Fast etableringsställe : Platsen för tillhandahållande av tjänster vid fasta etableringsställen i olika medlemsstater

(1)

Fast etableringsställe

Platsen för tillhandahållande av tjänster vid fasta etableringsställen i

olika medlemsstater

(2)

(3)

Innehåll

1 Inledning ... 1

1.1 Bakgrund ... 1

1.2 Syfte ... 3

1.3 Metod och material ... 4

1.3.1 Rättskällor ... 4 1.3.2 EG-rätt ... 4 1.3.3 Svensk rätt ... 7 1.4 Terminologi ... 9 1.5 Avgränsningar ... 9 1.6 Disposition ... 10

2 Förhållandet mellan EG-rätt och svensk rätt ... 11

2.1 Inledning ... 11

2.2 Gemenskapen och mervärdesskattedirektivet ... 11

2.3 Tillämpning av EG-rätten i Sverige ... 12

2.3.1 Sveriges anslutning till EU ... 12

2.3.2 EG-domstolen och svenska domstolar ... 12

2.3.3 EG-rättsliga tolkningsprinciper ... 13

2.4 Sammanfattning ... 15

3 Platsen för tillhandahållandet av tjänster ... 16

3.2 EG-rättsliga bestämmelser ... 16

3.2.1 Mervärdesskattedirektivets nuvarande lydelse ... 16

3.2.2 Mervärdesskattedirektivets ändrade lydelse ... 17

3.3 Svenska bestämmelser ... 18

3.3.1 Gällande rätt i ML ... 18

3.3.2 Implementering av ändringsdirektivet 2008/8/EG ... 18

4 Fast etableringsställe enligt EG-domstolens praxis ... 20

4.2 Mål 168/84 Berkholz ... 20

4.2.1 Bakgrund och beslut ... 20

4.2.2 Analys ... 22

4.3 Mål C-231/94 FG-Linien ... 22

4.3.2 Analys ... 24

4.4 Mål C-260/95 DFDS A/S ... 25

4.4.2 Analys ... 27

4.5 Mål C-190/95 ARO Lease ... 29

4.5.2 Analys ... 31

4.6 Mål C-390/96 Lease Plan Luxembourg SA ... 32

4.6.2 Analys ... 34

(4)

4.7.2 Analys ... 38

4.8 Mål C-210/04 FCE Bank ... 39

4.8.2 Analys ... 41

5 Svenska myndigheters tolkning ... 43

5.2 Fast etableringsställe enligt proposition 2009/10:15... 43

5.2.1 Definition av fast etableringsställe ... 43

5.2.2 Förhållandet mellan olika etableringar ... 43

5.2.3 Globala kontrakt ... 44

5.2.4 Analys ... 44

5.3 Kammarrätten i Stockholm, Royaltix AS ... 45

5.3.2 Analys ... 46

5.4 Förhandsbesked från Skatterättsnämnden, 2008-12-29 ... 47

5.4.2 Analys ... 49

5.5 Skatteverkets ställningstagande ... 52

6 Sammanfattande analys och slutsats ... 54

6.2 Definition av fast etableringsställe ... 55

6.3 När kan en tjänst hänföras till ett fast etableringsställe? ... 55

6.4 Platsen för tillhandahållande av tjänster till koncern ... 57

6.5 Slutsats ... 59

(5)

Figurer

Figur 1. Tillhandahållande av tjänst till olika fasta etableringsställen. ... 3

Bilagor

Bilaga 1, Artiklar från mervärdesskattedirektivet ... 65 Bilaga 2, Bestämmelser i mervärdesskattelag (1994:200) ... 66 Bilaga 3, Tabell över bestämmelser i olika direktiv ... 67

(6)

(7)

1 Inledning

(8)

(9)

1.2 Syfte

MS4 Avtal Till ha nda hå ll s Till ha nda hå ll s MS1 MS2 MS3 Säljare Köpare FE FE

(10)

1.3 Metod och material

1.3.1 Rättskällor

(11)

(12)

(13)

(14)

(15)

1.4 Terminologi

(16)

(17)

2 Förhållandet mellan EG-rätt och svensk rätt

2.1 Inledning

(18)

2.3 Tillämpning av EG-rätten i Sverige

2.3.1 Sveriges anslutning till EU

(19)

(20)

(21)

(22)

3 Platsen för tillhandahållandet av tjänster

3.1 Inledning

3.2 EG-rättsliga bestämmelser

(23)

(24)

3.3 Svenska bestämmelser

3.3.1 Gällande rätt i ML

(25)

(26)

4 Fast etableringsställe enligt EG-domstolens praxis

4.1 Inledning

4.2 Mål 168/84 Berkholz

133

(27)

(28)

4.2.2 Analys

4.3 Mål C-231/94 FG-Linien

150

(29)

(30)

(31)

4.4 Mål C-260/95 DFDS A/S

164

(32)

(33)

(34)

(35)

4.5 Mål C-190/95 ARO Lease

193

(36)

(37)

(38)

4.6 Mål C-390/96 Lease Plan Luxembourg SA

215

(39)

(40)

4.6.2 Analys

4.7 Mål C-452/03 RAL

229

(41)

(42)

(43)

(44)

(45)

4.8 Mål C-210/04 FCE Bank

263

(46)

(47)

(48)

(49)

5 Svenska myndigheters tolkning

5.1 Inledning

5.2 Fast etableringsställe enligt proposition 2009/10:15

5.2.1 Definition av fast etableringsställe

(50)

5.2.3 Globala kontrakt

(51)

5.3 Kammarrätten i Stockholm, Royaltix AS

293

(52)

(53)

5.4 Förhandsbesked från Skatterättsnämnden, 2008-12-29

307

(54)

(55)

(56)

(57)

(58)

(59)

(60)

6 Sammanfattande analys och slutsats

(61)

6.2 Definition av fast etableringsställe

(62)

(63)

(64)

(65)

(66)

Referenslista

EG-rättsliga referenser Fördrag

EG-direktiv

(67)

(68)

Generaladvokatens yttranden

Svenska referenser Svensk lagstiftning

(69)

Förarbeten

Rättsfall

Skatterättsnämndens förhandsbesked

Skatteverkets rättsinformation och beslut

(70)

(71)

(72)

Bilaga 2, Bestämmelser i mervärdesskattelag

(1994:200)

(73)