I 57:5 st. 1 men. 2 IL står det att ”[v]id bedömningen ska förhållandena under beskatt- ningsåret och de fem föregående beskattningsåren beaktas”. Från lagtexten går det inte att avgöra om karenstiden syftar på hela utomståenderegeln eller endast på om det finns särskilda skäl. Med hänsyn till motiven till utomståenderegeln och RegR avgörande i RÅ 2001 ref. 37 I, framstår det som att förhållandena under beskattningsåret och de fem föregående beskattningsåren ska beaktas endast vid bedömningen av om det finns sär- skilda skäl. Enligt motiven till utomståenderegeln beaktas tidigare beskattningsår för att förhindra att aktiva delägare successivt säljer ut aktier i syfte att ta ut lägre beskattade sparade vinstmedel. Motiven nämner inte att tidigare års förhållande ska beaktas vid be- dömningen av om en andelsägare är en utomstående eller inte. Även i andra mål från RegR börjar RegR med att undersöka om det finns en utomstående i fåmansföretaget som äger andelar i betydande omfattning. Efter att det är fastslaget att det finns en ut- omstående som äger mer än 30 procent av andelarna och som har rätt till utdelning tittar RegR på om det finns särskilda skäl och där kommer beaktningen av tidigare års förhål- landen in. Vad som avses med ”vid bedömning” är således vid bedömningen av särskil-
da skäl ska förhållandena under beskattningsåret och de fem föregående beskattnings- åren beaktas.
I RÅ 2001 ref. 37 I konstaterade RegR att förhållanden under beskattningsåret och de fem föregående beskattningsåren ska beaktas men att det inte fanns något absolut krav på att det betydande utomstående ägandet skulle bestått hela den angivna perioden. Vi- dare ansåg RegR att undantagsvis beroende på omständigheterna i det enskilda fallet, gick det att tillämpa utomståenderegeln även om utomstående inte hade ägt andelar i be- tydande omfattning under hela femårsperioden. Även om RegR säger att regeln inte ut- gör ett krav på att det betydande utomstående ägandet ska ha bestått under hela femårs- perioden tycks ändå RegR behandla regeln som ett absolut krav som endast i undantags fall kan frångås. RegR:s bedömning är inte i linje med ordalydelsen i 57:5 st. 1 IL som faktiskt säger att tidigare års förhållanden ska beaktas inte att det måste ha passerat fem år för att utomståenderegeln ska vara tillämplig.
I RÅ 2007 not. 2 bör en sådan undantagssituation som avsågs i RÅ 2001 ref. 37 I, ha fö- relegat eftersom att bolaget hade börjat gå med vinst först efter att den utomstående för- värvade andelar i företaget. De aktiva delägarna tog ut marknadsmässiga löner vilket indikerar att de inte valde att avstå från löneuttag för att senare ta ut utdelning. Målet rörde dessutom ett förhandsbesked om en planerad aktieutdelning. Det belopp som skul- le utdelas var den vinst som uppkommit i bolaget först efter den utomstående blev äga- re, eftersom att åren innan förvärvet hade bolaget inte gått med vinst. Det förelåg inte heller några sådana omständigheter som enligt förarbetena utgör särskilda skäl. Om- ständigheterna i målet var sådan att en undantagssituation borde ha förelaget. Trots det ansåg RegR att det inte förelåg någon undantagssituation och utomståenderegel blev inte tillämplig. RegR avgörande i RÅ 2001 ref. 37 I och RÅ 2007 not. 2 medför att det är råder osäkert i vilka situationer som ett undantag kan vara möjligt.
Bilagor
Referenslista
Författningar
Aktiebolagslag (SFS 2005:551) Inkomstskattelag (SFS 1999:1229)
Lag om statlig inkomstskatt (SFS 1947:576)
Lag (SFS 2001:1176) om ändring i inkomstskattelagen (SFS 1999:1229) Lag (SFS 2005:1136) om ändring i inkomstskattelagen (SFS 1999:1229) Stiftelselag (SFS 1994:1220)
Offentligt tryck
Propositioner
Prop. 1975:103 Regeringens proposition nr 103 år 1975 med förslag till ny aktiebolags- lag, m.m.;
Prop. 1975/76:79 Om ändrade regler för beskattning av fåmansföretag m.m. Prop. 1989/90:110 Om reformerad inkomst- och företagsbeskattning
Prop. 1990/91:54 Om kvarvarande frågor i reformeringen av inkomst- och företagsbe- skattningen, m.m.
Prop. 1996/97:45 Lättnad i ägarbeskattningen i små och medelstora företag Prop. 1999/00:2 Inkomstskattelagen
Prop. 1999/00:15 Slopade stoppregler
Prop. 2001/02:46 Ändringar i de särskilda skattereglerna för vissa andelsägare i fåmans- företag, m.m.
Prop. 2004/05:85 Ny aktiebolagslag
Bilagor
Statens offentliga utredningar
SOU 2002:52 Beskattning av småföretagare. Del 1 Skatteverket
SKV A 2006:12 Allmänna råd om beskattning av fåmansföretag, av delägare m.fl. i så- dana företag och av delägare m.fl. i fåmanshandelsbolag
Skatteverkets ställningstagande, datum 2007-11-26, Dnr 131 694350-07/111 Utgör indi- rekt korsvist ägande sådant särskilt skäl som avses i 57 kap. 5 § IL (utomståenderegeln) Riksskatteverket
RSV S 1999:21 Rekommendationer m.m. om beskattning av fåmansföretag, av delägare m.fl. i sådana företag och av delägare m.fl. i fåmansägda handelsbolag samt skatteav- drag på ersättningar från sådana företag
RSV 2002:29 Ändring i Riksskatteverkets allmänna råd (2001:19) om beskattning av fåmansföretag, av delägare m.fl. i sådana företag och av delägare m.fl. i fåmanshandels- bolag
Rättsfall
Referatmål RÅ 1992 ref. 56 RÅ 1999 ref. 28 RÅ 1999 ref. 62 RÅ 2001 ref. 37 I RÅ 2002 ref. 21 RÅ 2009 ref. 53 RÅ 2010 ref. 4 Notismål RÅ 1979 Aa 240Bilagor RÅ 2000 not. 164 RÅ 2007 not. 2 RÅ 2008 not. 148 Övriga mål från RegR Mål nr 7235-1998 Kammarrättsavgöranden KR i Göteborg mål nr 2277-03
Finansdepartementet
Finansdepartementets promemoria Fi2001/438
Bibliografier
Böcker
Aldén, S, Om regelkonkurrens inom inkomstskatterätten – med särskild inriktning på förhållandet mellan olika grunder för beskattning av dolda vinstöverföringar till utlan- det, Stefan Aldén/Nerenius & Santérus Förlag AB, Göteborg 1998
Andersson, J, Kapitalskyddet i aktiebolag – en lärobok, 5 uppl. LitteraturCompagniet AB 2005
Andersson, S, Johansson, S & Skog, R, Aktiebolagslagen – en kommentar Del 1, 1-10 kap. och införandelagen, supplement 1, författarna och Norstedts Juridik AB, Stock- holm 2006
Lodin, S-O, Lindencrona, G, Melz, P & Silfverberg, C, Inkomstskatt – en läro- och handbok i skatterätt, del 1 och 2, uppl. 12, Studentlitteratur, Danmark 2009
Rabe, G, Skattelagstiftning – lagar och andra författningar som de lyder den 1 januari 2010, 10:1, Norstedts Juridik AB, Vällingby 2010
Sandström, K & Svensson, U, Fåmansföretag – skatteregler och skatteplanering, uppl. 7, Björn Lundéns Information AB 2008
Bilagor
Sandström, T, Svensk aktiebolagsrätt, uppl. 2, Norstedts Juridik AB, Stockholm 2007 Tiberg, H & Dotevall, R, Mellanmansrätt, uppl. 9, författarna och Norstedts Juridik AB, Göteborg 2006
Tjernberg, M, Fåmansaktiebolag – en skatterättslig studie av alternativen särreglering och allmän reglering för beskattning av fåmansaktiebolag och dess ägare m.fl., författa- ren och Iustus förlag AB 1999
Tjernberg, M, Beskattning av fåmansföretag, uppl. 6, Thomson Fakta AB, Lettland 2006
Wramsby, G & Österlund, U, Företagets finansiella miljö – med övningsuppgifter och lösningar, uppl. 11, Wramsby/Österlund förlag 2004
Artiklar
Magnusson, L, Utomståenderegeln i 57 kap. IL, SN 2004, årg. 54:10, s. 610-618 Tjernberg, M, Tilltäppta kryphål i fåmansföretagsregler, SN 2002, årg. 52:1-2, s. 4-14 Tjernberg, M, Utomståenderegeln – hur betydande är ”betydande”?, SN 2006, årg. 56:1- 2, s. 74-75