen godkänns av den underliggande leverantören (artikel 66a)

5. Betalningsskyldig för mervärdesskatt:

a. Leverans mellan företag: befriad med avdragsrätt (artiklarna 136a och 169)

b. Leverans från företag till konsument  Det elektroniska gränssnittet ska betala mervärdesskatt via den gemensamma kontaktpunkten till skattemyndigheterna i MS1, som överför mervärdesskatten till skattemyndigheterna i MS2

6. Mervärdesskatterapportering: Det elektroniska gränssnittet lämnar in mervärdesskattedeklarationen från den gemensamma kontaktpunkten till skattemyndigheterna i MS1  deklarerar mervärdesskattebeloppet och mervärdesskattesatsen enligt MS2 (artikel 369g.1 a)

5.2 FAKTISK LEVERANTÖR SOM MÖJLIGGÖR DISTANSFÖRSÄLJNING AV