Sammanställd räkenskaper - Kallelse och ärendelista till kommunfullmäktige 19 november 2019

© 2019 KPMG AB, a Swedish limited liability company and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative (“KPMG International”), a Swiss entity. All rights reserved.

Document Classification: KPMG Confidential

Vårt uppdrag är att granska delårsrapporten för att ge revisorerna underlag för sin bedömning.

Delårsrapporten

Vår bedömning är att delårsrapporten i allt väsentligt ger en rättvisande bild av kommunens resultat och ställning gällande det prognostiserade resultatet. För delårsresultatet kan vi inte uttala oss om delårsrapporten ger rättvisande bild eller inte eftersom vi har svårt att uppskatta hur stor effekten av noterade avvikelser från god redovisningssed har på kommunens redovisade resultat.

Vi gör ingen annan bedömning än kommunstyrelsen gällande det prognostiserad resultat.

Det saknas även noter i delårsrapporten.

Resultat och prognos

Prognostiserade resultatet uppgår till -4,4 mnkr och budgeten uppgår till 7,3 mkr, vilket innebär en skillnad på 11,7 mkr.

Ökningen av verksamhetens nettokostnader överstiger ökningen av skatteintäkter och generella bidrag.

Vår bedömning är att kommunen klarar balanskravsresultatet för delåret medan vår bedömning är att kommunen inte kommer att klara balanskravet för helåret.

Finansiella mål

Vår bedömning utifrån vår översiktliga granskning är att resultatet enligt delårsrapporten är delvis förenligt med de av fullmäktige fastställda finansiella målen och vår bedömning är att de finansiella målen inte kommer att uppnås för 2019.

Verksamhetsmål

Vår bedömning är att de av fullmäktige beslutade målen inte kommer att uppnås för helåret 2019 eftersom 7 av de tolv resultatmåtten inte kommer att uppnås och ett kommer att utgå.

Västerås 2019-10-31

Cecilia Kvist

Auktoriserad revisor Anders Petersson

Certifierad kommunal yrkesrevisor

Document Classification: KPMG Confidential

nya lagen, kommunal bokförings- och redovisningslag, och rekommendationer innebär för kommunen.

Redovisningsprinciper

Då det har kommit en ny lag, kommunal bokförings- och redovisningslag, och nya rekommendationer från RKR (Rådet för kommunal redovisning) rekommenderar vi att kommunen går igenom sina redovisningsprinciper till årsredovisningen och till kommande delårsrapporter för att säkerställa att kommunen följer nya lagen och rekommendationer och att de principer de använder finns med i årsredovisningen och delårsrapporten.

Vi rekommenderar att kommunen ser över vilken typ av leasingavtal kommunen har, operationell eller finansiell.

Mål för god ekonomisk hushållning

Vår rekommendation är att kommunen, med hänsyn till den egna ekonomiska situationen och den allmänna utvecklingen, behöver fokusera på målet avseende resultat och nettokostnader i relation till skatteintäkter och statsbidrag. Detta mål visar inte bara vilket resultat som behövs för att klara en långsiktighet i ekonomin utan också vilken marginal som kommunen har i budgeten för oförutsedda avvikelser och inte minst förändringar i samhällsekonomin.

balanskravsresultatet samt kommunen även har med redovisning av ackumulerade negativa resultat och har med kortare beskrivningar på åtgärdsplan för de negativa resultaten.

Resultaträkningen

Vi rekommenderar att semesterskulden och väsentliga personal-relaterade poster periodiseras för att resultatet per 31 augusti ska vara rättvisande.

Investerings- och driftredovisning

Vi rekommenderar till kommande år att investerings- och drift-redovisningen flyttas från förvaltningsberättelsen till egna rapporter i enlighet med LKBR. Vi rekommenderar också att kommunen ser över budgeten för investeringarna eftersom den inte uppnås år efter år, vilket kan innebära att trovärdigheten minskar.

Balansräkningen

Vi rekommenderar att kommunen gör en genomgång av skuldkontona i balansräkningen för att säkerställa att intäkterna är rätt periodiserade och i samband med det även ser över tillgångarna.

Sammanställda räkenskaper

I och med nya lagen, Kommunal bokförings- och redovisningslag, finns det nya definitioner på vad som är ett kommunalt

koncernföretag. Vi rekommenderar att kommunen ser över de nya definitionerna och tar ställning till om det har skett någon

förändring i vilka bolag som ska betraktas som koncernföretag.

Document Classification: KPMG Confidential

Av kommunala bokförings- och redovisningslagen framgår att kommuner ska upprätta minst en delårsrapport som ska omfatta en period av minst hälften och högst två tredjedelar av räkenskapsåret. Det är även den rapport som faller inom ramen för denna period som ska behandlas av Kommunfullmäktige och som revisorerna ska göra en bedömning av.

Kommunens revisorer ska enligt 12 kap i kommunallagen bedöma om resultatet i delårsrapporten är förenligt med de mål som fullmäktige beslutat (2 §). Revisorernas uttalanden avges i revisorernas bedömning av delårsrapporten.

Kommunala bokförings- och redovisningslagen (2018:597), började gälla från och med 1 januari 2019.

Syfte och revisionsfråga

Granskningen syftar till att översiktligt bedöma om:

 Kommunens delårsrapport har upprättats i enlighet med kommunallagen, kommunal bokförings- och redovisningslag och god redovisningssed i kommuner och landsting

 Resultatet i delårsrapporten är förenligt med de mål som fullmäktige beslutat, som är av betydelse för god ekonomisk hushållning

Resultatet av vår granskning utgör underlag för revisorernas utformning av utlåtandet till Kommunfullmäktige.

Granskningen av räkenskaperna är översiktlig och avser endast underlag för bedömning av fullmäktiges finansiella mål. En översiktlig granskning är begränsad i omfattning och riktar i huvudsakligen in sig på intervjuer och analyser.

Granskningen har skett utifrån väsentlighet och risk. Vi har därför granskat ett urval av underlag utifrån en väsentlighets- och riskbedömning.

Vår granskning har varit inriktad på att hitta väsentliga fel (bedömda eller konstaterade) i delårsrapporten och i vår granskning ingår inte primärt att granska den interna kontrollen över kommunens kostnader och intäkter.

Granskningen har inte som syfte att identifiera brottsliga handlingar, t ex förskingring.

Document Classification: KPMG Confidential

 Kommunallag (KL) och kommunal bokförings- och redovisningslag (LKBR)

 God redovisningssed, definierad av Rådet för Kommunal Redovisning, RKR, och Sveriges Kommuner och Landsting, SKL

 Interna regelverk och instruktioner

 Fullmäktigebeslut

Vi har bedömt om resultatet i delårsrapporten är förenligt med de av Kommunfullmäktige beslutade målen för ekonomi och verksamhet som är av betydelse för god ekonomisk hushållning.

Granskningen har genomförts genom:

 Dokumentstudie av relevanta dokument inklusive delårsrapporten

 Intervjuer med berörda tjänstemän

 Analys av nyckeltal för verksamhet och ekonomi i den

omfattning som krävs för att bedöma om resultatet är förenligt med de av fullmäktige beslutade målen

 Stickprovsvis granskat specifikationerna till delårsbokslutet med tillhörande underlag för avstämning och verifiering av väsentliga balansposter i den omfattning som krävs som underlag för bedömning av fullmäktiges finansiella mål

 Översiktlig analys av resultaträkningen

För att granska att räkenskaperna i allt väsentligt är rättvisande, har granskning skett av fullständighet, riktighet, existens, tillhörighet, periodisering, värdering, äganderätt och förpliktelser samt innehåll, presentation och läsbarhet.

Vi har även bedömt kommunens ekonomiska ställning och utveckling, efterlevnad av balanskravet och om resultatet i delårsrapporten är förenligt med de mål för god ekonomisk hushållning som fullmäktige beslutat om.

Vidare har vi också inom ramen för granskningen av delårs-rapporten bedömt att uppdragen från fullmäktige är fullgjorda.

Ansvarig nämnd

Granskningen avser Kommunstyrelsens delårsrapport som enligt 11 kap 16 § Kommunallagen ska behandlas av Kommunfullmäktige.

Rapporten är faktagranskad av ekonomiavdelningen.

Document Classification: KPMG Confidential

Förenklad förvaltningsberättelse

I RKR R 17 Delårsrapport framgår det att den förenklade förvaltningsberättelsen ska innehålla följande avsnitt:

 Händelser av väsentlig betydelse som inträffat under delårs-perioden eller efter dess slut, men innan delårsrapporten upprättas.

 Upplysningar om kommunens förväntade utveckling avseende ekonomi och verksamhet utifrån målen om god ekonomisk hushållning.

 En redovisning av hur helårsprognosen förhåller sig till den budget som fastställts för den löpande verksamheten.

 En bedömning av balanskravsresultatet utifrån helårs-prognosen.

Noter

I RKR R 17 Delårsrapport framgår det även att en delårsrapport ska innehålla upplysningar i not om:

 att samma redovisningsprinciper och beräkningsmetoder har använts i delårsrapporten som i den senaste årsredovisningen eller, om dessa principer eller metoder har ändrats, en

beskrivning av karaktären på och effekten av förändringen

redovisats under tidigare räkenskapsår, om de har en väsentlig effekt på den aktuella rapportperioden

 förändringar i väsentliga ansvarsförbindelser som inträffat efter räkenskapsårets början

Kommentar

Nämndernas förvaltningsberättelser regleras inte av LKBR, utan betraktas som underlag till kommunens förvaltningsberättelse. Vi har inte granskat nämndvis redovisning.

Vi rekommenderar att kommunen ser över alla förändringar som nya lagen, kommunal bokförings- och redovisningslagen, och rekommendationer innebär för kommunen.

Vår bedömning är att delårsrapporten till kommande år behöver bearbetas för att säkerställa att kommunen har med allt som ska ingå i en delårsrapport och ser över strukturen i delårsrapporten.

Document Classification: KPMG Confidential

redovisningslag och Rådet för kommunal redovisnings rekommendationer.

I vår granskning har vi stickprovsvis granskat om detta påstående stämmer via intervjuer med redovisningspersonal samt översiktlig avstämning av kommunens delårsrapport mot Rådet för kommunal redovisnings gällande rekommendationer.

huvudsak efterlever Rådet för kommunal redovisnings rekommendationer med vissa undantag. Undantagen är periodisering av vissa balansposter, se avsnitt Balansräkning, och RKR R4 Materiella anläggningstillgångar avseende komponentredovisning där kommunen har påbörjat anpassningen men inte fullt ut genomfört denna.

En princip som har ändrats är redovisning av verkligt värde av vissa finansiella instrument.

Då det har kommit en ny lag, kommunal bokförings- och redovisningslag, och nya rekommendationer från RKR (Rådet för kommunal redovisning) rekommenderar vi att kommunen går igenom sina redovisningsprinciper till årsredovisningen för att säkerställa att kommunen följer den nya lagen och rekommendationerna och att de principer de använder finns med i årsredovisningen.

När det gäller leasingavtal, RKR R5, är grunden att det är finansiell leasing som är mest vanlig och inte operationell. Vi rekommenderar att kommunen ser över det till årsredovisningen.

Document Classification: KPMG Confidential

upprättas. Dessa mål ska följas upp och kommenteras i samband med upprättandet av årsredovisning och delårsrapport.

Östhammars kommun använder Stratsys.

Vi har granskat om:

 Kommunen uppfyllt de av fullmäktige fattade finansiella mål som är av betydelse för god ekonomisk hushållning

 Kommunen uppfyllt de av fullmäktige fattade verksamhetsmål som är av betydelse för god ekonomisk hushållning

 Kommunen har gjort uttalande om målen kommer att uppnås på helår.

 Det finns avvikelser att det finns en beskrivning av åtgärds-förslag.

verksamhetsmässiga målen inte kommer att uppnås för helåret 2019 eftersom 7 av de tolv resultatmåtten inte kommer att uppnås och ett kommer att utgå, det vill säga går inte att mäta.

Document Classification: KPMG Confidential

delårsrapport

Resultatöverskott i procent av skatte-intäkter, statsbidrag och utjämning till minst 2 %

2,0 % 15,4 mkr Prognosen uppgår till -4,4 mkr och

kommunens bedömning är att de inte kommer uppnå målet för helåret

Samtliga styrelser och nämnder följer

budget </> 1% Bedömning är att de inte kommer uppnå

målet för helåret.

Kommentar

Det finns ingenting som har framkommit i vår översiktliga granskning som ger anledning att ifrågasätta kommunens prognoser och bedömningar.

Vi rekommenderar att kommunen tydligt återrapporterar målet budgetföljsamhet med utfall för delåret så det blir lätt för läsaren att skapa sig en egen uppfattning.

Vår bedömning utifrån vår översiktliga granskning är att resultatet enligt delårsrapporten är delvis förenligt med de av fullmäktige fastställda finansiella målen och vår bedömning är att de finansiella målen inte kommer att uppnås för 2019.

Document Classification: KPMG Confidential

1 – kommer att utgå (går ej att mäta)

En lärande kommun 3 1 – kommer uppnås

2 – kommer inte att uppnås

En öppen kommun 3 3 – kommer inte att uppnås

Kommentar

Östhammars kommunfullmäktige har antagit strategiska inriktningsområden som gäller från och med 2018. Östhammars kommun ska ha en ekonomi och verksamhet med god ekonomisk hushållning, både i kort- och långsiktigt perspektiv. Till de fyra inriktnings-områdena; en attraktiv och växande kommun, en hållbar kommun, en lärande kommun och en öppen kommun finns 12 resultatmått.

Vår bedömning är att de av fullmäktige beslutade verksamhetsmässiga målen inte kommer att uppnås för helåret 2019 eftersom 7 av de tolv resultatmåtten inte kommer att uppnås och ett kommer att utgå, det vill säga går inte att mäta.

Document Classification: KPMG Confidential

konstaterats i årsredovisningen. Fullmäktige ska anta en åtgärdsplan för hur en reglering ska ske. För att inte tid ska gå förlorad bör åtgärder sättas in så fort som möjligt. Enligt prop. 2003/04:105 bör det åtminstone översiktligt i delårsrapporten framgå vilka åtgärder som krävs för att uppnå balanskravet.

Från och med 2013 har kommuner och kommunalförbund möjlighet att använda sig av de nya reglerna om resultatutjämningsreserv, RUR. Denna reserv kan sedan användas för att utjämna intäkter över en konjunkturcykel, under förutsättning att årets resultat efter balanskravsjusteringar är negativt. RUR är frivillig att tillämpa, de kommuner och landsting som tänker göra det måste besluta om hur reserven ska hanteras.

Detta ska framgå av de riktlinjer för god ekonomisk hushållning som fullmäktige ska besluta om.

Vi har granskat att:

 Kommunen uppfyller balanskravet

 Det vid eventuellt negativt resultat framgår när och på vilket sätt kommunen avser att reglera detta

 Det framgår hur eventuellt tidigare års negativa resultat har reglerats

 Skälen till att inte reglera ett eventuellt negativt resultat

framgår, i de fall fullmäktige beslutat om att sådan reglering inte ska ske

Kommentar

Kommunen redovisar en avstämning av balanskravet enligt kommunallagen i förvaltningsberättelsen.

I delårsrapporten står det att kommunens prognostiserade balanskravsresultat uppgår till -4,4 mkr.

RUR uppgår till 22,3 mkr.

Vår bedömning är att kommunen klarar balanskravsresultatet för delåret medan vår bedömning är att kommunen inte kommer att klara balanskravsresultat för helåret.

Vi rekommenderar till kommande år att även resultatet för delåret är med i tabellen för balanskravsresultatet. Vi rekommenderar vidare att kommunen även har med redovisning av ackumulerade negativa resultat samt har med kortare beskrivningar på åtgärdsplan för de negativa resultaten.

Document Classification: KPMG Confidential

Kommentar

Det är inte senaste prognosen från SKL som används vid delårsbokslutet, enligt prognosen från SKL borde kommunen redovisa ca 5,4 mkr mer i skatteintäkter.

Då några poster inte är periodiserade vid delåret, se avsnitt Balansräkning, kan vi inte uttala oss om resultaträkningen är rättvisande eller inte gällande utfallet per 2019-08-31.

Vi gör dock ingen annan bedömning än kommunstyrelsen gällande prognostiserade resultatet.

Det saknas noter i delårsrapporten, vilket det ska finnas enligt LKBR.

Enligt LKBR 5:1 ska resultaträkningen redovisa samtliga intäkter och kostnader under räkenskapsåret.

Vi har granskat att:

 Resultaträkningen är uppställd enligt LKBR

 Resultaträkningen i allt väsentligt redovisar delårets samtliga externa intäkter och kostnader

 Resultaträkningens innehåll är rätt periodiserat

-1,5 1,9 1,4 -0,3 -3,6 -5,5

Resultat efter finansiella poster 7,3 -4,4 15,4 24,9 42,1 44,4

Extraordinära poster 0,0 0,0 0,0 0,0 0,0 0,0

Årets resultat 7,3 -4,4 15,4 24,9 42,1 44,4

Årets resultat i relation till skatteintäkter och bidrag, % 0,6% -0,3% 1,8% 3,0% 5,0% 5,4%

Nettokostnader inkl finansnetto i relation till skatteintäkter och bidrag, % -99,4% -100,3% -98,2% -97,0% -95,0% -94,6%

Document Classification: KPMG Confidential

Vi har granskat att:

 Budgeterade och redovisade intäkter och kostnader redovisas i sammanfattning

 Redovisade intäkter och kostnader överförts riktigt från bokföringen

 Samma periodiseringsprinciper gäller för både budget och redovisning

 Jämförelse görs med tidigare år

 Driftredovisningen är analyserad i förhållande till ekonomi och fastställda mål

Kommentar

En förändring mot tidigare lagstiftning är att driftredovisningen numera ska redovisas som en egen del och inte längre ingå i förvaltningsberättelsen.

Enligt RKR R17 Delårsrapport ska delårsrapporten innehålla en översiktlig beskrivning av kommunens driftredovisning.

Vi bedömer att driftredovisningen utifrån ovanstående genom-gång i all väsentlighet ger en rättvisande bild av faktiska förhållanden.

Document Classification: KPMG Confidential

redovisningssed

 Beloppen i investeringsredovisningen överensstämmer med bokföring

 Posterna i investeringsredovisningen är överförda till balansräkning och kassaflödesanalys

 Jämförelse med tidigare år görs

 Avvikelser i förhållande till budget och prognos har analyserats och kommenterats

Kommentar

En förändring mot tidigare lagstiftning är att investerings-redovisningen numera ska redovisas som en egen del och inte längre ingå i förvaltningsberättelsen. Vi rekommenderar att investeringsredovisningen flyttas från förvaltningsberättelsen till en egen rapport i enlighet med ny lagstiftning.

Vi bedömer att investeringsredovisningen utifrån ovanstående genomgång i allt väsentligt ger en rättvisande bild av faktiska förhållanden. Vi rekommenderar att kommunen tar del av RKR R14, som nu enbart finns i utkastformat.

Vi rekommenderar att kommunen ser över budgeten för investeringarna eftersom den inte uppnås år efter år, vilket kan innebära att trovärdigheten minskar.

Document Classification: KPMG Confidential

Kommentar

Vi noterar att bl.a. semesterlöneskulden inte periodiseras vid delårsbokslutet i likhet med tidigare år. Vi rekommenderar att alla väsentliga poster periodiseras för att resultatet per 31 augusti ska vara rättvisande.Vi bedömer därför att vi inte kan uttala oss om balansräkningen ger en fullt ut rättvisande bild eller inte avseende delåret. Vi gör ingen annan bedömning än kommunstyrelsen gällande det prognostiserad resultat.

Vi rekommenderar även att övriga väsentliga personalrelaterade poster periodiseras för att resultatet per 31 augusti ska vara rättvisande.

Vi rekommenderar att kommunen gör en genomgång av skuldkonton för att säkerställa att det finns en motpart och att det finns en legal förpliktelse. Det är även för att säkerställa att intäkterna är rätt periodiserade. I samband med genomgången bör även tillgångarna ses över.

Enligt LKBR 6:1 ska balansräkningen redovisa kommunens samtliga tillgångar, avsättningar och skulder samt eget kapital på dagen för räkenskapsårets utgång (balansdagen). Ställda panter och ansvarsförbindelser ska tas upp inom linjen.

In document Kallelse och ärendelista till kommunfullmäktige 19 november 2019 (Page 72-90)