För exempel ett gäller att rekvisit två och tre är uppfyllda, men inte rekvisit ett och fyra. Detta innebär att skatteflyktslagen inte är tillämplig på exemplet, vilket i sin tur medför att ett förfarande med upprepade interna aktieöverlåtelser i enlighet med exemplet är legitimt. I exempel två och tre blir däremot samtliga rekvisit i skatteflyktslagens generalklausul uppfyllda och således utgör förfarandena i ex-‐ emplen skatteflykt. Det som skiljer exempel ett från exempel två och tre är att akti-‐ erna genom förfarandet i exempel ett är kvalificerade eftersom den yngre generat-‐ ionen fortsätter att driva samma eller likartad verksamhet i det ursprungliga bola-‐ get medan förfarandet i exempel två och tre medför att aktierna inte är kvalifice-‐ rade och en beskattning istället sker enligt reglerna om beskattning av kapital-‐ vinst.
Den avgörande faktorn i bedömningen av när ett förfarande med upprepade inter-‐ na aktieöverlåtelser vid generationsskiften av fåmansföretag kan anses vara skat-‐ teflykt är alltså om aktierna är kvalificerade eller inte. Om aktierna genom förfa-‐ randet blir kvalificerade trots att generationsskiftet genomförts med upprepade interna aktieöverlåtelser är skatteflyktslagens första rekvisit inte tillämpligt och således utgör förfarandet inte skatteflykt eftersom det krävs att samtliga fyra rek-‐ visit är uppfyllda för att lagen skall bli tillämplig. Om aktierna däremot inte är kva-‐ lificerade har företagsägaren uppnått en skatteförmån som gör att skatteflyktsla-‐ gens första rekvisit är uppfyllt och skatteflyktslagen kan bli tillämplig. Om före-‐ tagsägaren beskattas enligt reglerna för kapitalvinst istället för enligt reglerna i 57 kapitlet IL, vilket är fallet om andelarna anses vara okvalificerade, strider det mot syftet med lagstiftningen om särskild beskattning av fåmansföretag.
Skatteflyktslagen blir alltså tillämplig i de fall där företagsägaren genomfört ett ge-‐ nerationsskifte genom upprepade interna aktieöverlåtelser och andelarna inte längre är kvalificerade vilket ger företagsägaren en skatteförmån. Vidare krävs det att företagsägaren medverkat i rättshandlingarna, direkt eller indirekt, att före-‐ tagsägaren haft för avsikt att erhålla en skatteförmån och om en beskattning på grundval av förfarandet strider mot de särskilda beskattningsreglerna i 57 kapitlet IL.
Referenslista
Lagstiftning
Lag (1995:575) mot Skatteflykt Inkomstskattelag (1999:1229)
Lag (2005:113) om ändring av Inkomstskattelagen (1999:1229).
Förarbeten
Prop. 1980/81:17 Med förslag till lag mot skatteflykt, m.m.
Prop. 1982/83:84 Med förslag till lag om ändring i lagen (1980:865) mot skatte-‐ flykt m.m.
Prop 1989/90:110 Om reformerad inkomst-‐ och företagsbeskattning
Prop. 1990/91:54 Om kvarvarande frågor i reformeringen av inkomst-‐ och före-‐ tagsbeskattningen, m.m.
Prop. 1996/97:170 Reformerad skatteflyktslag
Utskottsbetänkande
1997:98:SkU03 Reformerad skatteflyktslag.
Statens offentliga utredningar
SOU 1975:77 Allmän skatteflyktsklausul.
SOU 1989:81 Ny generalklausul mot skatteflykt SOU 1996:44 Översyn av skatteflyktslagen
Praxis RÅ 1993 ref 99 RÅ 2002 ref. 21 RÅ 2009 ref. 31 RÅ 2010 ref. 11
Litteratur
Hultqvist, A (2003), Den nya skatteflyktslagen-‐ vad har hänt?, Festskrift till Lin-‐ dencrona, Stockholm
Lehrberg, B (2010), Praktisk juridisk metod, I.B.A, Institutet för Bank och Affärsju-‐ ridik, Uppsala.
Lodin, S-‐O (1976), Kringgåendelagstiftningen, i Kringgående av skattelag, Nordiska skattevetenskapliga forskningsrådets skriftserie 3, Stockholm.
Peczenik, A (1995), Vad är rätt? Om demokrati, rättssäkerhet, etik och juridisk ar-‐
gumentation, Nordstedts Juridik AB Institutet för Rättsvetenskaplig forskning CXXI,
Stockholm.
Rosander, U (2007), Generalklausul mot skatteflykt, JIBS Dissertation Series No. 040.
Rydin, U, Båvall, B (2008), Beskattning av ägare till fåmansföretag, Nordstedts Juri-‐ dik AB, Vällingby.
Sandgren C (2007), Rättsvetenskap för uppsatsförfattare: Ämne, metod och argu-‐
mentation, Nordstedts Juridik AB, Stockholm.
Sandström, K, Svensson, U (2007), Skatteplanering i aktiebolag, seriös
skatteplanering för både bolaget och dig som ägare, Björn Lundén Information AB,
Näsviken.
Sandström, K, Svensson, U (2010), Fåmansföretag-‐ skatteregler och skatteplane-‐
ring, Björn Lundén Information AB, Vällingby.
Sund, L-‐G, Danielsson, H (2005), Familjeägda aktiebolag och generationsskiften-‐ en
översikt, Iustus förlag, Uppsala.
Tivéus, U (2010), Regeringsrätten tolkar begreppet samma eller likartad verksam-‐
het, Skattenytt 2010:4.
Watz, Y, Debatt och kommentarer, något om rättsutvecklingen på 3:12-‐området, Svensk Skattetidning, 2008.
Bilaga 1- Lag (1995:575) mot skatteflykt
1 § Denna lag gäller i fråga om taxering till kommunal och statlig inkomstskatt. Lag (2007:1401).
2 § Vid taxeringen skall hänsyn ej tas till rättshandling, om
1. rättshandlingen, ensam eller tillsammans med annan rättshandling, ingår i ett förfarande som medför en väsentlig skatteförmån för den skattskyldige,
2. den skattskyldige direkt eller indirekt medverkat i rättshandlingen eller rätts-‐ handlingarna,
3. skatteförmånen med hänsyn till omständigheterna kan antas ha utgjort det övervägande skälet för förfarandet, och
4. en taxering på grundval av förfarandet skulle strida mot lagstiftningens syfte som det framgår av skattebestämmelsernas allmänna utformning och de bestäm-‐ melser som är direkt tillämpliga eller har kringgåtts genom förfarandet. Lag (1997:777).
3 § Om 2 § tillämpas skall taxeringsbeslut fattas som om rättshandlingen inte hade företagits. Framstår förfarandet med hänsyn till det ekonomiska resultatet -‐ bort-‐ sett från skatteförmånen -‐ som en omväg i förhållande till det närmast till hands liggande förfarandet, skall taxeringsbeslutet i stället fattas som om den skattskyl-‐ dige hade valt det förfarandet. Om de nu angivna grunderna för taxeringsbeslutet inte kan tillämpas eller skulle leda till oskäligt resultat, skall underlaget för att ta ut skatt uppskattas till skäligt belopp. Lag (1997:777).
4 § Fråga om tillämpning av denna lag prövas av förvaltningsrätten efter framställ-‐ ning av Skatteverket. Om handläggning av framställning om tillämpning av lagen och om överklagande av beslut i anledning av sådan framställning gäller i tillämp-‐ liga delar bestämmelserna i 6 kap. taxeringslagen (1990:324).
Framställning enligt första stycket får göras före utgången av de frister som enligt 4 kap. 19-‐22 §§ taxeringslagen gäller för beslut om eftertaxering. Lag (2009:822).