nuvärdet av minimileaseavgifterna vid leasingperiodens början uppgår till i allt väsentligt tillgångens verkliga värde, och
den leasade tillgången är av så speciell karaktär att endast
leasetagaren kan använda tillgången utan att väsentliga ändringar görs.
Andra situationer som enskilt eller tillsammans indikerar att ett leasingavtal ska klassificeras som ett finansiellt leasingavtal är t.ex. om
leasetagaren enligt avtalet kan säga upp avtalet i förtid men får bära de förluster leasegivaren åsamkas på grund av uppsägningen,
vinster och förluster som hänför sig till förändringar av tillgångens restvärde tillfaller leasetagaren (exempelvis i form av en rabatt på leasingavgiften som motsvarar större delen av försäljningspriset vid leasingperiodens slut), och
leasetagaren har möjlighet att förlänga avtalet mot en avgift som är väsentligt lägre än en marknadsmässig avgift.
Situationerna ovan är inte alltid avgörande för klassificeringen. Om det tydligt framgår av andra egenskaper att leasingavtalet inte i allt väsentligt överför risker och fördelar som är förknippade med att äga tillgången till leasetagaren, ska avtalet klassificeras som operationellt.
Allmänt råd 20.4 Klassificeringen av ett leasingavtal får inte ändras under
leasingperioden, om inte en överenskommelse har träffats om att ändra villkoren i leasingavtalet på annat sätt än genom förnyelse av avtalet.
Ändras villkoren ska klassificeringen omprövas.
Leasetagarens redovisning av leasingavtal – finansiella leasingavtal
Redovisning och värdering vid det första redovisningstillfället
Allmänt råd 20.5 En leasetagare ska, vid det första redovisningstillfället, redovisa rättigheter och skyldigheter enligt ett finansiellt leasingavtal som tillgång och skuld i balansräkningen.
Tillgången och skulden ska redovisas till det lägsta av tillgångens
verkliga värde och nuvärdet av minimileaseavgifterna, fastställda vid leasingavtalets ingående. Utgifter som direkt kan hänföras till ingående
och upplägg av leasingavtalet ska läggas till det belopp som redovisas som en tillgång.
Vid beräkning av nuvärdet av minimileaseavgifterna ska leasingavtalets implicita ränta användas. Kan leasingavtalets implicita ränta inte bestämmas, ska leasetagarens marginella låneränta användas.
Allmänt råd 20.6 Minimileaseavgifter är för leasetagaren de betalningar, exklusive variabla avgifter, serviceutgifter och skatter, som ska betalas av leasetagaren till leasegivaren under leasingperioden med tillägg av eventuellt belopp som garanteras av leasetagaren eller av denne närstående företag.
Allmänt råd 20.7 Leasingavtalets implicita ränta är den diskonteringssats som för leasegivaren vid leasingavtalets ingående resulterar i att summan av nuvärdet av minimileaseavgifterna och ej garanterat restvärde överensstämmer med summan av det verkliga värdet för det leasade objektet och leasegivarens eventuella direkta utgifter som uppkommer till följd av att ett leasingavtal ingås.
Allmänt råd 20.8 Marginell låneränta är den räntesats som leasetagaren skulle ha betalat enligt ett motsvarande leasingavtal.
Kan räntesatsen enligt första stycket inte fastställas, är den marginella låneräntan den räntesats som, vid leasingavtalets ingående, leasetagaren skulle ha betalat för en finansiering genom lån under motsvarande period och med motsvarande säkerhet.
Redovisning och värdering efter det första redovisningstillfället
Allmänt råd 20.9 En leasetagare ska fördela minimileaseavgifterna enligt ett finansiellt leasingavtal på ränta och amortering av skulden enligt
effektivräntemetoden.
Ränta enligt första stycket ska fördelas över leasingperioden genom att belasta varje räkenskapsår med ett belopp som motsvarar en fast räntesats för den under respektive räkenskapsår redovisade skulden.
Variabla avgifter ska redovisas som kostnad det räkenskapsår utgifterna uppkommer.
Kommentar Effektivräntemetoden beskrivs i kapitel 11.
Allmänt råd 20.10 Variabel avgift är den del av leasingavgiften som inte är fast och som beräknas med utgångspunkt från andra faktorer än enbart att tid förflutit.
Kommentar Exempel på andra faktorer är viss procent av försäljning, nyttjandenivå, prisindex eller marknadsränta.
Allmänt råd 20.11 En leasad tillgång enligt ett finansiellt leasingavtal ska skrivas av enligt reglerna i detta allmänna råd om avskrivning av tillgångar av motsvarande slag. Kan det inte med rimlig grad av säkerhet fastställas att äganderätten kommer att övergå till leasetagaren vid slutet av leasingperioden, ska tillgången skrivas av helt under leasingperioden eller nyttjandeperioden om den är kortare.
Kommentar En leasetagare ska också tillämpa kapitel 27 om nedskrivning.
Noter
Lagtext 3 kap. 4 b § andra– fjärde styckena ÅRL ---
För varje skuldpost i balansräkningen ska följande anges: den del som ska betalas inom ett år från balansdagen, den del som ska betalas senare än ett år efter balansdagen och summan av dessa skulder.
Första och andra styckena gäller även fordringsposter och skuldposter som har tagits in i sådana noter som avses i 4 § fjärde stycket 2.
För mindre företag som slår samman poster enligt 4 § femte stycket ska det som föreskrivs i första och andra styckena om fordringsposter och skuldposter i balansräkningen i stället avse de sammanslagna posterna. Lag (2015:813)
Allmänt råd 20.12 En leasetagare som är ett större företag ska lämna följande upplysningar om finansiella leasingavtal:
a) Redovisat värde per balansdagen för varje tillgångspost i balansräkningen.
b) En allmän beskrivning av ingångna väsentliga leasingavtal.
(BFNAR 2016:9)
Kommentar Den allmänna beskrivningen kan t.ex. innehålla uppgift om
variabla avgifter,
villkor som ger möjlighet att förvärva tillgången eller att förlänga avtalet,
förekomsten av indexklausuler i avtalet,
vidareuthyrning, och
eventuella restriktioner enligt avtalet.
Upplysningskraven enligt kapitel 17, 18 och 27 gäller också för tillgångar leasade enligt finansiella leasingavtal.
Enligt 7 kap. 8 § ÅRL tillämpas 3 kap. 4 b § även på koncernredovisningen.
Vad som sägs där om mindre företag ska i stället avse mindre koncerner.