Här tar vi upp vissa påpekande vi har på både EU:s olika direktiv och förslag samt intressenternas svar.
Många av EU-kommissionens olika förslag presenteras utan någon egentlig veteskaplig grund som styrker de effekter de påstår kommer att ske. Det kan därför ifrågasättas om de istället är grundade på deras egna spekulationer och förväntningar. Ett exempel på detta är artikel 9.2 i Förordningen som handlar om att begränsa arvodet för relaterade tjänster till 10 % av den lagstadgade revisionen. Bestämmelsen står tillsynes utan grund både i hänsyn till varför den ska genomföras och varför gränsen ska vara just 10 %.
Ett intryck som många intressenter lämnar i sina remissvar är att de bara ser oberoendet i förhållandet revisor och klient. På så sätt känns de som de missar att identifiera olika externa parter som använder sig av den finansiella rapporteringen i sina beslut. Att bara ha goda rutiner och kontroll hjälper inte de externa intressenterna. För att de ska veta att oberoendet är intakt krävs att det på något sätt redovisas utåt.
Oberoendet är ett problem för alla revisorer oavsett storlek. Svenskt Näringsliv påpekade detta och vi håller med om att därför borde samma regler gälla för alla byråer. Vissa delar av EU-kommissionens förslag är mer restriktiva för revisionsföretag av en viss storlek. Reglerna ger intrycket att de är riktade mot att bryta Big 4:s dominans på marknaden och öka konkurrensen. Antingen borde de inte ingå i förslagen att förbjuda NAS, då syftet med dem beskrivs som att stärka oberoendet eller också borde det tas upp mer ingående som syfte.
När vi läste intressenternas remissvar fick vi intrycket av att de inte förstår skillnaden mellan faktiskt och synbart oberoende eftersom de bara tar hänsyn till det faktiska oberoendet och inte hur revisorns oberoende upplevs av utomstående personer, vilket är lika viktigt. Upplever inte utomstående parter revisionen som oberoende kommer de inte heller vilja investera i företagen.
44
Källförteckning
Aktiespararna (2010). Green Paper on Audit Policy: Lessons from the Crises. [Elektronisk]. Tillgänglig:
https://circabc.europa.eu/d/d/workspace/SpacesStore/722ad203-4930-
4d11-b4ac-1deed67f5618/Swedish%20Shareholders__%20Association%20en.pdf
[2012-04-09].
Beattie, V., Brandt, R. & Fearnley, S. (1999). Perceptions of Auditor Independence: U.K. Evidence. Journal of International Accounting, Auditing &
Taxation, 8 (1), 67.
Bryman, A. & Bell, E. (2005). Företagsekonomiska forskningsmetoder. Malmö: Liber.
Carrington, T. (2010). Revision. Malmö: Liber.
Deloitte (2010). European Comission Green Paper ‘Audit Policy: Lessons from the
Crisis’. [Elektronisk]. Tillgänglig:
https://circabc.europa.eu/d/d/workspace/SpacesStore/07b476ac-3400-494f-aebe-623ff42796fa/Deloitte%202%20en.pdf [2012-04-09].
Deloitte (2010). Response to European Commission Green Paper on ‘Audit Policy:
Lessons from the Crisis’. [Elektronisk]. Tillgänglig:
https://circabc.europa.eu/d/d/workspace/SpacesStore/467833c6-0545-4765-b577-6b4b256ef47c/Deloitte%201%20en.pdf [2012-04-09].
Dey, I. (1993). Qualitative data analysis. London: Routledge.
Ekobrottsmyndigheten (2010). Grönbok Revisionspolitik: Lärdomar från krisen. [Elektronisk]. Tillgänglig:
http://www.ekobrottsmyndigheten.se/Documents/Remisser_yttranden/Rem issvar%202010/Gr%C3%B6nbok%20Revisionspolitik,%20L%C3%A4rdomar
%20fr%C3%A5n%20krisen.pdf [2012-04-09].
Ekobrottsmyndigheten (2011). Om oss. [Elektronisk]. Tillgänglig:
45
Ernst & Young (2010). Green Paper entitled “Audit Policy: Lessons from the Crisis” –
COM(2010) 561 final. [Elektronisk]. Tillgänglig:
https://circabc.europa.eu/d/d/workspace/SpacesStore/ed919fdc-e0d9-4347-8bfc-c239ef96c8bc/Ernst%20%26%20Young%20en.pdf [2012-04-09].
EU-kommissionen (2010). Revisionspolitik: Lärdomar från krisen. [Elektronisk]. Tillgänglig:
http://ec.europa.eu/internal_market/consultations/docs/2010/audit/green_ paper_audit_sv.pdf [2012-04-03].
EU-kommissionen (2011a). Arbetsdokument från kommissionens avdelningar
Sammanfattning av konsekvensanalysen. [Elektronisk]. Tillgänglig:
http://ec.europa.eu/internal_market/auditing/docs/reform/resume_impact_ assesment_sv.pdf [2012-04-09].
EU-kommissionen (2011b). Om särskilda krav avseende lagstadgad revision av företag
av allmänt intresse. [Elektronisk]. Tillgänglig:
http://ec.europa.eu/internal_market/auditing/docs/reform/regulation_sv.pd f [2012-04-05]
EU-kommissionen (2011c). Om ändring av direktiv 2006/43/EG om lagstadgad
revision av årsbokslut och sammanställd redovisning. [Elektronisk]. Tillgänglig: http://ec.europa.eu/internal_market/auditing/docs/reform/directive_sv.pdf
[2012-04-05].
EU-kommissionen (2011d). Summary of Responses Green Paper Audit Policy:
Lessons from the Crisis. [Elektronisk]. Tillgänglig:
http://ec.europa.eu/internal_market/consultations/docs/2010/audit/summa ry_responses_en.pdf [2012-04-06].
EU-kommissionen (2012). Frågor och svar. [Elektronisk]. Tillgänglig:
http://ec.europa.eu/sverige/eu_facts/faq/index_sv.htm [2012-04-12].
Europaparlamentet & Rådet (2006). Om lagstadgad revision av årsbokslut och
sammanställd redovisning och om ändring av rådets direktiv 78/660/EEG och
83/349/EEG samt om upphävande av rådets direktiv 84/253/EEG. [Elektronisk].
Tillgänglig:
http://eurlex.europa.eu/LexUriServ/LexUriServ.do?uri=CONSLEG:2006L0
46
Europeiska Unionen (2010). Direktiv. [Elektronisk]. Tillgänglig:
http://europa.eu/legislation_summaries/institutional_affairs/decisionmaking_proce ss/l14527_sv.htm [2012-04-12].
FAR (2005). Analysmodellen för prövning av revisorers opartiskhet och självständighet. [Elektronisk]. Tillgänglig:
http://www.far.se/pls/portal/docs/PAGE/FAR_2010/BRANSCHEN/GO
D_REVISIORSSED/FAR%20ANALYSMODELL%20060206.PDF
[2012-04-16].
FAR (2010). Re: European commission’s Green Paper on Audit Policy: Lessons from the
Crisis. [Elektronisk]. Tillgänglig:
https://circabc.europa.eu/d/d/workspace/SpacesStore/97b7c8db-a3dd-
4043-8bca-578633e6da11/FAR%20-%20Swedish%20Institute%20of%20Authorised%20Public%20Accountants% 20en.pdf [2012-04-09].
FAR (2011). EU:s revisionspaket i korthet. [Elektronisk]. Tillgänglig:
http://www.far.se/portal/page?_pageid=114,464943&_dad=portal&_schema=PO RTAL [2012-04-16].
FAR (2012). EU-förslag om revision (Ju2011/8676/L1). [Elektronisk]. Tillgänglig:
http://www.far.se/pls/portal/docs/PAGE/FAR_2010/FAR_TYCKER/RE MISSVAR/REVISION/SYNPUNKTERPAEUFORSLAGOMREVISION/ JU2011%208676%20L1%20EU%20F%D6RSLAG%20OM%20REVISION.
FAR.PDF [2012-04-11].
Firth, M. (1980). Perceptions of Auditor Independence and Official Ethical Guidelines. Accounting Review, 55 (3), 451.
Fondbolagens förening (2012). Synpunkter på EU-förslag om revision,
Ju2011/8676/L1. [Elektronisk]. Tillgänglig:
http://fondbolagen.episerverhosting.com/sv/Juridik/Remissyttranden/2012/
Dokument/Synpunkter-pa-EU-forslag-om-revision-Ju20118676L1/
[2012-04-11].
Fondbolagens förening(u.å.). Om Fondbolagens förening. [Elektronisk]. Tillgänglig:
http://www.fondbolagen.se/sv/Om-oss/ [2012-05-04].
Francis, J.R. (2006). Are Auditors Compromised by Nonaudit Services? Assessing the Evidence. Contemporary Accounting Research, 23 (3), 747-760.
47
House of Commons Treasury Committee (2009). Banking Crisis: reforming
corporate governance and pay in the City. [Elektronisk]. Tillgänglig:
http://www.publications.parliament.uk/pa/cm200809/cmselect/cmtreasy/51 9/519.pdf [2012-04-06].
International Federation of Accountants (2005). Code of Ethics for Professional
Accountants. [Elektronisk]. Tillgänglig:
http://www.ifac.org/sites/default/files/publications/files/ifac-code-of-ethics-for.pdf [2012-04-12].
International Federation of Accountants (u.å.). Our mission. [Elektronisk]. Tillgänglig: http://www.ifac.org/about-ifac [2012-05-22].
Jacobsen, D.I. (2002). Vad, hur och varför: om metodval i företagsekonomi och anda
samhällsvetenskapliga ämnen. Lund: Studentlitteratur.
Joe, J.R. & Vandervelde, S.D. (2007). Do Auditor-Provided Nonaudit Services Improve Audit Effectiveness?. Contemporary Accounting Research, 24 (2), 467-487. Konkurrensverket (2010). Grönboken revisionspolitik: Lärdomar från krisen.
[Elektronisk]. Tillgänglig: http://www.kkv.se/beslut/10-0546.pdf [2012-04-09].
Konkurrensverket (2012). Om Konkurrensverket. [Elektronisk]. Tillgänglig:
http://www.kkv.se/t/SectionStartPage____155.aspx [2012-05-04].
KPMG (2010). European Commission Green Paper – Audit Policy: Lessons from the
Crisis. [Elektronisk]. Tillgänglig:
https://circabc.europa.eu/d/d/workspace/SpacesStore/ed008852-dc94-4966-8ecb-17dde3b386e9/KPMG%20en.pdf [2012-04-09].
Näringslivets Regelnämnd (2012). Angående remiss av EU-förslag rörande revision. [Elektronisk]. Tillgänglig:
http://www.nnr.se/wp-content/uploads/2012/01/Eu-forslag-rorande-revision2.pdf [2012-04-11].
Näringslivets Regelnämnd (u.å.). Om NNR. [Elektronisk]. Tillgänglig:
http://www.nnr.se/om.html [2012-05-04].
PricewaterhouseCoopers (2010). PwC response to Green Paper on Audit Policy. [Elektronisk]. Tillgänglig:
48
Public Oversight Board (2003). About the POB. [Elektronisk]. Tillgänglig:
http://www.publicoversightboard.org/about.htm [2012-04-09].
Regeringskansliet (2010). Consultation on the Green Paper Audit Policy: Lessons from
the Crisis. [Elektronisk]. Tillgänglig:
https://circabc.europa.eu/d/d/workspace/SpacesStore/488a380e-a357-4f25-81f1-2664a4308f99/Ministry%20of%20Justice%2c%20Sweden%20en.pdf
[2012-04-09].
Regeringskansliet (2012). Om Regeringskansliet. [Elektronisk]. Tillgänglig:
http://www.regeringen.se/sb/d/2511 [2012-05-03].
Revisorsnämnden (2010). Consultation on the green paper Audit Policy: Lessons from
the crisis. [Elektronisk]. Tillgänglig:
https://circabc.europa.eu/d/d/workspace/SpacesStore/492402dd-7499-
48be-b4a0-1df531e89839/Swedish%20Supervisory%20Board%20of%20Public%20Acco untants%20en.pdf [2012-04-09].
Revisorsnämnden (2012). Ang. Europeiska kommissionens förslag om revision. [Elektronisk]. Tillgänglig:
http://www.revisorsnamnden.se/rn/showdocument/documents/yttranden_s
krivelser_m_m/2011_1684.pdf [2012-04-11].
Riksrevisionen (2011). Om Riksrevisionen. [Elektronisk]. Tillgänglig:
http://www.riksrevisionen.se/sv/OM-RIKSREVISIONEN/ [2012-05-04].
Riksrevisionen (2012). Riksrevisionens yttrande över Europeiska kommissionens förslag
om revision (Ju2011/8676/L1). [Elektronisk]. Tillgänglig:
http://www.riksrevisionen.se/PageFiles/14737/EU_f%C3%B6rslag%20om %20revision.pdf [2012-04-11].
Ruddock, C., Taylor, S.J. & Taylor, S.L. (2006). Nonaudit Services and Earnings Conservatism: Is Auditor Independence Impaired?. Contemporary
Accounting Research, 23 (3), 701-746.
SFS 1999:1079. Revisionslag. Stockholm: Justitiedepartementet. SFS 2001:883. Revisorslag. Stockholm: Justitiedepartementet. SFS 2005:551. Aktiebolagslag. Stockholm: Justitiedepartementet.
49
SOU 2008:79. Revisorers skadeståndsansvar. Stockholm: Fritzes offentliga publikationer.
Svanström, T. (2008). Revision och rådgivning: Efterfrågan, kvalitet och oberoende. Diss. Umeå: School of Buisiness, Umeå universitet.
Svenska Bankföreningen (2010). Green paper Audit Policy: Lessons from the Crisis. [Elektronisk]. Tillgänglig:
https://circabc.europa.eu/d/d/workspace/SpacesStore/1141069c-98d7-4e85-
8f0d-11ca4b5f0cc9/Svenska%20Bankf%e2%80%9dreningen%20Swedish%20Bank
er%20Association%20en.pdf [2012-04-09].
Svenska Bankföreningen (u.å.). Om Bankföreningen. [Elektronisk]. Tillgänglig:
http://www.swedishbankers.se/web/bf.nsf/pages/ombank.html
[2012-05-03].
Svenskt Näringsliv (2010). GREEN PAPER Audit Policy: Lessons from the Crisis. [Elektronisk]. Tillgänglig:
https://circabc.europa.eu/d/d/workspace/SpacesStore/1358a420-4e7c-41ae-
894e-f1575f33ce4b/Confederation%20of%20Swedish%20Enterprise%20en.pdf
[2012-04-09].
Svenskt Näringsliv (2012). Remissvar Inbjudan att lämna synpunkter på EU-förslag
om revision. [Elektronisk]. Tillgänglig:
http://www.svensktnaringsliv.se/multimedia/archive/00030/Remissvar_2011 -234_30061a.pdf [2012-04-11].
Svenskt Näringsliv (u.å.). Om Svenskt Näringsliv. [Elektonisk]. Tillgänglig:
http://www.svensktnaringsliv.se/om_oss/ [2012-05-03].
Sveriges Redovisningskonsulters Förbund (2010). Remissvar: Grönboken
Revisionsplikt: Lärdomar från krisen. [Elektronisk]. Tillgänglig:
http://www.srfkonsult.se/portal/pls/portal/docs/1/444018.PDF
[2012-04-09].
Swedish Corporate Governance Board (2010). Comments on the European
Commission’s Green Paper COM(2010) 561 on Audit Policy: Lessons from the Crisis.
[Elektronisk]. Tillgänglig:
https://circabc.europa.eu/d/d/workspace/SpacesStore/aa9ac6b7-d126-433d-
bd79-50 8e8422a3ed0d/Swedish%20Corporate%20Governance%20Board%20en.pdf
[2012-04-09].
Thurén, T. (2007). Vetenskapsteori för nybörjare. Malmö: Liber.
Ye, P., Carson, E. & Simnett, R. (2011). Threats to Auditor Independence: The Impact of Relationship and Economic Bonds. Auditing, 30 (1), 121-148.
51
Bilaga 1
Utdrag ur ”Förslag till Europaparlamentet och Rådets direktiv om ändring av direktiv 2006/43/EG om lagstadgad revision av årsbokslut och sammanställd redovisning”, artikel 2 punkt 13:
13. företag av allmänt intresse:
a) företag som omfattas av lagstiftningen i en medlemsstat och vars överlåtbara värdepapper är upptagna till handel på en reglerad marknad i någon medlemsstat enligt artikel 4.1.14 i direktiv 2004/39/EG,
b) kreditinstitut enligt definitionen i artikel 4.1 i Europaparlamentets och rådets direktiv 2006/48/EG,
c) försäkringsföretag enligt artikel 13 i Europaparlamentets och rådets direktiv 2009/138/EG,
d) enhet som omfattas av lagstiftningen i en medlemsstat som är ett betalningsinstitut enligt definitionen i artikel 4.4 i Europaparlamentets och rådets direktiv 2007/64/EG, förutsatt att artikel 15.2 i det direktivet inte är tillämplig, e) enhet som omfattas av lagstiftningen i en medlemsstat som är ett institut för elektroniska pengar enligt definitionen i artikel 2.1 i Europaparlamentets och rådets direktiv 2009/110/EG, förutsatt att artikel 15.2 i direktiv 2007/64/EG inte är tillämplig,
f) värdepappersföretag enligt definitionen i artikel 4.1.1 i direktiv 2004/39/EG, g) Unionsbaserad AIF-fond enligt definitionen i artikel 4.1 k i Europaparlamentets och rådets direktiv 2011/61/EG,
h) företag för kollektiva investeringar i överlåtbara värdepapper (fondföretag) enligt definitionen i artikel 1.2 i Europaparlamentets och rådets direktiv 2009/65/EG,
i) enheter som omfattas av lagstiftningen i en medlemsstat och som är värdepapperscentraler,
j) centrala motparter enligt definitionen i artikel 2.1 i Europaparlamentets och rådets förordning X/XXX [se förslag till förordning om OTC-derivat, centrala motparter och transaktionsregister, KOM(2010)484 slutlig)],
52
Bilaga 2
Utdrag ur ”Förslag till Europaparlamentets och Rådets förordning om särkillda krav avseende lagstadgad revision av företag av allmänt intresse”, artikel 10:
För tillämpningen av denna artikel avses med relaterade revisionstjänster a) utföra revision eller granskning av delårsredovisningar,
b) utfärda revisionsförklaringar av företagsstyrningsberättelser,
c) utfärda revisionsförklaringar i frågor som rör företagens sociala ansvar, d) intyga riktigheten hos eller attestera regelbunden rapportering till myndigheter som ansvarar för tillsyn av finansinstitut, utöver räckvidden för lagstadgad revision som är avsedd att bistå tillsynsmyndigheterna i deras arbete, t.ex. om kapitalkrav eller specifika kapitaltäckningsgrader som avgör sannolikheten för att företaget kommer att kunna fortsätta fullgöra sina skuldförpliktelser,
e) intyga att skattebestämmelserna följs om sådant intyg krävs enligt nationell lagstiftning,
f) alla andra obligatoriska uppgifter som en lagstadgad revisor eller ett revisionsföretag ska fullgöra i anslutning till revisionsarbetet enligt unionslagstiftningen. (EU-kommissionen 2011b)
53
Bilaga 3
Utdrag ur ”Förslag till Europaparlamentets och Rådets förordning om särkillda krav avseende lagstadgad revision av företag av allmänt intresse”, artikel 10:
I denna artikel avses med andra tjänster än revision: a) Alla tjänster som medför intressekonflikter:
i) Experttjänster som inte är förknippade med revision, skatterådgivning, allmän förvaltning och andra rådgivande tjänster.
ii) Bokföring och utarbetande av redovisningshandlingar och årsbokslut. iii) Utformning och införande av förfaranden för internkontroll eller riskhantering i samband med upprättande av och/eller kontroll av finansiell information i årsredovisningar samt riskrådgivning.
iv) Värderingstjänster, utfärdande av oberoende bedömningar eller rapporter om bidrag in natura.
v) Aktuarietjänster och juridiska tjänster, däribland tvistlösning.
vi) Utformning och införande av finansiella informationstekniska system för företag av allmänt intresse i enlighet med artikel 2.13 b–j i direktiv 2006/43/EG.
vii) Deltagande i revisionsklientens interna revision och tillhandahållande av tjänster i anknytning till den interna revisionsfunktionen.
viii) Mäklar- eller handlartjänster, investeringsrådgivning eller investeringsbanktjänster.
b) Tjänster som kan medföra intressekonflikter
i) Personalledningstjänster, inklusive rekrytering av personer till höga befattningar.
ii) Utfärdande av administrativa skrivelser för investerare i samband med emittering av ett företags värdepapper.
iii) Utformning och införande av finansiella informationstekniska system för företag av allmänt intresse i enlighet med artikel 2.13 a i direktiv 2006/43/EG.
54
iv) Tillhandahållande av tjänster som rör företagsbesiktning till säljaren eller köparen vid eventuella sammanslagningar och förvärv samt utfärdande av revisionsförklaringar för den granskade enheten för andra parters räkning vid finansiella transaktioner eller företagstransaktioner.