Inom Europa finns det en vilja att underlätta för gränsöverskridande företag, främst europeiska sådana. Detta mål kan bland annat uppnås genom en harmonisering av de skatterättsliga regler som skall gälla för dessa företag. Ett av de områden som har identifierats som ett av de mer problematiska för gränsöverskridande företag är internprissättningsområdet. Det finns en uttalad vilja inom unionen att bekämpa de oegentligheter som förekommer på detta område men även att förhindra de besvär som uppkommer för gränsöverskridande företag.
Ett förslag som skulle kunna leda till en viss harmonisering eller till viss del ge de effekter som eftersträvas genom en harmonisering, är förslaget om hemlandsbeskattning för europeiska koncerner som är resultatet av analyser och diskussioner inom ”the Stockholm Group”. Frågan är om detta förslag även eliminerar betydelsen av internprissättning. Förslaget innebär att de nationella skatteregler som gäller i moderbolagets hemviststat även skall tillämpas på alla andra bolag som ingår i koncernen för beräkningen av koncernens samlade skattegrundande inkomst. Förslaget bygger på ett ömsesidigt godkännande av olika nationers skatteregler. Den skattegrundande inkomsten skall sedan fördelas på de olika länderna med hjälp av en fördelningsformel baserad på en mervärdesberäkning.
I uppsatsen har tre huvudsakliga faktorer identifierats som kan ha betydelse för internprissättningen hos gränsöverskridande företag vid antagandet av förslaget. Dessa faktorer är regler för beräkning av skattebasen, regler för periodisering samt skattesatsen. Dessutom blir fördelningsformeln ännu en faktor som kan påverka de europeiska företagens incitament till internprissättning i samverkan med de tre ovan nämnda faktorerna.
Jämfört med dagens situation skulle effekten av internprissättning som sker i syfte att minska koncernens sammanlagda skattebörda bli kraftigt begränsad. Incitamenten till internprissättning försvinner dock inte helt även om de som finns idag förlorar i betydelse. Dock kan det tänkas att nya incitament till ett kringgående av reglerna uppkommer, främst i form av noggranna val för var respektive del i koncernen skall etablera sig. Den mest positiva följden av förslaget för företagen torde dock vara att osäkerheten om vilka internprissättningsregler som gäller försvinner eftersom endast ett lands regler kommer att användas för beräkningen av den skattegrundande inkomsten. Därmed kommer den
SAMMANFATTNING OCH SLUTORD
dubbelbeskattning som tidigare uppkommit på grund av att olika regler för internprissättning har tillämpats, att försvinna vilket resulterar i minskade kostnader för företagen.
Kritiker till förslaget har hävdat att det är för komplicerat att införa. Detta anser jag dock inte vara något argument för att inte anta förslaget eftersom redan dagens situation är komplicerad och medför betydande kostnader för företagen. Även om förslaget endast underlättar för en del av unionen och ett begränsat antal företag så torde det vara argument nog för att anta förslaget. Dock bör det påpekas att förslaget inte kommer att lösa alla internprissättningsproblem om det antas. Det finns fortfarande en värld utanför den europeiska unionen och problematiken kommer även fortsättningsvis att bestå för multinationella företag utanför unionen.
Givetvis uppstår det fler frågor vid utredningen av uppsatsens ämne än de som här har behandlats. En fullständig utredning bör givetvis göras innan något beslut tas om införande av hemlandsbeskattning för europeiska koncerner men tyvärr är inte detta möjligt i detta sammanhang. Mot bakgrund av förslaget har jag dock valt att behandla de faktorer som anses vara de huvudsakliga i förslaget. Detta har fått till följd att fasta driftsställen endast ytligt har berörts. Vidare har även aspekten som gäller företag som befinner sig i länder utanför den europeiska unionen eller Europa eller företag som har korsvisa ägarförhållanden inte blivit föremål för någon djupare behandling i denna uppsats. En utredning av dessa aspekter skulle kräva att flera faktorer skulle behöva utredas som inte är av direkt betydelse för den problemformulering som ligger till grund för uppsatsen. Istället har uppsatsen lyft fram vilka följder förslaget om hemlandsbeskattning kan få för heleuropeiska företag.
Vi går dock en spännande framtid till mötes eftersom det förmodligen kommer att ske stora förändringar inom ramen för den europeiska unionen och inom det skatterättsliga området. Frågan är när dessa förändringar kommer att ske och hur stora de kommer att bli. Det kommer säkert att uppstå problem även i framtiden och den som står bäst rustad för att kunna möta denna dynamiska omvärld är även den som bäst kommer att klara de omställningar som krävs.
KÄLLFÖRTECKNING
9 Källförteckning
Primärrätt
Fördraget om upprättandet av Europeiska gemenskapen (i dess lydelse enligt Amsterdamfördraget)
Sekundärrätt
Förordningar
Rådets förordning (EG) nr 2157/2001 av den 8 oktober 2002 om stadga för europabolag
Direktiv
Direktiv 83/349/EEG. Rådets sjunde direktiv av den 13 juni 1983 grundat på artikel 54.3 g i fördraget om sammanställd redovisning.
Kommissionsdokument
KOM/2001/0260 slutlig/ Meddelande från kommissionen till rådet, Europaparlamentet och ekonomiska och sociala kommittén – Skattepolitiken i Europeiska unionen – Prioriteringar för de kommande åren.
COM(90) 595 final. Proposal for a Council Directive concerning arrangements for the taking into account by entreprises of the losses of their permanent establishments and subsidiaries situated in other Member States.
IP/01/1468, Pressmeddelande från kommissionen
Resolutioner
Resolution av rådet och företrädarna för medlemsstaternas regeringar, församlade i rådet av den 1 december 1997 om en uppförandekod för företagsbeskattning. EGT C 2 1998 s 2
Övrigt
EU Corporate Tax Reform, slutrapport av diskussionsgruppen Task Force on EU corporate
Tax Reform inom Center for European Policy Studies (CEPS), offentliggjord den 8 november 2001
Bulletin Quotidien Europe No. 8236, Thursday 20 June 2002, EP/Taxation: Giving its Opinion of the Fiscalis 2007 Programm, EP Reintroduces VAT System Based on Country of
Origin
KÄLLFÖRTECKNING
Litteratur
Arvidsson Göran, Internprissättning, M & B fackboksförlaget ab 1972
Bernitz Ulf & Kjellgren A.nders, Europarättens grunder, Norstedts Juridik AB 1999
Birch Sörensen Peter, Tax coordination in the European Union: What are the issues? University of Copenhagen, EPRU and CESifo
Bond Stephen, Chennels Lucy, Devereux Michael P., Gammie Malcolm & Troup Edward,
Corporate Tax Harmonisation in Europe: A Guide to the Debate, The Institute for Fiscal Studies
2000
Gammie Malcolm & Lodin Sven-Olof, Home State taxation, Tax Treaty Aspects, IBFD Research Department, IBFD Publications BV 2001
Harmaekers Hubert, Taxation vis-s-vis international relations and the use of new technologies, International Bureau of Fiscal Documentation 1999
Lantz Björn, Internprissättning med effektiva incitament, Bokförlaget BAS 2000 Melz Peter, Mervärdesskatt, 13 uppl., Iustus Förlag AB 2001
Radaelli Claudio M., Creating the International Tax Order: Transfer Pricing and the Search for
Coordination in International Tax Policy, EUI Working Paper RSC No. 98/28
Terra Ben J.M. & Wattel Peter J., European Tax Law, Second editionFiscale Studieserie nr. 29, 1997
Ståhl Kristina & Österman Roger P., EG-skatterätt, Iustus Förlag AB 2000 Ministerråds-promemoria 2001/2002:01
RSV rapport 2002:2, Oroliga skattebaser. Sammanfattning av RSV:s rapport 2002:2 Riskområden för skattefel med internationell anknytning
Artiklar
Andersson Krister, Bolagsbeskattningen inom EU – Blir det statsstödsreglerna som avgör den framtida
utformningen?, SvSkT 8/2001 s 720-738
Andersson Krister, EU-Kommissionens företagsskattestudie, SN nr 3 2002 Andersson Krister, Vad händer med bolagsskatten? SvSkT 8/99 s 614-616
Hall Mikael & Persson Olov, Global undersökning av multinationella företags internprissättning, SvSkT 1/2002 s 63-71
Mattsson Nils, Vad händer med svensk internationell skatterätt under det kommande decenniet?, SvSkT 9/99 s 744-759
Mutén Leif, Internationell beskattning – en probleminventering, SvSkT 8/2001 s 706-719
Norrman Bo, Globaliseringens effekter på skatterna och på beksattningsverksamheten, SN nr 1-2 2001
KÄLLFÖRTECKNING
Virin Niclas, Hur kan bolagsbeskattningen i EU reformeras? SvSkT 2/2002 s 182-192 Virin Niclas, The Future of Tax Policy in the EU. From ”Harmful” Tax Competition to EU
Corporate Tax Reform, SvSkT 2/2000 s 188-193
Westberg Björn, Hemlandsbeskattning för europeiska koncerner, SN 2001 s 554-567 Wiman Bertil, Utvecklingen på internprissättningsområdet, SN nr 9 1997
Internet
http://www2.riksdagen.se/Internet/Eusvar.nsf, sidan besöktes 2002-04-11, 11.00
http://europa.eu.int/comm/taxation_customs/whatsnew.htm, Summary of the European Tax Conference. Sidan besöktes 2002-08-05, 18.45.
Rättsfall
Mål 270/83 avoir fiscal (1986) ECR 273