Zdroj: Knihy pohledávek firmy XYZ, s. r. o., vlastní tvorba a výpočty
Pro vyšší vypovídací schopnost tabulky byla tabulka doplněna mimo skutečné údaje o procentuální výpočet pohledávek po splatnosti. Na základě těchto údajů lze říci, že stav pohledávek se postupně v jednotlivých letech zvyšuje. To rovněž platí pro pohledávky po splatnosti. V roce 2016 se stav pohledávek po splatnosti nezvýšil tak rapidně ve srovnání s rokem 2015, jako tomu je ve srovnání s rokem 2017, kdy došlo ke zvýšení pohledávek po splatnosti o 5 020 tis. Kč. Celkový stav pohledávek je v tomto roce 2017 výrazně nejvyšší, společnost začala spolupracovat s větším počtem zákazníků i ze zahraničí. Především tito odběratelé měli se splatností pohledávek největší problém. Společnost tak v následujícím roce uvažuje nad pojištěním svých pohledávek vůči zahraničí. Nejnižší procento pohledávek po splatnosti firmy vykazovala v roce 2016, kdy si společnost nechávala u nepravidelných zákazníků s nižším obratem platit předem za poskytnuté služby, nebo obdržela od nich nejdříve zálohu.
Nyní je věnován prostor analýze pohledávek v jednotlivých letech. Pohledávky jsou zachyceny v letech vzestupně. Nejdříve byla provedena analýza pohledávek v roce 2015.
Pohledávky v tomto roce činily celkem 8 301 tis. Kč a pohledávky po splatnosti 2 360 tis.
Kč. Jak už bylo zmíněno, tak společnost získá obvykle kolem 70 % pohledávek splacených před dobou splatnosti, 25 % po splatnosti 30 dní a 5 % tvoří pohledávky uhrazené po splatnosti 30 – 90 dní. Pro lepší přehlednost jsou tyto údaje uvedeny v tabulce 2.
35 Tabulka 2: Analýza pohledávek v roce 2015
Splatnost Částka v tis. Kč % z celkových pohledávek
Před splatností 5 941 71,57
Po splatnosti do 30 dnů 2 014 24,26
Po splatnosti do 30 – 90 dnů 3 46 4,17
Celkem 8 301 100
Zdroj: Kniha pohledávek firmy XYZ, s. r. o. pro rok 2015, vlastní tvorba a výpočty
Pohledávky před dobou splatnosti v roce 2015 činily přesně 71,57 %. Co se týče pohledávek po době splatnosti do 30 dnů, tak ty v tomto roce činily 24, 26 %. Pohledávky po splatnosti do 30 – 90 dnů tvoří nejmenší podíl a to konkrétně 4,17 %. Společnost se snažila své odběratelé telefonicky upomínat, proto většina neuhrazených pohledávek byla uhrazena do 30 dnů po době splatnosti.
Pohledávky v roce 2016 činily 11 064 tis. Kč a stav pohledávek po splatnosti činí 2 689 tis.
Kč. Podrobně rozepsané pohledávky dle jejich splatnosti jsou za tento rok zobrazeny v tabulce 3.
Tabulka 3: Analýza pohledávek v roce 2016
Splatnost Částka v tis. Kč % z celkových pohledávek
Před splatností 8 375 75,70
Po splatnosti do 30 dnů 2 284 20,64
Po splatnosti do 30 – 90 dnů 405 3,66
Celkem 11 064 100
Zdroj: Kniha pohledávek firmy XYZ, s. r. o. pro rok 2016, vlastní tvorba a výpočty
Z této tabulky vyplývá, že oproti předchozímu roku došlo k mírnému zvýšení pohledávek před dobou splatnosti a to se odrazilo jak na poklesu pohledávek po splatnosti do 30 dnů, tak i pohledávek po splatnosti do 30 – 90 dnů. Z hlediska splatnosti pohledávek lze zatím
tento rok považovat za nejlepší. Toto zlepšení se především odvíjí od placení předem u nepravidelných zákazníků s nižším obratem. Tím se povedlo snížit hodnotu pohledávek po splatnosti oproti předchozímu roku 2015.
Poslední rok pro srovnání pohledávek je rok 2017, kdy celkový stav pohledávek je nejvyšší proti předchozím rokům. Celkový stav pohledávek k 31. 12. tohoto roku je 22 966 tis. Kč.
Z toho tvoří 7 709 tis Kč pohledávky po splatnosti. V tabulce č. 4 jsou pro lepší přehlednost tyto pohledávky zpracovány.
Tabulka 4: Analýza pohledávek v roce 2017
Splatnost Částka v tis. Kč % z celkových pohledávek
Před splatností 15 257 66,43
Po splatnosti do 30 dnů 6 857 29,86
Po splatnosti do 30 – 90 dnů 852 3,71
Celkem 22 966 100
Zdroj: Kniha pohledávek firmy XYZ, s. r. o. pro rok 2017, vlastní tvorba a výpočty
V minulém roce (tedy v roce 2017) došlo k uhrazení pohledávek od odběratelů před dobou splatnosti v nejnižší míře na rozdíl od předchozích let. Odběratelé v tomto roce hradili pohledávky po splatnosti a to do 30 dnů, kde tyto pohledávky tvořily skoro 30 % z celkové hodnoty pohledávek. Pohledávky uhrazené po splatnosti do 30 – 90 dnů se z tohoto hlediska moc nezměnily. Společnost v tomto roce začala hodně spolupracovat i se zahraničními odběrateli. Většina těchto odběratelů platila za poskytnuté služby po době splatnosti.
Společnost by chtěla těmto zvyklostem zamezit. V následujícím roce proto společnost uvažuje buď nad pojištěním těchto pohledávek anebo nad zaplacením pohledávek zálohovou fakturou.
Z výše uvedeného vyplývá, že společnosti každým rokem roste celkový stav pohledávek.
Společnost má ale ve velké většině hrazené pohledávky již před dobou jejich splatnosti.
Vyskytují se zde ale i odběratelé, kteří mají problém s hrazením svých závazků a hradí tyto závazky až po době jejich splatnosti. Firma se snaží co nejvíce zamezit tomu, aby
docházelo k úhradě pohledávek po době splatnosti.
37
4.4 Účtování pohledávky z obchodního vztahu a bezregresní faktoring
V této podkapitole je věnován prostor účtování pohledávek z obchodních vztahů ve společnosti XYZ, s. r. o. a je zde také zpracována ukázka účtování bezregresního faktoringu.
V tabulce 5 je uvedeno, jak společnost účtuje pohledávky z obchodního vztahu.
Tabulka 5: Účtování pohledávek z obchodních vztahů v praxi Číslo
Společnost vystaví fakturu svému odběrateli za přepravu, kterou zaúčtuje na stranu MD ve prospěch účtu 311 – Pohledávky z obchodních vztahů na straně DAL je výnos konkrétně účet 602 – Tržby z prodeje služeb. K této operaci je potřeba zaúčtovat ještě daň z přidané hodnoty, kde účet na straně MD zůstává stejný, pouze dochází ke změně účtu na straně DAL 343 – Daň z přidané hodnoty. Druhá operace je operace, kdy je potřeba zaúčtovat úhradu pohledávky na bankovní účet společnosti. Na straně MD bude účet 221 – Bankovní účet a na straně DAL, dochází k vyrušení pohledávky 311 – Pohledávky z obchodních vztahů.
Vybraná společnost řeší své pohledávky přes faktoringovou společnost ČSOB. Tabulka 6 zachycuje způsob účtování pohledávek řešených přes faktoringovou společnost.
Tabulka 6: Účtování bezregresního faktoringu v praxi
2. Prodej pohledávky faktoringové společnosti 546 311.1
3. Vznik pohledávky vůči faktoringové společnosti 311.2 646 4. Uhrazená pohledávka faktoringovou společností před dobou
splatnosti ve výši 80 % na bankovní účet
221 311.2
5. Doplatek pohledávky od faktoringové společnosti ve výši 20% na bankovní účet
221 311.2
6. Poplatek faktoringové společnosti 568 311.2
Zdroj: Vlastní tvorba
V případě účtování bezregresního faktoringu si společnost vytváří k syntetickému účtu 311 – Pohledávky za odběratele analytické účty 311.1 a 311.2. Kde na účet 311.1 jsou účtovány pouze pohledávky za odběratelem a na analytický účet 311.2 je vždy zaúčtována pohledávka vůči faktoringové společnosti. Pro tuto analytickou evidenci se společnost rozhodla, aby měla lepší přehled o svém hospodaření. Společnost vystaví fakturu svému odběrateli, kterou zaúčtuje na stranu MD ve prospěch účtu 311.1 -Pohledávky za odběratelem a na straně DAL je zaúčtován výnos na účtu 602 – Tržby z prodeje služeb. K této operaci je potřeba zaúčtovat kromě toho ještě daň z přidané hodnoty, kde účet na straně MD zůstává stejný. Dojde ke změně účtu na straně DAL 343 – Daň z přidané hodnoty. Druhá účetní operace znázorňuje prodej pohledávky faktoringové společnosti, která se zaúčtuje na účet 546 – Odpis pohledávek na stranu MD a na účet 311.1 na stranu DAL. Dále je potřeba zaúčtovat vznik pohledávky vůči faktoringové společnosti. Tato operace se zaúčtuje na účet 311.2 – Pohledávka vůči faktoringové společnosti a na stranu DAL, bude výnosový účet 646 – Výnos z odepsaných pohledávek. Čtvrtá a pátá účetní operace se zaúčtuje úplně stejně, nejdříve dojde k uhrazení pohledávky faktoringovou společností před dobou splatnosti v 80
39
% výši na bankovní účet, poté je potřeba zaúčtovat doplatek pohledávky od faktoringové společnosti ve zbylé výši (tedy 20 %), kde z částky je rovnou stržen poplatek faktoringové společnosti. Tyto dvě operace se zaúčtují na stranu MD na bankovní účet společnosti 221 a pohledávka bude zaúčtována na straně DAL na účet 311.2 – Pohledávka vůči faktoringové společnosti. Je nutné zaúčtovat poplatek faktoringové společnosti, kde na straně MD je zaúčtován náklad na účet 568 – Ostatní finanční náklady a na straně DAL je zaúčtována pohledávka na účet 311.2.
4.5 Daňové dopady pohledávek
Je potřeba zkoumat daňové dopady pohledávek zachycených v účetnictví. Postoupení vlastních pohledávek musí společnost správně zdanit. Pokud se společnost rozhodne postoupit pohledávku za poskytnutou přepravu, může na základě ZDP uplatnit tuto pohledávku jako daňově uznatelný náklad, a to konkrétně ve výši příjmu za postoupenou pohledávku. Jestliže si společnost eviduje pohledávku za poskytnutou službu, která má jmenovitou hodnotu ve výši 50 000 Kč a tuto pohledávku prodá za 40 000 Kč, pak zdanitelný příjem společnosti bude činit 40 000 Kč a daňový náklad lze uplatnit rovněž ve výši 40 000 Kč.
Pokud by měla společnost XYZ, s. r. o. pohledávku vůči odběrateli, který se nachází v insolvenčním řízení, tak společnost musí tuto pohledávku vyřadit ze svého majetku.
Jelikož společnost vede účetnictví, dochází ke snížení účetního hospodářského výsledku, protože se tato pohledávka odepíše do nákladů.
4.6 Zhodnocení pohledávek ve společnosti XYZ, s. r. o.
V souhrnném hodnocení lze konstatovat, že společnost má většinou hrazené pohledávky od svých odběratelů již před dobou jejich splatnosti. Toto bylo patrné na základě provedené analýzy, která obsahovala skutečné údaje společnosti viz obrázek 2. Dalším velkým plusem je určitě také to, že i když nedojde ke včasnému zaplacení, snaží se odběratelé uhradit svojí pohledávku vůči firmě do 30 dnů. Díky tomu se pak pohledávky po splatnosti 60 až 90 dní pohybují kolem 5 %. U jednotlivých odběratelů má společnost stanovenou různou dobu splatnosti pohledávek. Společnost se díky tomu nedostane do platební neschopnosti.
Jelikož se vybraná společnost bude rozšiřovat především z důvodu rostoucí poptávky po jejích nabízených službách, musí do budoucna počítat s větším počtem hlavních odběratelů.
To se může odrazit na budoucím vývoji pohledávek a budoucím riziku a také budoucím přístupu k řízení pohledávek, proto bych vybrané společnosti doporučila si předem dlouhodobé odběratele pověřit z hlediska platební morálky. U zákazníků s nižším obratem bych společnosti doporučila to, aby nejdříve požadovala zálohu na budoucí služby. Jestliže se časem ukáže, že s těmito odběrateli není problém, mohou pak hradit své faktury převodem na účet. Tímto způsobem bude moci společnost předejít případným rizikům.
41
Závěr
Cílem této bakalářské práce bylo zkoumat daňové a účetní hledisko pohledávek z pohledu české legislativy. Práce byla rozdělena do čtyř kapitol. V každé části byly pohledávky zkoumány z různých hledisek, která jsou ale pro podstatu pohledávek stejně významná.
První kapitola se věnovala charakteristice pohledávek z hlediska právního. Kromě toho byl definován rozdíl mezi pohledávkami krátkodobými a dlouhodobými. V této části byly podrobněji rozebrány čtyři parametry pohledávek (dlužná suma, období uskutečnění platby, zajištění pohledávky a riziko, které se váže k pohledávce). V závěru této kapitoly je pozornost věnována vymáhání pohledávek, jejich zániku a vymezení termínu faktoring.
Druhá část práce zkoumala účetní problematiku pohledávek a jejich členění v účetním systému podniků. Byly vymezeny pohledávky v rámci směrné účtové osnovy a analyzovány možnosti oceňování pohledávek. Jelikož každá firma potřebuje mít přehled o svých pohledávkách, byla pozornost věnována inventarizaci pohledávek.
V kapitole třetí je zkoumáno, jak daňové pohledávky ovlivňují základ daně a jakými zákony je daňová problematika upravována. Bylo zde analyzováno, jak opravné položky a odpisy upravují základ daně z příjmů. Kromě opravných položek a odpisů je zde zkoumáno, jak základ daně může být upraven v situaci postoupení (prodeje) pohledávky. V případě postoupení pohledávky je odlišný postup pro poplatníky, kteří vedou účetnictví a kteří daňovou evidenci.
V praktické části práce byly sledovány pohledávky ve vybrané společnosti za tříleté období.
Jelikož si majitel přál zachovat anonymitu, není název společnosti v práci uveden. Byly zde vyobrazeny služby, které společnost nabízí. V další části této kapitoly byly analyzovány krátkodobé a dlouhodobé pohledávky ve společnosti XYZ, s. r. o. Následně je pak pozornost zaměřena na pohledávky z obchodních vztahů ve společnosti a zabývá se časovým rozlišením pohledávek v jednotlivých letech. V praktické části se také zabývalo problematikou účtování pohledávek z obchodních vztahů a bezregresního faktoringu. V závěru praktické části je provedeno zhodnocení řízení pohledávek ve firmě XYZ, s. r. o. Lze konstatovat, že vybraná firma nemá se splatností pohledávek od svých odběratelů problém.
Bylo zjištěno, že většina pohledávek (přibližně kolem 70 %) je hrazena před dobou jejich
splatnosti. Bylo vyzkoumáno, že v případě, že nedošlo ke včasnému zaplacení pohledávky je pak přibližně kolem 25 % pohledávek hrazeno do 30 dnů po lhůtě splatnosti. Zjištěným pozitivem je určitě stanovená různá doba splatnosti u stálých odběratelů, na základě které se společnost nedostane do platební neschopnosti.
Na závěr bych ráda konstatovala, že vypracování této bakalářské práce bylo pro mě velice přínosné. Vybrané téma týkající se pohledávek bylo pro mě zajímavé. Získala jsem nejenom nové teoretické znalosti, ale měla jsem také tu možnost vidět, jak se řídí pohledávky ve skutečné společnosti.
43
Seznam použité literatury
BRYCHTA, Ivan, Miroslav BULLA, Tereza KRUPOVÁ, Ivana KUCHAŘOVÁ, Ivana PILAŘOVÁ, Yvetta PŠENKOVÁ a Jiří STROUHAL, 2017. Účetnictví podnikatelů 2017: výklad je zpracován k právnímu stavu ke dni 1.1.2017.Praha: Wolters Kluwer.
ISBN 978-80-7552-518-5.
DRBOHLAV, Josef a Tomáš POHL, 2011. Pohledávky z právního, účetního a daňového pohledu. Praha: Wolters Kluwer Česká republika. ISBN 978-80-7357-599-1.
ELIÁŠ, Karel a Marek SVATOŠ. 2017 Občanský zákoník: tučně zvýrazněné změny provedené zákonem č. 460/2016 Sb. : rejstřík : redakční uzávěrka 1.1.2017. Ostrava:
Sagit, ÚZ. ISBN 978-80-7488-201-2.
FUČÍK & PARTNEŘI, S.R.O. 2018 Opravné položky – Jejich účtování a daňové
dopady [online].[cit. 2018-08-25]. Dostupné z:
http://www.fucik.cz/publikace/opravne-polozky-jejich-uctovani-a-danove-dopady/
HRUŠKA, Vladimír. 2018 Účetní případy pro praxi 2018. Třetí vydání. Praha: Grada Publishing,. Účetnictví a daně (Grada). ISBN 978-802-7108-664.
KOVANICOVÁ, Dana. 2012 Abeceda účetních znalostí pro každého.. Účetnictví a daně (Grada). ISBN 978-80-7273-169-5.
REŽŇÁKOVÁ,Mária. 2012 Efektivní financování rozvoje podnikání. Praha,. Finance (Grada). ISBN 978-802-4718-354.
NOTIA, SPOL. S. R. O. 2017 Odpis pohledávky a návaznost na opravné položky [online], [cit. 2018-07-09]. Dostupné z: http://www.notia.cz/odpis-pohledavky-a-navaznost-na-opravne-polozky/
PASEKOVÁ, M., CRHOVÁ, Z., & KUDEROVÁ, E. 2014. Pohledávky po splatnosti u malých a stredních podniku v ceské republice/Overdue receivables among small and medium enterprises in the czech republic. Trendy Ekonomiky a Managementu, 8(20), 47-57.Retrievedfrom
https://search.proquest.com/docview/1625397174?accountid=17116
PILÁTOVÁ, Jana a Jaroslav RICHTER, 2011. Pohledávky a jejich řešení v podnikové praxi:
praktická řešení a vzory, daňová a účetní problematika, vybraná související ustanovení. Olomouc: ANAG. ISBN 978-80-7263-678-5.
SCHÖNFELD, Jaroslav, 2011. Moderní pohled na oceňování pohledávek: problém aktiv zvláště v insolvenčním řízení. V Praze: C.H. Beck. C.H. Beck pro praxi. ISBN 9788074003028.
STORMWARE s.r.o., 2012 Portal.pohoda: Likvidace dluhů a pohledávek z hlediska daně z příjmů [online]. [cit. 2018-08-25]. Dostupné z: https://portal.pohoda.cz/dane-ucetnictvi-mzdy/dan-z-prijmu/likvidace-dluhu-a-pohledavek-z-hlediska-dane-z-pri/
ÚČTOVÁNÍ. 2016 Inventarizace [online], [cit. 2018-07-09]. Dostupné z:
https://www.uctovani.net/clanek.php?t=Inventarizace&idc=32
VYMÁHÁNÍ POHLEDÁVEK. 2018 Vymáhání pohledávek [online],[cit. 2018-07-09].
Dostupné z: https://www.vymahani-pohledavek.net/
WILLIAMS, Jan R., Susan F. HAKA, Mark S. BETTNER a Joseph V. CARCELLO, 2015.
Financial & Managerial Accounting: The Basic for Business Decisions. U.S.A.:
McGraw-Hill Education (Asia). ISBN 978-981-4646-22-2.
WOLTERS KLUWER ČR, A. S. 2018 Dauc [online], [cit. 2018-07-09]. Dostupné z:
https://www.dauc.cz/dokument/?modul=li&cislo=34361&?well=ucetnikavarna