Tvorba a vykazování rezerv na opravu haly dle IFRS/IAS

Rezervu na opravu dlouhodobého hmotného majetku dle standardu IAS 37 nelze tvořit, jelikož nesplňuje kritéria pro její uznání. K datu závěrky neexistuje žádný současný smluvní ani mimosmluvní závazek, který by byl důsledkem minulé události dané účetní jednotky. Protože tyto rezervy na opravu dlouhodobého majetku standard IAS 37 neuznává, řeší se komponentím přístupem k odpisování majetku obsažený ve standardu IAS 16 – Pozemky, budovy a zařízení.

Jelikož dlouhodobá aktiva v mnoha případech představují nákladná zařízení poskládaná z významných částí s různou dobou použitelnosti, metoda komponentního odpisování umožňuje rozložení tohoto aktiva na jednotlivé komponenty, které se dále odepisují

46

samostatně od zbylé části majetku v závislosti ne jejich době použitelnosti. (Bokšová, 2013)

Předpokládaná doba použitelnosti závisí na fyzickém opotřebení (intenzitě využívání, politice oprav, udržování), na morálním zastarávání aktiva, odhadovaným na základě informací o očekávaném vývoji technického pokroku v daném oboru, a dalších faktorech, které omezí dobu použitelnosti (platný nebo očekávaný zákon omezující používání z ekologických důvodů). Dle doporučení standardu by měla být plánovaná délka použitelnosti kratší než odhadnutá doba použitelnosti z důvodu zásady opatrnosti.

(Dvořáková, 2014)

V komponentním odpisování se tedy celková pořizovací hodnota skladové haly rozloží na jednotlivé komponenty (části) s různou dobou použitelnosti. Tyto jednotlivé části se potom v průběhu používání odepisují samostatně od ostatních komponent a od zbylé části skladové haly.

V rámci skladové haly v pořizovací ceně 15 500 000 Kč se jedná například o sekční halová vrata v hodnotě 120 000 Kč, která musí být vyrobená na zakázku z důvodu atypických rozměrů. V hale se nachází pět těchto vrat v celkové hodnotě 600 000 Kč. Doba použitelnosti těchto vrat je, při 15 cyklech otevření denně, 4 roky. Dále se jedná o podlahu haly, která v důsledku projíždění těžké techniky vydrží 7 let. Za pořízení nové podlahy

Tabulka č. 7: Výpočet odpisů jednotlivých komponent

Komponenta Hodnota komponenty Doba odpisování Hodnota odpisu

Hala 12 100 000 Kč 30 403 333 Kč

Podlaha 2 800 000 Kč 7 400 000 Kč

Vrata 600 000 Kč 4 150 000 Kč

Zdroj: Vlastní zpracování

47

Celkové odpisy skladové haly tedy činí 953 333 Kč. V tabulce č. 8 jsou zobrazeny odpisy v jednotlivých letech.

Tabulka č. 8: Odpisy skladové haly

Rok odpisování Odpisovaná částka v Kč

2011 - 2014 953 333

2015 - 2017 940 833

2018 - 2020 926 547

2021 - 2025 ?

Zdroj: Vlastní zpracování

Z výpočtů odpisů skladové haly lze vidět, že v letech 2011 - 2014 je hodnota celkových odpisů 803 333 Kč. Zatímco dle ČÚL je hodnota odpisů vypočtená na 30 let z pořizovacích nákladů skladové haly v hodnotě 15 500 000 Kč v prvním roce 217 000 Kč a v dalších letech 527 000 Kč. Z toho vyplývá, že odpisy dle ČÚL značně podhodnoceny a rezerva na opravu skladové haly je tedy tvořena z důvodu nedostatečně velkých odpisů.

V roce 2015 ale bylo nutné nahradit komponentu vrat, jejíž očekávaná cena je 825 000 Kč a doba použitelnosti 6 let. Nový roční odpis pro tuto část je 137 500 Kč. V roce 2015 z celkové odepisované částky vypadl odpis komponenty v hodnotě 150 000 Kč, na druhou stranu se k této částce přidal odpis nové komponenty podlahy v hodnotě 137 500 Kč. Nová roční odpisovaná částka v období od roku 2015 do 2017 činila 940 833 Kč.

Od roku 2018 se odpisy sníží o vypadlou komponentu podlahy v částce 400 000 Kč, která však musí být nahrazena novou v hodnotě 385 714 Kč. Celková její předpokládaná výše je 3 085 712 Kč a doba použitelnost 8 let. Pro roky 2018 až 2020 odpisy celkem budou činit 926 547 Kč. Tato komponenta bude opět nahrazena v roce 2026.

Komponenta vrat se bude opět nahrazovat jinou v roce 2021, jelikož je tato náhrada plánována až za čtyři roky, nelze zatím předpokládat, jakou bude mít nová komponenta hodnotu a dobu použitelnosti. Částky odpisů jednotlivých komponent jsou obsaženy v tabulce č. 9.

48 Tabulka č. 9: Odpisy jednotlivých komponent

Rok Komponenta

vrat Komponenta podlahy Zbylá část haly Odpisy celkem náklad zvyšující ocenění dlouhodobého hmotného majetku včetně souvisejících výloh.

Investičními náklady ovlivňujícími ocenění jsou nejen výměny jednotlivých komponent, ale také technické zhodnocení dlouhodobého hmotného majetku. Počáteční cena tohoto technického zhodnocení může ovlivnit ocenění nejen zbývající části majetku, ale i ocenění předmětné komponenty. V případě běžných provozních oprav, údržby, seřízení, kontroly, měření, revize apod. se stále jedná o provozní jednorázové náklady.

V roce 2011 společnost HS staviva Hodkovice n. M. mohla již použít komponentní způsob odpisování, jelikož do české legislativy tuto metodu odpisování implementovala novela vyhlášky č. 500/2002 Sb., která nabyla účinnost 1. ledna 2010 a týká se účetních jednotek, účtujících v soustavě podvojného účetnictví.

Stavby, byty a nebytové prostory, samostatné hmotné movité věci a soubory hmotných movitých věcí může účetní jednotka s ohledem na významnost a věrný a poctivý obraz předmětu účetnictví a finanční situace účetní jednotky odpisovat metodou komponentního odpisování majetku. Účetní jednotka musí vymezit druh majetku, u kterého použije metodu komponentního odpisování, průběh používání a způsob určení komponenty včetně jejího ocenění podle svých potřeb a tyto skutečnosti doloží průkazným účetním záznamem.

(ZoÚ v platném znění)

Při prvním použití metody komponentního odpisování u majetku, který byl již uveden do užívání, se na komponenty rozděluje celkové ocenění majetku a celková výše oprávek k majetku. Součet zůstatkových cen připadajících na jednotlivé komponenty nesmí být

49

vyšší než zůstatková cena celého majetku. Účetní operace opravující výši vykázaných odpisů a oprávek v předchozích obdobích se neprovádějí. (ZoÚ v platném znění)

Nejběžněji se odpisuje majetek od následujícího měsíce po zařazení do podnikání. Poslední odpisy se potom vykazují v měsíci, kdy se majetek vyřadí. Druhou variantou je odpisování majetku již od měsíce zařazení, přičemž poslední odpis proběhne měsíc před vyřazením.

Poslední možností je odpisovat majetek od následujícího dne po zařazení majetku s tím, že poslední odpis se vykáže den před vyřazením majetku. Třetí možnost se však v praxi moc nevyužívá. Zvolený způsob odpisování musí být popsán ve vnitropodnikové směrnici.

(Bokšová, 2013)

Pokud by se společnost HS staviva Hodkovice n. M. s.r.o. rozhodla použít komponentního způsobu odpisování skladové haly, o odpisech by účtovala na stranu má dáti účtu 551 – Odpisy dlouhodobého majetku se souvztažným zápisem na stranu dal příslušného syntetického účtu účtové skupiny 08 – Oprávky k dlouhodobému hmotnému majetku.

Metoda komponentního odpisování majetku není akceptovatelná pro stanovení základu daně z příjmů, protože byla zavedena z důvodu věrnějšího zobrazení užívání majetku v závislosti na intenzitě jeho využití a daňové odpisování nezohledňuje dobu životnosti majetku.

50

4.2 Dopad rozdílů v tvorbě a prezentaci rezerv dle ČÚL a IFRS