Genomförd utredning och analys påvisar att tioårsregeln i 3 kap. 19 § IL är förenlig med EG-rätten eftersom effekten av regelns lydelse inte medför ett hinder mot någon av de grundläggande rörelsefriheterna i EG-fördraget. Vid en jämförelse mellan beskattning av kapitalvinst för en utflyttad person och en i Sverige kvarvarande person sker beskattning på samma sätt, varför negativ särbehandling inte föreligger. Resultatet därav innebär att en diskrimineringssituation inte är för handen vilket betyder att regeln är förenlig med EG- rätten.
Tioårsregelns lydelse är i praktiken verkningslös eftersom Sveriges skatteavtal inskränker tillämpningen av regeln. De svenska skatteavtalen kan antingen förkorta den utsträckta hemvistprincipen avseende kapitalvinstbeskattning eller undanta hela eller delar av Sveriges beskattningsrätt på kapitalvinster. Tioårsregeln tillämpas oinskränkt endast då Sverige sak- nar skatteavtal med annan stat eller då befintliga skatteavtal inte begränsar Sveriges beskatt- ningsrätt. På grund av att Sveriges skatteavtal vanligtvis är utformade på ett sätt som in- skränker tioårsregeln innebär det att så länge skatteavtalen inte omförhandlas för att anpas- sas till regeln, är utvidgningen av bestämmelsen inget annat än ett misslyckat försök till en effektiviseringsåtgärd.
Slutligen har ett mer effektivt och ändamålsenligt förslag presenterats för att ersätta tioårs- regeln, vilket vi anser kan eliminera en del av uppsatsens framförda problem kring tioårsre- geln. Ersättningsregeln innebär en form av exitskatt som förenas med möjlighet till auto- matiskt uppskov med betalning av påförd kapitalvinstskatt. Erfarenheten kring regler av ex- itbeskattningskaraktär påvisar att EGD ställer höga krav för att sådana bestämmelser skall anses förenliga med EG-rätten. Vid utarbetandet av förslaget har således stor försiktighet brukats för att EG-rättens krav avseende exitbeskattning skall tillfredsställas, och därmed anser vi att förslaget inte torde strida mot EG-fördraget.
Referenslista
EG-rätt
Fördrag
Fördraget om upprättande av Europeiska gemenskapen, Romfördraget undertecknat den 25 mars 1957.
Direktiv
Bolagsdirektivet, Rådets direktiv 2005/56/EG av den 26 oktober 2005 om gränsöverskridande fu- sioner, (det tionde bolagsdirektivet).
Fusionsdirektivet, Rådets direktiv 90/434/EEG av den 23 juli 1990 om ett gemensamt beskatt- ningssystem för fusion, fission, överföring av tillgångar och utbyte av aktier eller andelar som berör bolag i olika medlemsstater.
Förordning
Rådets förordning nr. 2157/2001 av den 8 oktober 2001 om stadga för europabolag. Meddelande från Kommissionen
Meddelande från Kommissionen, Gränsöverskridande fusioner av aktiebolag och andra bolag med begränsat ansvar, KOM (2003) 703 slutlig – 2003/0277 (COD), 2003-11-18.
Meddelande från Kommissionen, Samordning av medlemsstaternas system för direktbeskattning på den inre marknaden, KOM (2006) 823 slutlig, 2006-12-19.
Meddelande från Kommissionen, Utflyttningsbeskattning och behovet av samordning av medlemssta- ternas skattepolitik, KOM (2006) 825 slutlig, 2006-12-19.
Praxis från EGD
C-14/83, Von Colson och Karmann mot Land Nordrhein-Westfalen, [1984] ECR 1891.
C-270/83, Europeiska gemenskapernas kommission mot Franska republiken, [1986] ECR 273, refe- rerad som Avoir Fiscal.
C-112/91, Hans Werner mot Finanzamt Aachen-Innenstadt, [1993] ECR I-429.
C-250/95, Futura Participation SA och Singer mot Administration des contributions, [1997] ECR I- 2471.
C-336/96, Makarna Robert Gilly mot Directeur des Services fiscaux du Bas Rhin, [1998] ECR I- 2793.
C-254/97, Société Baxter m.fl. mot Premier Ministre m.fl., [1999] ECR I-4809. C-436/00, X och Y mot Riksskatteverket, [2002] ECR I-10829.
C-9/02, Hughes de Lasteyrie du Sailliant mot Ministére de l’Économie, des Finances et de l’Industrie, [2004] ECR I-2409.
C-513/03, Arvingarna till M.E.A. van Hilten-van der Heijden mot Inspecteur van de Belastingdi- enst/Particulieren/Ondernemingen buitenland te Heerlen, [2006] I-01957.
C-470/04, N mot Inspecteur van de Belastingsdienst Oost/kantoor Almelo, [2006] ECR I-7409.
Svenskt offentligt tryck
Lag
Aktiebolagslag (2005:551). Inkomstskattelag (1999:1229). Kommunalskattelag (SFS 1928:370). Kupongskattelag (1970:624).
Lag (1986:468) om avräkning av utländsk skatt.
Lag (1987:1182) om dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige och Schweiz. Lag (1996:1512) om dubbelbeskattningsavtal mellan de nordiska länderna. Lag (2004:575) om europabolag.
Lag om ändring i lagen (1996:1512) om dubbelbeskattningsavtal mellan de nordiska län- derna, SFS 2007:767, 2007-11-01.
Förarbeten
Finansdepartementets promemoria, Vissa Kapitalbeskattningsfrågor, 2007-05-11.
Proposition 1982/83:144 om utvidgning av skattskyldigheten i Sverige för aktievinster m.m., 1983- 04-07.
Promemoria Vissa kapitalbeskattningsfrågor, Finansdepartementet, Skatte- och tullavdelning- en, 2007-05-11.
Proposition 1998/99:15, Omstruktureringar och beskattning, 1998-10-08. Proposition 2007/08:12, Vissa kapitalskattefrågor, 2007-10-11.
SOU 2005:99, Vissa företagsskattefrågor, Slutbetänkande av 2002 års företagsskatteutredning, 2005-11-30.
Skrivelser från Skatteverket
Remissyttrande till finansdepartementet avseende Promemoria Vissa Kapitalbeskattningsfrågor, 2007-05- 25.
Förstudie: Försäljning av aktier efter utflyttning, 2007-11-14.
Handledning för internationell beskattning, SKV 352, utgåva 12, 2008.
Beskattning av vinst på bortbytta aktier för personer som flyttar till annat EES-land, Skatteverkets styrsignal, 2008-10-22.
Intervju med Joachim Hansson, Skattespecialist på värdepapper i östra regionen, Jönkö- ping, 30 oktober 2008.
Praxis
Skatterättsnämndens förhandsbesked, Andelsbytesmålet, Dnr. 70-06/D, 2006-11-24. Mål nr. RÅ 2008 not 61, OMX Treasury AB.
Mål nr. RÅ 2008 not 71, Andelsbytesmålet, 2008-04-24.
Internationell rätt
Modell för skatteavtal beträffande inkomst och förmögenhet, översättning av Francke Jan och Skurnik Hillel, Iustus, Uppsala, 1995.
OECD Committee on Fiscal Affairs, Model Tax Convention on Income and Capital – condensed version, Paris, 2008.
Wienkonventionen om traktaträtten (SÖ 1975:1).
Litteratur
Betten Rijkele, Income Tax Aspects of Emigration and Immigration of Individuals, IBFD Publica- tions, Amsterdam, 1998.
Björkman Bernt, Edlepil Richard, Beskattning av kapitalvinster för begränsat skattskyldiga, Svensk Skattetidning 2008, s. 536-542.
Cejie Katia, Regeringsrättens tolkning och tillämpning av svenska utflyttningsskatteregler, Skattenytt 2008, s. 532-543.
Cejie Katia, Utgör tioårsregeln ett hinder mot de fria rörligheterna i EG-fördraget?, Skattenytt 2008, s. 253-267.
Exit charges, Expatriate News, Special Edition January 2005, BDO International. Festskrift till Gunnar Karnell, första upplagan, Carlsson Law Network, Stockholm, 1999. Festskrift till Gustaf Lindencrona, upplaga I:I, Norstedts Juridik AB, Stockholm, 2003.
Lodin Sven-Olof, Lindencrona Gustaf, Melz Peter, Silfverberg Christer, Inkomstskatt – en läro- och handbok i skatterätt, tionde upplagan, Studentlitteratur, Lund, 2005.
Mutén Leif, EG-domstolen och exitskatten, Skattenytt 2004, s. 294-300.
Mutén Leif, Den europeiska gemenskapens diskrimineringsförbud och dess skattekonsekvenser: den svenska erfarenheten, Svensk Skattetidning 2002, s. 561-573.
Näringslivets Skattedelegation, Remissyttrande till finansdepartementet avseende Promemoria Vissa Kapitalbeskattningsfrågor, 2007-06-27.
Paulin Inger, Analys av förslag om ”Vissa Kapitalskattefrågor”, Pointlex, www.pointlex.se, 2007- 11-30.
Påhlsson Robert, Inledning till skatterätten, Andra upplagan, Iustus förlag, Uppsala, 2001. Ståhl Kristina, Hur ska svenska domstolar hantera fördragsstridiga skatteregler?, Europarättslig Tid- skrift nr. 3 2008, s. 123-132.
Ståhl Kristina, EG-rätt och skatteflykt, Skattenytt 2007, s. 575-594.
Ståhl Kristina, Persson Österman Roger, EG-rätten och skyddet för den svenska skattebasen, Svensk skattetidning 2002, s. 21-50.
Ståhl Kristina, Persson Österman Roger, EG-skatterätt, andra upplagan, Iustus förlag, Upp- sala, 2006.
Sundgren Peter, Beskattning av reavinster vid ”skenutflyttning”, Svensk Skattetidning 1999, s. 678-682.
Sundgren Peter, Yttrande till finansdepartementet avseende Promemoria Vissa Kapitalbeskattningsfrå- gor, 2007-06-17.
Sveriges Advokatsamfund, Remissyttrande till finansdepartementet avseende Promemoria Vissa Kapi- talbeskattningsfrågor, nr. R-2007/0688, 2007-06-26.
Thim Johan, Nya Tyska exitbestämmelser – en förebild för svensk internationell skatterätt? Skatte- nytt 2007, s 233-242.
Tjernberg Mats, Rättfärdigande av hindrande skatteregler mot bakgrund av EG-domstolens underkän- nande av ännu en svensk skatteregel, Skattenytt 2003, s. 230-246.
Westberg Björn, Will Double Tax Conventions Be More Extensively Used?, i festskrift till Gustaf Lindencrona, s. 557-576.
Wiman Bertil, Aktieöverlåtelse till underpris, i festskrift till Gustaf Lindencrona, s. 577-592. Wiman Bertil, Svenska eller utländska aktier och neutralitet, i festskrift till Gunnar Karnell s. 833-845.