Datum Automatiskt beräknat avdrag för egenavgifter - förslag till lagändring

Skatteverket

REGERINGSKANSLIET

Rnansdepartementet-Registratorn

7/

-03- 0 2

BESLUT

Datum

2016-02-29

1(1)

Dnr

131 104768-16/113

BOKFÖRINGSNÄMNDEN Ink. 2016 -05- 1 6

Finansdepartementet 103 33 STOCKHOLM

Automatisktberäknatavdrag föregenavgifter-förslag tilllagändring Skatteverket föreslårattregeringenvidtaråtgärder förattändrabestämmelserna i inkomstskattelagen (1999:1229), socialavgiftslagen (2000:980), skatte- förfarandelagen (2011:1244), lagen (1994:1920) om allmän löneavgift och lagen (1990:659)omsärskildlöneskattpå vissaförvärvsinkomsterså attettsystemmed automatiskt beräknat avdrag för egenavgifter kan införas. Bakgrund och förslag tillreglering framgår av bifogade promemoria, ”Automatiskt beräknatavdrag för egenavgifter”.

Skatteverketåterkallarsinhemställanav den20november2014 (dnr 131 635955- 14/113) imbricerad fråga.

;emar

www.skatteverket.se

Postadress 17194Solna

Skatteverket 0771-567567

E-postadress

huvudkontoret@skatteverket.se

^ Skatteverket

PROMEMORIA

Datum

2016-03-01

Bilagatilldnr

131 104768-16/113

Automatiskt beräknat avdrag för egen­

avgifter

Förslag till ändringar i

- inkomstskattelagen (1999:1229), - socialavgiftslagen (2000:980), - skatteförfarandelagen (2011:1244),

- lagen (1994:1920) om allmän löneavgift, och - lagen (1990:659) om särskild löneskatt på vissa för­

värvsinkomster.

www.skatteverket.se Postadress

17194Solna

Telefon 0771-778778

E-postadress

huvudkontoret@skatteverket.se

1 Sammanfattning...2

2 Författningsförslag...3

2.1 Förslagtilllagomändringiinkomstskattelagen (1999:1229)...3

2.2 Förslagtilllagomändringi socialavgiftslagen(2000:980)... 10

2.3 Förslagtilllagomändringiskatteförfarandelagen(2011:1244).11 2.4 Förslag.till lag om ändring i lagen (1994:1920) om allmän löneavgift... 12

2.5 Förslag till lag om ändring i lagen (1990:659) om särskild löneskattpåvissaförvärs^sinkomster... 13

3 Bakgrundochgällanderätt..;... 14

3.1 Allmäntomegenavgifter... 14

3.1.1 Nedsättningavegenavgiftema... 14

3.1.2 Avdragforegenavgifter....'... ... 15

3.1.3 Särskildareglervidskalbolagsbeskattning... ...15

3.1.4 Ändringvidavvikelsefråndeklarationen... 16

4 Promemoriansförslag... 17

4.1 Avdragforegenavgiftervidinkomstbeskattningen... 17

4.2 Avdragforegenavgiftervidskalbolagsbeskattning...21

4.3 Begränsningavavdragförochbetalningavegenavgifter... 22

4.4 Ikraftträdande- ochövergångsbestämmelser...27

5 Konsekvensanalys...29

5.1 Offentligfinansiellakonsekvenser...29

5.2 KonsekvenserförSkatteverket...31

5.2.1 Initialakostnaderförförslaget...31

5.2.2 Löpandekostnader/inbesparingarförförslaget...33

5.3 Ikraftträdandeochinformationsinsatser...34

5.4 Konsekvenser för enskilda näringsidkare ochdelägare i handelsbolagm.fl...34

5.5 Konsekvenserförkvinnorrespektivemän... 36

6 Författningskommentarer...38

6.1 Inkomstskattelagen(1999:1229)...38

6.2 Socialavgiftslagen(2000:980)... 39

6.3 Skatteförfarandelagen(2011:1244)...40

6.4 Lagen(1994:1920)omallmän löneavgift...40

6.5 Lagen (1990:659) om särskild löneskattpå vissa förvärvsinkomster... 40

Sammanfattning

I promemorian föreslås att Skatteverket, med utgångspunkt i de uppgifter som den skattskyldige lämnar i sin inkomstdeklaration, automatisktberäk­

nar och tillgodoför avdrag för de för samma inkomstår debiterade egenav- giftema. Förslaget — som medför kostnadsinbesparingar för såväl de skatt­

skyldiga som Skatteverket - innebär ändringar i inkomstskattelagen (1999:1229), socialavgiftslagen (2000:980), skatteförfarandelagen (2011:1244), lagen (1994:1920) om allmän löneavgift samt lagen (1990:659)omsärskild löneskattpåvissaförvärvsinkomster.

Ett system med maskinellt beräknande och tillgodoförande av de för sammainkomstårdebiterade egenavgiftemakräveromfattandeförändringar i Skatteverkets datasystem. Att ta fram och testa ett sådant system är tidskrävande varförverket föreslår att reglerna skaträda ikraft den 1 janu­

ari2018.

r-'

2 Författningsförslag

2.1 Förslag till lag om ändring i inkomstskattela­

gen (1999:1229)

Härigenomföreskrivsi frågaominkomstskattelagen(1999:1229)

dels att 3 kap. 18 §, 11 kap. 44 §, 12kap. 36 §, 15 kap. 7 §, 16 kap.

29 och 30 §§, :30 kap. 6 §, 33 kap. 5 §, 34kap. 5 §, 49 a kap. 11 § samt 65 kap. 4 § skahaföljandelydelse,och

delsattrubrikennärmastföre 11 kap.44 § skahaföljandelydelse.

Nuvarandelydelse Föreslagen lydelse

3 kap.

18 §'

Den somärbegränsat skattskyldigärskattskyldigi

1. inkomstslagettjänstför inkomstersom anges i5 § lagen (1991:586) om särskildinkomstskattförutomlands bosattamedundantagförinkoms­

tersomanges i 6 § 1,4och 5 den lagen, om enbegäranhargjortsenligt4

§ denlagen,

2. inkomstslaget tjänst eller näringsverksamhet för inkomster som anges i 7 § första stycket lagen (1991:591) om särskild inkomstskatt för utomlands bosatta artister m.fl., om Skatteverket har meddelat beslut en­

ligt5 a § tredje stycketden lagen,

3. inkomstslagetnäringsverksamhet för inkomst från ett fast driftställe eller enfastigheti Sverige,

4. inkomstslaget näringsverksamhet för återförda avdrag på grund av att en näringsbostadsrätt som innefattar nyttjanderätt till ett hus eller en del av etthusi Sverige avyttrasellerblirprivatbostadsrätt,

5. inkomstslaget näringsverk­

samhet för återförda avdrag för egenavgifter,

6. inkomstslaget näringsverk­

samhet för återförda avdrag för periodiseringsfond och expansions- fond,

7. inkomstslaget näringsverk- samliet för uttag eller utbetalning från ett skogskonto eller skogsska- dekonto somavsesi21 kap..

5. inkomstslaget näringsverk­

samhet för återförda avdrag för periodiseringsfondoch expansions- fond,

6. inkomstslaget näringsverk­

samhet för uttag eller utbetalning från ett skogskonto eller skogsska- dekonto somavsesi21 kap..

- inkomstslaget kapital för ett___ 7. inkomstslaget kapital för ett positivt räntefördelningsbelopp positivt räntefördelningsbelopp som avser ett fast driftställe, en som avser ett fast driftställe, en

Senaste lydelse 2015:775.

näringsfastighet i Sverige eller art­

istisk eller idrottslig verksamhet i Sverige,

9 inkomstslaget kapital for lö­

pande inkomster av en privatbo­

stadsfastighet eller en privatbo­

stadsrätti Sverige,

10. inkomstslaget kapital forka­

pitalvinst på en fastighet i Sverige eller på en privat- eller näringsbo- stadsrätt som innefattar nyttjande­

rätt till ett hus eller en del av ett husi Sverige,

11. inkomstslaget kapital for återfört uppskovsbelopp samt schablonintäktenligt47 kap.,

12. inkomstslaget näringsverk­

samhet eller kapital för utdelning på andelar i svenska ekonomiska föreningar, och

13. inkomstslaget kapital for återfört investeraravdrag enligt 43kap.

näringsfastighet i Sverige eller art­

istisk eller idrottslig verksamhet i Sverige,

8. inkomstslaget kapital för lö­

pande inkomster av en privatbo­

stadsfastighet eller en privatbo­

stadsrätti Sverige,

9. inkomstslaget kapital för ka­

pitalvinst på en fastighet i Syerige eller på en privat- eller näringsbo- stadsrätt som innefattar nyttjande­

rätt till ett hus eller en del av ett husi Sverige,

10. inkomstslaget kapital för återfört uppskovsbelopp samt schablonintäktenligt47 kap.,

11. inkomstslaget näringsverk­

samhet eller kapital fÖr utdelning på andelar i svenska ekonomiska föreningar, och

12. inkomstslaget kapital fÖr återfört investeraravdrag enligt 43kap.

Ersättning i form av sådan royalty eller periodvis utgående avgift för att materiella eller immateriella tillgångar utnyttjas som ska räknas till inkomstslaget näringsverksamhet ska anses som inkomst från ett fast driftställe i Sverige, om ersättningen kommer från en näringsverksamhet med ettfastdriftställehär.

Skattskyldighet fÖr inkomster Skattskyldighet fÖr inkomster som avses i första stycket 12 gäller som avses i första stycket 11 gäller inte för sådana begränsat skattskyl- inte för sådanabegränsat skattskyl­

digapersonersomavses i 17 § 2-A. digapersonersomavses i 17 § 2-4.

Socialavgifter

11 kap.

Arbetsgivaravgifter 44 §

I 12 kap. 36 och 36 a samt 62kap. 5 § finns bestämmelser om ändrad debitering och återföring av avdrag föregenavgifter och arbets­

givaravgifter. I 62 kap. 6 § firms bestämmelserom ändraddebitering av utländska socialförsäkringsav­

gifter

112 kap. 36 a § samt62kap. 5 § finns bestämmelser om ändrad de­

bitering och återföring av avdrag för arbetsgivaravgifter. I 62 kap. 6

§ finns bestämmelser om ändrad debitering av utländska socialför­

säkringsavgifter.

Senaste lydelse 2012:832.

12 kap.

- 36 § '

Debiterade egenavgifter ska Fysiskpersonharrätttillavdrag dras av till den del de avser in- fördeegenavgiftersom belöpersig komster i inkomstslaget tjänst. Om på beskattningsåret till den del de avgifterna sätts ned, ska motsva- avser inkomster i inkomstslaget rande belopp tas upp i inkomstsla- tjänst.Avdragetfårhögstuppgå till get det beskattningsår då debite- ett belopp motsvarande den del av ringenändras.

Vidare ska ett avdraggörasför egenavgifternaförbeskattningsåret medhögst 25procentav ettunder­

lag som beräknas enligt tredje stycket. Avdraget ska dock vara högst 20procent om den skattskyl­

dige antingen vidbeskattningsårets ingångfyllt 65 år ellerdå intefyllt 65 år men under hela åretfåtvhel ålderspension ellerdöttunderåret.

Avdragetska återföras till beskatt­

ningdetföljandebeskattningsåret.

Underlaget utgörs av sådana in­

täkter i inkomstslaget tjänst som enligt 59kap. 14 och 20 §§ social- försäkringsbalken är inkomst av annat förvärvsarbete, minskade med andra kostnader som ska dras av frän dessa intäkter än sådant avdrag som avses i andra stycket och med sjuk- och rehabiliterings- penning och liknade ersättningar som avses i 59kap. 14 § 4 samma balk.

underlaget som överstiger i 3kap.

14§ socialavgiftslagen (2000:980) angivetbelopp.

Underlaget utgörs av sädana in­

täkter i inkomstslaget tjänst som enligt 59kap. 14 oeh 20 §§ social- försäkringsbalken är inkomst av annat förvärvsarbete, minskade medkostnadersomskadras av frän dessa intäkter och med sjuk- och rehabiliteringspeiming och liknade ersättningar som avses i 59kap. 14

§ 4 sammabalk.

15kap.

7§

116kap. 3 § firms bestämmelser om äterföring av avdrag för framtida garantiutgifter.

I 16kap. 17, 18 och 29 §,§ finns I 16kap. 17 och 18 §§ finns be- bestämmelser om äterföring av stämmelser om äterföring vid ned- avdragför avsättningför egenav- sättningav_skatto ochavgifter.

gifter och vid nedsättning av skat­

terochavgifter.

' Senaste lydelse 2012:90.

16 kap.

29 § Debiterade egenavgifter ska dras av till den del de avser nä­

ringsverksamheten. Om avgifterna sätts ned ska motsvarande del av avdraget återföras till beskattning detårdå debiteringenändras.

Avdrag ska dessutom görasför ettbeloppsomsättsavföratttäcka egenavgifterna för beskattningså­

ret. Avdraget ska återföras till be­

skattningdetföljandebeskattnings­

året.

Fysiskpersonharrätttillavdrag föregenavgiftersom belöpersigpå beskattningsårettill den del de av­

ser näringsverksamheten. Avdraget får högstuppgå till ettbelopp mot­

svarande den del av underlaget som överstigeri 3 kap. 14§social­

avgiftslagen (2000:980) angivet belopp.

30 §

Avdrag enligt 29 § ska beräknas på ett underlag som motsvarar överskottet i näringsverksamheten föreavdragetminskatmed

Avdrag enligt29 § andrastycket ska beräknas på ett underlag som motsvarar överskottet i närings­

verksamheten före avdraget mins­

katmed

1. sjukpenning ellerannanersättningsom avses i 15 kap. 8 §, och 2. inkomst som räknas som inkomst av anställning enligt 59 kap. 8-13

§§ socialfÖrsäkringsbalken och inte omfattas av undantag enligt 59 kap.

23 eller25 § sammabalk.

Avdragetfåruppgå till högst25 procentav underlaget. För sådana inkomster eller skattskyldiga som avses i 2 § lagen (1990:659) om särskild löneskattpå vissaförvärv­

sinkomster får dock avdraget uppgåtillhögst20procent.

30 kap.

6§

Enskilda näringsidkare och fysiska personer som är delägare i svenska handelsbolag får dra av högst ett belopp som motsvarar 30 procent av ett förperiodiseringsfondjusteratpositivtresultat.

Med det fÖr periodiseringsfond Med det fÖr periodiseringsfond justerade resultatet avses resultatet justerade resultatet avses resultatet

Senaste lydelse 2007:1419.

^Senaste lydelse 2010:1277.

av näringsverksamheten före av­

drag för avsättning till periodise- ringsfondökatmed

av näringsverksamheten före av­

drag för avsättning till periodise ringsfond

ökatmed -avdragföregenavgifter enligt 16 kap. 29 §,

-avdrag förpremie förpensionsförsäkring och inbetalning påpensions- sparkonto enligt 16 kap. 32 § samt särskild löneskatt enligt lagen (1991:687)om särskildlöneskattpåpensionskostnaderavseende dessapos­

ter,och

- avdrag för avsättning till ex- pansionsfond enligt 34 kap., mins­

katmed

- sjukpenning och liknande er­

sättningarsomavsesi 15kap. 8 §,

- avdrag för avsättning till ex- pansionsfondenligt34kap.,

minskatmed

- sjukpenning och liknande er­

sättningarsom avsesi 15kap. 8 §, Och

- återfört avdragför egenavgif­

terenligt 16kap. 29§, och

- återförtavdrag föravsättningtillexpansionsfondenligt 34kap.

33 kap.

5§'

Positivräntefördelning fårgöras medhögst ettbelopp sommotsvarar ett förräntefördelningjusteratresultat.

Med det för räntefördelning iu- Med det för räntefördelning ju­

sterade resultatetavses resultatetav steraderesultatetavsesresultatet av näringsverksamheten före ränteför- näringsverksamheten före ränteför­

delningökatmed delning

ökatmed -avdragföregenavgifterenligt 16kap. 29 §,

-avdrag förpremie förpensionsförsäkringoch inbetalningpå pensions- sparkonto enligt 16 kap. 32 § samt särskild löneskatt enligt lagen (1991:687)om särskildlöneskattpåpensionskostnader fördessaposter,

-avdragföravsättningtillperiodiseringsfondenligt30kap., och -avdragföravsättningtillexpansionsfondenligt34kap.,

minskatmed minskatmed

-sjukpenningochliknande ersättningarsomavsesi 15 kap. 8 §, - återfört avdragför egenavgif­

terenligt 16kap. 29§,

-återförtavdrag föravsättningtill periodiseringsfondenligt30kap., och -återförtavdragföravsättningtillexpansionsfondenligt 34kap.

Omverksamhetenupphör, skaresultatetenligtandra stycket

-inte ökas med avdrag för^vfåttning till periodiseringsfond och expan­

sionsfond,och

’ Senaste lydelse 2007:1419.

- inte minskas med återfdrt avdrag för avsättning till periodiseringsfond ochexpansionsfond.

34 kap.

5§

Med det för expansionsfond justerade resultatet avses resultatet av nä­

ringsverksamhetenföreavdragföravsättningtill expansionsfond ökatmed

-avdragföregenavgifterenligt 16 kap.29 §, och

- avdrag förpremie för pensionsförsäkring ochinbetalning påpensions- sparkonto enligt 16 kap. 32 § samt särskild löneskatt enligt lagen (1991:687) omsärskildlöneskattpåpensionskostnader avseende dessapos­

ter,

minskatmed

- sjukpenning och liknande er- - sjukpenning och liknande er­

sättningar som avses i 15 kap. 8 §, sättningar somavsesi 15 kap. 8 §.

och

~återförtavdragföregenavgif­

terenligt16kap. 29§.

49a kap.

11§"

Kapitalvinst på grund av avytt­

ringen av en andel i ett skalbolag skatas upp somöverskottavpassiv näringsverksamhet det beskatt­

ningsårnärandelenavyttrades.

Kapitalvinst på grund av avytt­

ringen av en andel i ett skalbolag ska, efter avdragför egenavgifter enligt 16kap. 29§, tas upp som överskott av passiv näringsverk­

samhetdetbeskattningsårnärande­

lenavyttrades.

65 kap.

4§^

Förfysiskapersonersomärbegränsat skattskyldigaunderhelabeskatt­

ningsåretärdenkommunalainkomstskatten25procent avdenbeskatt­

ningsbara förvärvsinkomsten.

För fysiska personer som är be­

gränsat skattskyldiga enligt 3 kap.

18 § första stycket 1, 2 eller 6 un­

der hela beskattningsåret är den kommunala inkomstskatten sum­

man av de skattesatser för kommu­

nal skatt och landstingsskatt som genomsnittligt tillämpas för be­

skattningsåret, multiplicerad med den beskattningsbara förvärvsin-

För fysiska personer som är be­

gränsat skattskyldiga enligt 3 kap.

18 § första stycket 1, 2 eller 5 un­

der hela beskattningsåret är den kommunala inkomstskatten sum­

man av de skattesatserför kommu­

nal skatt och landstingsskatt som genomsnittligt tillämpas för be­

skattningsåret, multiplicerad med den beskattningsbara förvärvsin-

’ Senaste lydelse 2007:1419.

* Senaste lydelse 2015:775.

komsten. komsten.

Förbegränsatskattskyldigafysiskapersonermedanknytningtillut­

ländskstatsbeskickningsomavsesF3 kap. 17 § 2-4tillämpas 3 §.

1. Dennalagträderikraftden 1januari 2018.

2. Bestämmelserna tillämpas första gången på egenavgifter som hänför sigtill beskattningsårsombörjarefterden31 december2017.

3. Äldre bestämmelsergällerfortfarande föregenavgifter somhänför sig till beskattningsårsombörjar före ikraftträdandet. Tillkommande eller ned­

satta egenavgifter hänförliga till beskattningsår som börjar före ikraftträ­

dandetskadock intepåverka beräkningarna enligt 30 kap. 6 §, 33 kap. 5 § respektive34kap. 5 §.

2.2 Förslag till lag om ändring i socialavgiftsla­

gen (2000:980)

Härigenom föreskrivs att det i socialavgiftslagen (2000:980)ska införas en ny paragraf, 3 kap. 14 a §, samt närmast före denna paragrafen ny ru­

brik, avföljande lydelse.

Nuvarande lydelse Föreslagen lydelse

3 kap.

Besränsninsavav2ifterna

14a§

Egenavgifter ska högst betalas med ett belopp motsvarande det enligt 12 kap. 36§ och 16kap.

29§ inkomstskattelagen (1999:1229) medgivna avdraget och iförsta hand anses utgöra ål- derspensionsavgft.

Denna lagträderi kraftden 1januari 2018 ochtillämpaspå egenavgifter som hänför sig till ett beskattningsår som börjar efter den 31 december 2017.

2.3 Förslag till lag om ändring i skatteförfaran- delagen (2011:1244)

Härigenom föreskrivs att 29 kap. 1 § skatteförfarandelagen (2011:1244) skahaföljandelydelse.

Nuvarandelydelse Föreslagen lydelse

29kap.

1§'

Inkomstdeklarationskalämnastillledningför

1.bestämmandeavunderlag föratttaut skattelleravgiftenligt a)inkomstskattelagen(1999:1229),

b)lagen (1984:1052) omstatlig fastighetsskatt,

c)2 § lagen (1990:659) om särskildlöneskattpåvissaförvärvsinkoms­

ter,

d)lagen (1990:661) om avkastningsskatt på pensionsmedel i de fall somavsesi 2 § förstastycket 1-4och6-10den lagen,

e)lagen (1991:687)om särskildlöneskattpåpensionskostnader, f)lagen(1994:1744) omallmänpensionsavgift,

g)2 § lagen(1994:1920)omallmän löneavgift, och h)lagen (2007:1398) omkommunalfastighetsavgift,

2.bestämmande avunderlag föratt taut egenavgifter enligt 3 kap. so­

cialavgiftslagen(2000:980),

3.bestämmande av skattereduk- 3. bestämmande av avdrag för

tion, samt egenavgifter enligt 12 kap. 36§

och 16kap. 29§ inkomstskattela­

gen respektive skattereduktion, samt

4.beräkning av pensionsgrundande inkomst enligt 59kap. social- försäkringsbalken.

Dennalagträderikraftden 1 januari2018.

Senaste lydelse 2011:1289.

2.4 Förslag till lag om ändring i lagen (1994:1920) om allmän löneavgift

Härigenom föreskrivs att 2 § lagen (1994:1920) om allmän löneavgift skahaföljandelydelse.

Nuvarandelydelse Föreslagenlydelse 2§

Den som enligt 3 kap. socialav­

giftslagen (2000:980) ska betala egenavgifter ska för varje årbetala allmän löneavgift. Löneavgiften beräknas på det underlag som gäl­

ler för egenavgifterenligt socialav­

giftslagen.

Den som enligt 3 kap. social­

avgiftslagen (2000:980) ska betala egenavgifter ska för varje år betala allmän löneavgift. Löneavgiften beräknas på det underlag som gäl­

ler för egenavgifter enligt socialav­

giftslagen och med de begräns­

ningar somföljer av 3 kap. 14a§ sammalag.

Första stycket gäller inte den som ska betala ålderspensionsavgift en­

ligt3kap. 15 eller 16 § socialavgiftslagen.

Denna lagträder i kraft den 1 januari 2018 ochtillämpas påallmän lö­

neavgift somhänförsig till ettbeskattningsår sombörjar efter den 31 de­

cember2017.

' Senaste lydelse SFS 2015:472.

2.5 Förslag till lag om ändring i lagen (1990:659) om särskild löneskatt på vissa förvärvsin­

komster

Härigenom föreskrivs att 2 § lagen (1990:659)om särskild löneskatt på vissaförvärvsinkomsterskahaföljande lydelse.

Nuvarandelydelse Föreslagen lydelse 2§

En enskild person eller ett dödsbo ska för varje årtill staten betala sär­

skild löneskatt med 24,26 procent på överskott av passiv näringsverksam­

het enligt inkomstskattelagen (1999:1229) här i landet samt på ersättning somutges enligt sådan avtalsgruppsjukförsäkring som avses i 15 kap. 9 § inkonistskattelagen eller enligt sådan trygghetsförsäkring som avses i den paragrafentill den del ersättningenutges i form avengångsbelopp sominte utgör kompensation för förlorad inkomst. Om en skattskyldig vid årets ingånghar fyllt65 årellerinte harfyllt65 årmenunderhela året harupp­

burit hel allmän ålderspension enligt socialförsäkringsbalken,.ska särskild löneskatt betalas med 6,15 procent på inkomst som avses i 3 kap. 3-8 §§

socialavgiftslagen (2000:980). Om en skattskyldig avlidit under året, ska särskildlöneskatt betalas med24,26procent påinkomst som avses i 3 kap.

3-8 §§ socialavgiftslagen.

Vidberäkningav skatteunderlagetgälleritillämpligadelarbestämmel­

sernai 3 kap. 9-11 §§ och 12 § första och andrastyckena socialavgiftsla­

gen.

Skatt betalas inte då skatteun­

derlagetunderstiger 1 000kronor.

Skatt betalas inte då skatteun­

derlaget understiger 1 000 kronor och ska högst betalas med ett be­

lopp motsvarande det enligt 12 Imp. 36§ och 16kap. 29§ in­

komstskattelagen medgivna av­

draget och i första hand anses utgöraålderspensionsavgift.

Denna lag träder i kraft den 1 januari 2018 och tillämpas på särskild löneskatt som hänför sig till ett beskattningsår som börjar efter den 31 december2017.

Senaste lydelse SFS 2015:772.

3 Bakgrund och gällande rätt 3.1 Allmänt om egenavgifter

Egenavgifterbetalas i förstahandav egenföretagare och delägarei handels­

bolag som har F-skatt och som redovisar inkomst av näringsverksamhet.

Underlagetföravgifternaäröverskottet avnäringsverksamheten. Ivissafall ska egenavgifter också betalas på inkomster som beskattas i inkomstslaget tjänst.

Av 2 kap. 26 § inkomstskattelagen (1999:1229), förkortad IL, följer att bestämmelserna om egenavgifter också ska tillämpas på särskild löneskatt enligt 2 § lagen (1990:659) om särskild löneskattpåvissa förvärvsinkoms­

ter och på allmän löneavgift enligt 2 § lagen (1994:1920) om allmän löne­

avgift.

3.1.1 Nedsättning av egenavgifterna

Enligt 3 kap. 18 § socialavgiftslagen (2000:989), förkortad SAL, har av- giftsskyldig som har ett avgiftsunderlag som överstiger 40 000 kronor rätt till nedsättning avegenavgiftema med 7,5 procent, dockhögst 15 000 kro­

nor. Avdraget far inte medföra att avgifterna understiger ålderspensionsav- giften.

Handelsbolag och enskild näringsidkare som bedriver verksamhet från ettfast driftställe inomett stödområde fårgöra avdragförregionaltnedsätt- ningsbelopp. Sådantavdragmedges från egenavgiftema medtio procentav underlaget,dockhögstmed 18 000 kronorper år. Haretthandelsbolaggjort avdrag för arbetsgivaravgifter far den utvidgade nedsättningen av egenav­

giftema och avdraget för arbetsgivaravgifter för samtliga delägare i han­

delsbolaget sammanlagtuppgåtill högst 85 200 kronor per åroch avdraget ska fördelas mellan delägarna i proportion till hur den skattepliktiga in­

komsten från handelsbolaget har fördelats mellan dem, se 6 och 6 a §§ la­

gen (2001:1170) om särskilda avdrag i vissa fall vid avgiftsberäkningen enligt lagen (1994:1920) om allmän löneavgift och SAL. Om statliga stöd har beviljats kan detta påverka rätten till nedsättning. Om fråga är om ett stöd av mindre betydelse - dvs. om stödet är så litet att nedsättning kan medges -ska detta framgå av detbeslut som handelsbolaget eller dess de­

lägare har fatt av den stödgivande myndigheten. I de fall nedsättning för egenavgifterbegärs för inkomstfrånhandelsbolag skanedsättningsbeloppet redovisasi inkomstdeklarationen.

Enligt 16 kap. 31 § IL ska avdrag för egenavgifter beräknas för varje handelsbolagsdelägare försig.Avsättningarnagörshos delägarna.

3.1.2 Avdrag för egenavgifter

Vid inkomstbeskattningen ska enligt 16 kap. 29 och 30 §§ IL den skatt­

skyldige göra avdragi inkomstslagetnäringsverksamhet förettbelopp som sätts av för att täcka egenavgiftema för beskattningsåret. Detta avdrag far uppgå till högst 25 procent av underlaget eller, för inkomster eller skatt­

skyldiga som avses i 2 § lagen (1990:659) om särskild löneskatt på vissa förvärvsinkomster,högst 20procent avunderlaget.

Den skattskyldige ska påföljande beskattningsår återföra avdraget för egenavgifter för avstämning mot debiterade egenavgifter (12kap. 36 § andrastycket och 16kap.29 § andrastycketIL).

3.1.3 Särskilda regler vid skalbolagsbeskattning

Enligt49 akap. 11 §IL skakapitalvinstpå grundav avyttringav en andeli ett skalbolag tas upp som överskott av passiv näringsverksamhet det be­

skattningsårnär andelen avyttrades. Av 14 kap. 12 § IL framgårvidare att all näringsverksamhet som bedrivs av en enskild näringsidkare räknas som en enda näringsverksamhetmed undantag för självständig näringsverksam­

hetutomlands. Av 14kap. 13 a § ILframgåremellertidattkapitalvinst som enligt 49 akap. IL skatas upp som överskott av passiv näringsverksamhet när en fysisk person avyttrar en andel i skalbolag räknas som en egen nä­

ringsverksamhet.

Enligt 16kap. 29 § ILskadebiterade egenavgifterdras av till den del de avsernäringsverksamheten. Iparagrafensandrastyckesägs attavdragdess- sutom ska göras för ettbelopp som sätts av för atttäcka egenavgiftemaför beskattningsåret. Avdraget ska återföras det följande beskattningsåret. Av 16kap. 30 § IL framgårhurman skaberäknadetbelopp som satts avför att täckaegenavgiftemaochi 62kap. 5 § ILanges attallmäntavdrag skagöras fördebiterade egenavgiftersominteskadras avi någotavinkomstslagen.

I ett ställningstagande den 1 december 2004 (dnr 130 684115-04/111) harSkatteverket uttalatatt eftersomkapitalvinst vid avyttring av en andel i ett skalbolag enligt 49 a kap. 11 § IL skatas upp som överskott kan något avdrag förbelopp som sätts av för atttäcka egenavgiftema förbeskattning­

såret i enlighetmedbestämmelseni 16 kap. 29 § ILinte göras. Skatteverket harvidare konstaterat att avdrag för debiterade egenavgifter hänförliga till enskalbolagsförsäljningintekangöras i en annannäringsverksamhet. Skat­

teverket tolkar dessutom skalbolagsreglema som att den aktuella närings­

verksamheten enbart existerar vid själva skalbolagsavyttringen eftersom sådankapitalvinstskatasuppsomöverskott av enegenpassivnäringsverk­

samhet. Detta innebär att det inte finns utrymme för några avdrag i denna näringsverksamhet i enlighet med vad som ovan framförts. Då egenavgif­

tema debiteras året efter skalbolagsavyttringen finns det året således ingen näringsverksamhet därmankan yrka avdragföregenavgiftema ifråga. Av­

dragför de debiterade egenavgiftema ska därför göras som ett allmänt av­

dragi enlighetmedbestämmelseni-62Aap^5-§ IL. - - --- —

3.1.4 Ändring vid avvikelse från deklarationen

Omnettointäktenav en skattskyldigsverksamhet sänksav en skattedomstol ska egenavgiflema räknas om. Restituerade, avkortade eller avskrivna egenavgifter är enligt 16 kap. 29 § IL skattepliktiga i den mån avdragtidi­

gare har medgetts for dem. Avgifterna är skattepliktiga for det beskatt­

ningsårde harrestituerats, avkortats elleravskrivits.

Om nettointäkten av näringsverksamheten höjs genom avvikelse från deklarationenuppkommerfrågan i vilka fall också egenavgiflema ska änd­

ras. Frågan har prövats bl.a. i RÅ 1987 ref 65 I-II och RÅ 1990 ref 37 (samtidigtprövadestvå likartadefall medsammautgång).

Av 1987 års domar framgår att avdragetfor egenavgifterska räknas om när det är fråga om merän en mindre ändring av nettointäkten. Åven efter 1990 års domar har 1987 års domar giltighet. Dåvarande Riksskatteverket har i en skrivelse med anledning av 1987 års domarangett attmed ”merän en mindre ändring” bör forstås ändring av nettointäktenföre avdrag för av­

sättning för egenavgifterpå mer än 20 procent. Ändringar av intäkten med lägre belopp än 10000 kronor bör dock alltid räknas som mindre ändring och ändringarpå högrebelopp än 100 000 kronor alltidräknas sommer än en mindre ändring. 1987 års domar från HfD far tolkas så att om det är fråga ommeränenmindre ändringavnettointäktensåböromräkninggöras ex officio. Om det i stället är fråga om bara en mindre ändring av nettoin­

täkten bör någon ändring av avdraget för egenavgifter inte göras utan yr­

kande från den skattskyldige. Om denne yrkar ändrat avdrag bör detta kunnagodtas.

17

4 Promemorians förslag

4.1 Avdrag för egenavgifter vid inkomstbeskatt­

ningen

Promemorians förslag: Avdraget för egenavgifter vid inkomstbeskatt­

ningenberäknasochtillgodoförs avSkatteverketmedledning avdeuppgif­

terden skattskyldigeharlämnati sininkomstdeklaration.

Skälen tillpromemorians förslag: I 12kap. 36 § och 16 kap. 30 § in­

komstskattelagen (1999:1229),förkortad IL, angesvissa schablonernär det gäller det avdrag som den skattskyldige ska göra i inkomstslaget närings­

verksamhet för atttäcka egenavgiftema och den allmänna löneavgiften för beskattningsåret. Utformningen av dessa schabloner innebär att avdragen fåruppgåtill högst25 procent respektive högst20 procent av ett i paragra­

fernanärmareangivetunderlag. Somredovisats i avsnitt3.1.2 ärsyftet med dessa bestämmelser att avdraget ska motsvara de egenavgifter, den sär­

skilda löneskatt och den allmänna löneavgift som belöper på det aktuella beskattningsåret. I de nuvarande reglerna anges således två procentsatser med vilka avdrag högst kan medges. I huvudregeln i 3kap. 13 § socialav­

giftslagen (2001:980), förkortad SAL, anges den procentsats med vilken egenavgiftertasut. Från dennahuvudregel finns i 3 kap. 15-16 §§ SALtvå undantag, ett avseende personer somhar fyllt 65 år och slutligen ett avse­

ende personer som har pension. Enligt 3 kap. 18 § SAL har avgiftsskyldig som har ett avgiftsunderlag som överstiger 40 000 kronor rätt till nedsätt­

ning av egenavgiftema med 7,5 procent, dockhögst 15 000 kronor. Avdra­

getfårdockintemedföraattavgifternaunderstigerålderspensionsavgiften.

Vidarekan fem olikaprocentsatserbli aktuellaberoende på det antal ka­

rensdagari sjukförsäkringensomdenförsäkradeharvalt(3 kap. 17 § SAL).

Hämtöver kommer att de som är verksamma inom ett stödområde enligt lagen (2001:1170) om särskilda avdrag i vissa fall vid avgiftsberäkningen enligt lagen (1994:1920) om allmän löneavgift och socialavgiftslagen (2000:980)kanvaraberättigadetill ettsärskiltavdrag.

Sammantaget kan således konstateras att den procentsats med vilken egenavgiftertasut kan variera. De två schablonersom anges i 12kap. 36 § respektive 16kap. 30 § IL är således missvisande i det att de för den oin­

vigde kansägasantydaattdenskattskyldigeharenrättattfåavdragmed ett belopp motsvarande 25 respektive 20 procent av avgiftsunderlaget. För de skattskyldigasom önskar räknafram och yrka avdragmed ettbelopp mot­

svarande de faktiska på året belöpande egenavgiftema är regelsystemet många gånger så komplicerat att den enda för dem framkomliga vägen är att yrka avdrag med utgångspunkt i lagmmmen angivna procentsatserna.

Detta innebär i flertalet fall att det för året yrkade och medgivna schablo­

navdraget överstiger de avgiftersomrent faktisktkommeratttas utoch att den skattskyldige får en ”löpande” skattekredit. I syfte att förenkla för en­

skilda näringsidkare och fysiska personer som är delägare i handelsbolag ochdärigenomminskadenadministrativabördan fördennagrapp har Skat-

teverket sett över möjligheterna att skapa ett maskinellt system för beräk­

ning av egenavgifter där den avgiftsskyldige samtidigt medges avdrag for detill åretfaktiskthänförligaegenavgiftema.

Fråganom attinföraettsådantmaskinellt systemharbehandlatsi Skatte- förenklingsutredningens betänkande SOU 2014:68, Förenklade skatteregler fnr enskilda näringsidkare och fysiska personer som är delägare i handels­

bolag. Utredningen-somhadetillgångtill ettutkasttill dennapromemoria -uttaladei dennadelföljande(se SOU2014:68 s. 107ff):

Ordningen med schablonavdraget och avstämningen av förra årets egenavgifter ärkomplex. Utredningen har därför övervägt alterna­

tiva metoder for uttaget av egenavgifter. Som ovan framgått kan den procentsats med vilken egenavgifter tas ut numera variera av­

sevärt. De två schablonerna i 12 kap. 36 § respektive 16 kap. 30 § IL är således missvisande genom att det for den skattskyldige kan framstå som att denneharrätt attfå avdragmedettbelopp motsva­

rande25 respektive20procentavavgiftsunderlaget.

För skattskyldiga som önskar räkna fram och yrka avdrag med ett belopp motsvarande egenavgifter som faktiskt belöper sig på åretsinkomstärregelsystemet mångagångersåkompliceratattden enda framkomliga vägen for dem är att yrka avdrag med de i lag­

rummen angivna procentsatserna. För den som deklarerar med e- legitimation ellertarhjälpav dens.k. beräkningssnurranpå Skatte­

verkets hemsida går det att få information om inkomst av närings­

verksamhet, förvärvsinkomst, egenavgifter samt inkomstskatt efter attnödvändigauppgifterharlämnats. Den sominteanvändersigav datorer är hänvisad till Skatteverkets skatteuträkningsbroschyr för att räkna ut sin inkomst av näringsverksamhet. Även om det alltså ärmöjligt attmedtekniskahjälpmedelräknautkorrektaavgifterär det ändå mångasomyrkarschablonavdrag. Detta innebäri flertalet fall att årets yrkade och medgivna schablonavdrag överstiger de avgiftersomfaktisktkommeratttasutochattdenskattskyldigeså­

ledes far en skattekredit. Det innebär också att den förmånsgrun- dandeinkomstenblirlägre imotsvarandemån.

För att komma till rätta med den beskrivna situationen och för­

enkla reglerna om avdrag föregenavgifter har Skatteverket lämnat en skrivelse till utredningen med förslag om ändrade regler förav­

drag. Förslaget innebär att schablonavdraget slopas och att Skatte­

verket beräknar avgifterna och tillgodoför den skattskyldige det avdrag för egenavgifter somär hänförligt till beskattningsåret. Det skadå inte längre behövas någon korrigering motsvarande skillna­

den mellan föregående års faktiska ochyrkade egenavgifter. Skat­

teverkets förslag innebär att den skattskyldige inte ska räkna ut slutresultatet av näringsverksamheten utan Skatteverket ska från deklarerade inkomstuppgifterberäkna egenavgiftema ochtillgodo- föra avdraget. Det fartill följd attden enskilde inte vethurhög in­

komsten från näringsverksamheten är innan slutskattsedeln kom­

merislutetpååretsåvida denne interäknatut denpå Skatteverkets hemsida. Enligt utredningens bedömning leder en sådan ordning till rättsosäkerhet, eftersom förvärvsinkomstens storlek har hety-

delse i flera olika sammanhang. Utredningen bedömer därför att Skatteverkets förslagintebörgenomförs.

Fråganomhuregenavgiftemaskaregleras ärkomplexochberör flera regelverk och inte bara inkomstskattelagen. Utredningen an­

serattfrågan är föromfattande föratttas om handi detta samman­

hang. Mot denna bakgrund har utredningen valt att inte föreslå några ändringar i bestämmelserna om egenavgifter. Det är dock angeläget att frågantas omhand i ett annat sammanhang. Innan så har skett anser utredningen att det skulle underlätta om Skattever­

ket i specifikationen som bifogas inkomstdeklarationen lämnar vägledandeuppgifter omhur den skattskyldige ska deklareraegen­

avgiftema,jfravsnitt8.2.2.

I ett särskiltyttrande framförde Skatteverkets representant i utredningen, experten Ann Ireholm, följande rörande avdrag för egenavgifter (SOU 2014:68 s. 327ff):

I betänkandetexten föreslår utredningen att bestämmelserna om egenavgifter behålls oförändrade. Skatteverket vidhåller inlämnat förslag sominnebärförenklingsvinster särskilt genomattingen av­

stämning av egenavgiftema behöver göras. Förslaget innehåller förenklingsvinstersomatt;

- Oavsiktliga fel minskar. Ettvanligt exempel är att schablonavdrag yrkas men den som deklarerar missar att fylla i schablonavdrag/

påfördaavgifter frånföregående åralternativt göravstämningen av egenavgifter medfelaktigabelopp. Att rätta dessa fel medförkost­

nader för den enskilde och Skatteverket. Förvärvsinkomsten kan dessutombli förlågom inte rättelse görs och denenskildekan lida rättsförlust.

- Den enskilde behöver inte själv ta reda påvilken procentsats som ska tillämpas, vilkenkan avvika årfrånår. Dagens lagtextuttryck­

er att schablonavdrag ska medges med högst 20 procent eller 25 procent. I dagens system måste den enskilde anpassa sitt schablo­

navdragbl.a. eftersin ålderföratt avdragetinte skabli förhögtel­

ler för lågt. Är du född 1988 eller senare far du göra ett schablo­

navdragmed 14procent påöverskotteteftersomdudåbetalarlägre avgifter. Betalar du endast ålderspensionsavgift, född 1938-1948, är schablonavdraget 10 procent. Driver dupassiv näringsverksam­

hetfardugöraettschablonavdragmedhögst20procent.

- Vid omräkningkan rätt belopp föregenavgiftemaräknas framoch medges avdrag för vid det år som omräkningen avser, i stället för att Skatteverket i vissa fall behöver ompröva flera årpå grand av ...avstämningen av_^egenavgiftema._Det_är_mycket„vanligt^med om­

räkningar vid t.ex. omprövning, revision- och skönstaxering. Vid omräkning påverkas egenavgiftema. Se följande exempel; År 4 görs en skönsmässig höjning av inkomsten för år 1. Schablonav­

drag för egenavgifter medges. Af 2 ska näringsidkaren återföra

schablonavdragetför egenavgifter år 1. Detinnebär att även dekla­

rationen for år2 behöver omprövas eftersom den skattskyldige nu ärberättigad till ett högre schablonavdrag. Det kan i sin tur inne­

bära samma påverkan på egenavgiftema för år 3 som då också måste omprövas. Attbehöva omprövaflera årpå grundav avstäm­

ningen av egenavgiftema är en kostnad for den skattskyldige och förSkatteverket. Detkan även faandrakonsekvenserfordenskatt­

skyldige eftersom förvärvsinkomsten ändras. Det ska även noteras att bestämmelserna om egenavgifter innebär att avdrag for debite­

rade egenavgifter medges först när debitering sker vilket innebär att i ovanstående exempel medges avdrag för egenavgiftema forst år4 dvs. detårhöjningsbeslutet fattas. Eftersom debiteringen avser alla år, kan beloppet bli högt och det kommer inte motsvaras av något schablonavdrag. Det finns då risk för att det inte kan utn}4t- jas avdenenskildepå ettbrasätt.

I samband med att en enskild näringsverksamhet avslutas ett visst år uppkommer en avstämningspost att deklarera fÖr efterföljande år. Anta att en näringsverksamhet upphört under 2013. Den en­

skilde yrkar ett schablonavdrag i deklarationen vid beskattningen 2014. Efterföljande årskeren avstämning, varvidschablonavdraget ska återföras och föregående års påförda egenavgifter ska dras av.

Om inte schablonavdragets storlek anpassas så att det motsvarar detbelopp sompåförsvidbeskattningen2014 såkanen intäktspost eller kostnadspost uppkomma även för efterföljande beskatt­

ningsår. Med Skatteverkets förslag slipper den enskilde deklarera småavstämningsposterefterföljande år.

Uppgiftslämnandetunderlättas omantaletmtorblirfärre i deklarat­

ionsblanketten.

Det belopp som den enskilde redovisar till Skatteverket kan också redovisastill Försäkringskassan somsjälvkan räknaframden slut­

liga sjukpenninggmndande inkomsten genom attta hänsyn till ex­

akträttbelopp föregenavgifter.

Utredningens invändningmot förslaget äratt detledertill rättsosä­

kerhet fördenenskilde närdenne självbehöver ta fram förvärvsin­

komsten. Skatteverkets uppfattning äratt förslaget ökar rättssäker­

heten för den enskilde eftersom rätt avgift tas ut och förvärvsin­

komsten därigenom blir rätt från början. Det eventuella merarbete det innebär för den enskilde att via hemsidan, e-leg eller skatteut- räkningsbroschyr, själv räkna fram sin förvärvsinkomst när så be­

hövs ska ställas mot förslagets förenklingsvinster och inbesparade kostnader. Sammantagetblirdet betydandeförenklingsvinster med Skatteverketsförslag.

Som Skatteverket redan framfört i det ovan redovisade särskilda yttran­

det anser verket att förslaget ökar rättssäkerheten för de enskilda eftersom rätt avgift tas ut och förvärvsinkomsten därigenom blir rätt från början. I dagens system fyllerden skattskyldige isin deklaration ochfar-efterbl.a.

schablonavdrag för egenavgifter-fram årets överskott/underskott. I det nu

föreslagna systemet kommer det i deklarationen redovisade beloppet vara före avdrag förde föråret debiterade egenavgiftema. Den enskildekommer doek att t.ex. via Skatteverkets hemsida, e-leg eller skatteuträkningsbro- schyr, själv kunna räkna fram sin förvärvsinkomst när såbehövs eller öns­

kas. Denkomplikation somdettakan innebära fördenenskilde måste dock ställas mot förslagets förenklingsvinster och inbesparade kostnader. Sam­

mantaget blir det betydande förenklingsvinster för såväl de skattskyldiga somförSkatteverketomdet nuframlagdaförslagetgenomförs.

Skatteverketföreslårmot dennabakgrundattregelsystemetnärdet gäller egenavgifter ändras och att det- i likhet med vad som gäller t.ex. beträf­

fande grundavdraget - läggs på Skatteverket att beräkna och tillgodoföra den skattskyldige det till beskattningsåret hänförliga avdraget för egenav­

gifter.

Lagförslagen

Förslagetföranleder

- ändring av 3 kap. 18 §, 11 kap. 44 §, 12kap. 36 §, 15 kap. 7 §, 16 kap.

29 och30 §§,30kap. 6 §,33 kap. 5 §,34 kap. 5 § samt65 kap.4 § IL, - attennyparagraf, 3 kap. 14 a§ SAL, införs, samt

- ändringav29kap. 1 § förstastycket3 SFL.

4.2 Avdrag för egenavgifter vid skalbolagsbe- skattning

Promemoriansförslag: Avdrag föregenavgiftervid skalbolagsbeskattning beräknas ochtillgodoförs av Skatteverket med ledning av de uppgifter den skattskyldigeharlämnat i sininkomstdeklaration.

Skälen till promemorians förslag: Som framgår av avsnitt 3.1.3 ska, vidskalbolagsbeskattning, avdrag fördebiterade egenavgiftergöras somett allmänt avdragienlighetmedbestämmelseni62kap. 5 §IL.

Det nuframlagda förslaget om maskinellberäkning av egenavgiftersyf­

tar främst till att förenklade skattskyldigas och Skatteverkets hantering av dessa avgifteri inkomstdeklarationen. Skatteverkethar vidframtagandet av denna promemoria inte kunnat finna några skäl som talar emot att denna förenkling också ska omfatta fall då skalbolagsbeskattning ska ske. Även dessafall börsåledesomfattas avden maskinellaberäkningenavavdrag för egenavgifter.

Lagförslaget

Förslagetföranlederändringav49 akap. 11 § IL.

4.3 Begränsning av avdrag för och betalning av egenavgifter

Promemorians förslag: Avdrag för och betalning av egenavgifter ska be­

gränsastill ettbelopp motsvarande det enligt 12kap. 36 § och 16 kap. 29 § IL medgivna avdraget för egenavgifter. I de fall de egenavgifter som ska betalas begränsas i enlighet med det nu sagda ska avgifterna i första hand ansesutgöraålderspensionsavgift.

Skälen forpromemorians förslag: I 3 kap. 14 § SAL angesatt ingaav­

gifter ska betalas om avgiftsunderlaget understiger 1 000 kronor. Vid en beräkning av avdraget för egenavgifter i IL medför denna bestämmelse vissa problem i och med att det i vissa inkomstintervaller förca 9 500 per­

soner uppkommer ett avdrag som överstiger de egenavgifter som ska beta­

las. De olika inkomstintervallema för olika grupper av skattskyldiga samt antalet berörda fördelade per grupp framgår av redovisningen nedan på s.

23ff. Föratt lösadetta problemföreslår Skatteverketattavdragförochbetal­

ning av egenavgifter ska begränsas till ett belopp som motsvarar det enligt 12kap. 36 § och 16kap. 29 § IL medgivna avdraget för egenavgifter. Med dennu föreslagnalösningenuppkommeringadifferensersommåstehanteras i särskild ordning. Den nu föreslagna ordningen kan åskådliggöras med föl­

jandetvåexempel:

ExempelA

PersonAär67 årochharen inkomstav aktivnäringsverksamhetpå 10000 kronor. Ålderspensionsavgift ska betalas med 10,21 procent och särskild löneskatt på vissa förvärvsinkomster (SLF) ska betalas med 6,15 procent.

Avdrag för egenavgifter beräknas till (10 000 x 0,1636/1,1636 =) 1 406 kronor, vilket inte överstiger begränsningen på (10 000 - 1 000 =) 9 000 kronor. Underlag för beräkningavålderspensionsavgiftoeh SLF blirdäref­

ter (10 000 - 1 406 =) 8 594 kronor. Ålderspensionsavgift debiteras med (8 594 X 0,1021 =) 877 kronor och SLF debiteras med (8 594 x 0,0615 =) 529 kronor. Totala uttaget av egenavgifterblir då 1 406 kronor vilket där­

med överensstämmermedavdraget.

Om inkomsten för samma personi stället är 1 100kronor beräknas först avdraget till (1 100 x 0,1636U,1636 =) 155 kronor. Eftersom 155 kronor överstigerbegränsningenpå (1 100- 1 000 =) 100 kronor ska avdragetbe­

gränsas till 100 kronor.Underlag förberäkning av ålderspensionsavgift och SLF blir därefter (1 100 - 100 =) 1 000 kronor. Förstberäknas ålderspens­

ionsavgift till (1 000 X 0,1021 =) 102 kronor och SLF till (1 000 x 0,0615

=) 61 kronor. Eftersom dessatillsammans överstiger 100kronor ska ålders­

pensionsavgift debiteras med 100 kronor och SLF debiteras med 0 kronor.

Totala uttaget av egenavgifter och SLF blir då 100 kronor vilket därmed överensstämmermedavdraget.

ExempelB

Person B är 40 år och har en inkomst av aktiv näringsverksamhet på 250000 kronor. Samtligaegenavgifterskabetalas medtotalt28,97procent.

Dessutom ska avdrag för egenavgifter göras med 15 000 kronor eftersom

inkomsten överstiger gränsen for maximalt avdrag, [200000 x (1,2897 - 0,075) =]242 940kronor. Avdragföregenavgifterberäknastill [(242 940 x 0,2147/1,2147)+ ((250000-242 940) x 0,2897/1,-2897) =] 44 525 kronor.

Underlag för beräkning av avgifter blir därefter (250000 - 44525 =) 205 475 kronor. Egenavgiftemam.m.beräknas enligtföljande:

-Egenavgifter(205 475 x0,1959=)40252 kronor,

- allmänlöneavgift(205 475 x0,0938 =) 19273 kronoroch

- avdragför egenavgifter (205 475 x 0,075, högst 15 000 =) 15 000 kro­

nor.

Summa egenavgifter m.m. blir då (40252 + 19273 - 15000 =) 44 525 kronor,vilket överensstämmermedavdraget.

Om inkomsten för sammaperson i stället är 1 200 kronorberäknas först avdraget för egenavgifter m.m. till (1 200 x 0,2897/1,2897 =) 270 kronor.

Eftersom 270 kronor överstiger begränsningen på (1 200 - 1 000 =) 200 kronor ska avdraget begränsas till 200 kronor. Underlag för beräkning av egenavgifter m.m. blir därefter (1 200 - 200 =) 1 000 kronor. Förstberäk­

nas egenavgiftertill (1 000 x 0,1959 =) 196 kronor och allmän löneavgift till (1 000 X 0,0938 =) 94 kronor. Eftersom dessa tillsammans överstiger 200 kronor ska egenavgifter debiteras med 196 kronor och allmän löneav­

giftmed(200- 196=)4kronor. Totalauttagetavegenavgifterm.m.blirdå (1'96+4=)200‘kronorvilketöverensstämmermedavdraget.

Jämförtmeddagensbestämmelserinnebärbegränsningen avavdrag för ochbetalningenavegenavgifterföljande;

Personer som har inkomst av aktiv näringsverksamhet och inkomst av hobby som efter schablonavdrag fnedan kallad inkomsten! uppgårtill mel­

lan 1 000 och 1 289 kronor

Personersom harfyllt65årochsom inteärföddaföre1938

Dessa personer betalar ålderspensionsavgift och SLF på inkomst av aktiv näringsverksamhet och inkomst av hobby. Det nu framlagda förslaget om begränsning av egenavgifter innebär fördenna kategori att ålderspensions- avgiftenkommerattbegränsas ominkomstenliggermellan 1 000 och 1 101 kronor och SLF om inkomsten ligger mellan 1 102 och 1 164 kronor. In­

komståret 2014 fanns det 204 stycken personer inom denna kategori som hade eninkomst mellan 1 000 och 1101 kronormed etttotalt underlag för egenavgifterpå 213727 kronoroch96 personersomhade eninkomst mel­

lan 1 102 och 1 164 kronor med ett totalt underlag för egenavgifter på 108 422 kronor. Enligt gällande bestämmelser ska dessabetala ålderspens­

ionsavgift med (213 727 + 108 422 x 0,1021 =) 32 891 kronor och SLF med (213 727+ 108 422 x 0,0615 =) 19 812ki-onor.

Förslaget medförför de somharen inkomst mellan 1 000och 1101 kro­

noratt ålderspensionsavgiften kommer att begränsas till [213 727 - (204 x 1 000) =] 9727 kronor. För de somhar en inkomstmellan 1 102 och 1 164 kfonöf kommer ålftefsp^ehsiönsävgifteh ihte^äffbé^ähsasfUffageTäv ål- derspensionsavgiften minskar således med [(213 727 x 0,1021) - 9 727 =]

12 094kronor.

Förslagetmedför förde somhareninkomst mellan 1 102 och 1 164kro­

noratt SLF kommerattbegränsastill [108 422 - (96 x 1 102) =] 2 630 kro­

nor. För de som har en inkomst mellan 1 000 och 1 101 kronor kommer ingen SLF att betalas. Uttaget av SLF minskar med (19 812 - 2 630 =)

17 182 kronor.

Personersom inteharfyllt65år

Dessapersoner betalar i regel samtliga egenavgifter och allmän löneavgift på inkomst av aktiv näringsverksamhet och inkomst av hobby. Förslaget ombegränsning av egenavgifter innebär för denna kategori att ålderspens- ionsavgiften kommer att begränsas om inkomsten ligger mellan 1 000 och 1 101 kronor och övriga egenavgifter och allmän löneavgift om inkomsten ligger mellan 1 102 och 1 289 kronor. Inkomståret 2014 fanns det 1 098 stycken personer inom denna kategori som hade en inkomst mellan 1 000 och 1 101 kronormedetttotaltunderlag föregenavgifterpå 1 148 309 kro­

nor och 1 861 stycken personer som hade en inkomst mellan 1 102 och 1 289 kronor med etttotalt underlagför egenavgifter på 2 226 688 kronor.

Enligt gällande bestämmelser ska dessa betala ålderspensionsavgift med [(1 148 309+ 2 226 688) x0,1021 =] 344 587 kronoroch övrigaegenavgif­

ter och allmän löneavgift med sammanlagt [(1 148 309 + 2 226 688) x 0,1876=]633 149 kronor.

Förslagetmedförförde somhareninkomst mellan 1 000 och 1101 kro­

nor att ålderspensionsavgiften att begränsas till [1 148 309 - (1 098 x 1 000) =] 50 309 kronor. För de som har en inkomst mellan 1 102 och 1 289 kronor kommerålderspensionsavgiften inte att begränsas. Uttaget av ålderspensionsavgiften minskar med [(1 148 309 x 0,1021) - 50309 =]

66933 kronor.

Förslagetmedför för de somharen inkomstmellan 1 102 och 1 289 kro­

nor attövriga egenavgifter och allmänlöneavgift kommer att begränsas till [2226 688 -(1 861 x 1 102) =] 175 866kronor. Förde somhar en inkomst mellan 1 000 och 1 102 kronor kommer inga övriga egenavgifter och all­

män löneavgift attbetalas. Uttaget av övriga egenavgifteroch allmän löne­

avgiftminskarmed (633 149- 175 866=)457 283 kronor.

Allmänpensionsavgiftochpensionsgrundandeinkomst(PGI)

Dessa personer betalar även allmän pensionsavgift under förutsättning att inkomsterna tillsammans med anställningsinkomstema överstiger 0,423 prisbasbelopp. Förslaget ombegränsning av egenavgifterinnebärfördenna kategori attunderlaget för allmänpensionsavgiftkommeratt bli 1 000 kro­

norför3 257 personer. Enligt gällandebestämmelserhardessa ettunderlag på 1 000kronor ominkomstenligger mellan 1 000 och 1 099 kronor(1 269 personer), 1 100 kronor om inkomsten ligger mellan 1 100 och 1 199 kro­

nor (1 049 personer) samt 1 200 kronorom inkomsten ligger mellan 1 200 och 1 289kronor(939personer).Motsvarandegällerförberäkningav PGI.

Förslaget medför att allmän pensionsavgift kommer att bli [3 257 x (1 000 X 0,07, avrundat till 100) =] 325 700 kronor. Enligt gällande be­

stämmelser betalar dessa [(1 269 x (1 000 x 0,07,:avrundat till 100) + (1 049 X (1 100 X 0,07, avrundattill 100) + (939 x (1 200 x 0,07, avrundat

till 100)=] 325 700kronor. Förslagetmedfördärföringetförändratuttag av allmän pensionsavgift. Underlaget för PGI minskar med [(1 269 x 900) + (1 049X 1 000)+(939x 1 100)-(3=257 x=90O)=] 292700kronor.

Personer som har inkomst av aktiv näringsverksamhet oeh inkomst av hobby som efter schablonavdrag (nedan kallad inkomsten) uppgår till mel- lan 750och999kronor.

Personersom harfyllt65årochsominteärföddaföre1938

Dessa personer betalar ålderspensionsavgift och SLF på inkomst av aktiv näringsverksamhet och inkomst av hobby. Förslaget om begränsning av egenavgifterinnebärfördennakategori att ålderspensionsavgiftkommeratt påföras om inkomsten ligger mellan 850 och 937 kronor och ålderspens­

ionsavgift och SLF om inkomsten ligger mellan 938 och 999 kronor. In­

komståret 2014 fanns det 324 stycken personer inom denna kategori som hade en inkomst mellan 850 och 937 kronor med ett totalt underlag för egenavgifterpå290 883 kronor,212 styckenpersonersomhade eninkomst mellan 938 och 989 kronor med ett totalt underlag för egenavgifter på 203 882 kronor och 73 styckenpersoner som hade en inkomst mellan 990 och 999 kronor med ett totaltunderlag för egenavgifterpå 72 683 kronor.

Beräknat underlag före schablonavdrag är [(290 883 + 203 882 + 72 683) x 1,176 =] 667 318 kronor. Enligt gällande bestämmelser ska dessa inte be­

talanågonålderspensionsavgifteller SLF.

Förslagetmedför för de somhar en inkomst mellan 990 och 999 kronor att ålderspensionsavgiften kommer att påföras med [(72683 x 1,176) - (72683 X 1,176 x0,1636/1,1636)x 0,1021 =] 7 500 kronor. Förde somhar en inkomst mellan 938 och 989 kronor kommer ålderspensionsavgift att påföras med (212 x 1000 x 0,1021 =) 21 645 kronor. Förde som haren in­

komst mellan 850 och 937 kronor kommer ålderspensionsavgiften att be­

gränsastill [(290 883 X 1,176)-(324x 1 000)=] 18 078kronor. Uttaget av ålderspensionsavgiften ökar med (7500 + 21 645 + 18 078 =) 47223 kro­

nor.

Förslaget medför för de somharen inkomst mellan 990 och 999 kronor- att SLF kommer att påföras med [(72683 x 1,176) - (72 683 x 1,176 x 0,1636/1,1636)X 0,0615) =] 4 517 kronor. Förde somharen inkomst mel­

lan 938 och 989 kronorkommerSLF attbegränsastill [(203 882 x 1,176) - (212 X 1 102) =] 6 141 kronor. För de som haren inkomst mellan 850 och 937 kronor kommer ingen SLF att betalas. Uttaget av SLF ökar därmed med(4517+ 6 141 =) 10658 kronor.

Personersom inteharfyllt 65år

Dessa personer betalar samtliga egenavgifter och allmän löneavgift på in­

komst av näringsverksamhet ochinkomst av hobby. Förslaget om begräns- -ning-av egenavgifter-innebär-fördennakategori-att-egenavgifter-kommer-att påföras om inkomsten efter schablonavdrag för egenavgifterligger mellan 750 och 999 kronor. Inkomståret 2014 fanns det 1 056 stycken personer somhade en inkomstmellan 967och999 kronor medetttotaltunderlagför egenavgifterpå 1 043 098 kronor, 2 933 stycken personerhade en inkomst

mellan 827 och 966 kronor med ett totalt underlag för egenavgifter på 2635 242 kronor och 1 652 stycken personer hade en inkomst mellan 750 och 826 kronor med ett totalt underlag för egenavgifterpå 1 300 786 kro­

nor. Beräknat underlag före schablonavdrag är [(1 043 098 + 2 635 242 + 1 300 786)X 1,3334 =] 6 639 166kronor. Enligtgällandebestämmelser ska dessaintebetalanågraegenavgifterellerallmänlöneavgift.

Förslaget medför för de somharen inkomstmellan 967 och 999 kronor kommer ålderspensionsavgifter att påföras med [(1 043 098 x 1,3334) - (1 043 098 X 1,3334 x 0,2897/1,2897) x 0,1021 =] 110 108 kronor. För de somhar en inkomst mellan 827 och 966 kronor kommer ålderspensionsav­

gifter att påföras med (2 933 x 1 000 x 0,1021 =) 299459 kronor. För de som har en inkomst 750 och 826 kronor kommer ålderspensionsavgiftema attbegränsas till [(1 300 786 x 1,3334) -(1 652 x 1 000) =] 82 468 kronor.

Uttaget av ålderspensionsavgiften ökar med (110 108 + 299 459 + 82468

=) 492 035kronor.

Förslaget medför för de somhar en inkomst mellan 967 och 999 kronor att övriga egenavgifter och allmän löneavgift kommer att påföras med [(1 043 098 X 1,3334) - (1 043 098 x 1,3334 x 0,2897/1,2897) x 0,1876 =]

202 315 kronor. För de som har en inkomst mellan 827 och 966 kronor kommer övriga egenavgifter och allmän löneavgift att begränsas till [(2 635 242 x 1,3334) - (2 933 x 1 102) =] 281 665 kronor. De somhar en inkomst mellan 750 och 826 kronor kommer enligt förslaget inte att betala några övriga egenavgifter ochallmän löneavgift. Uttagetav övriga egenav­

gifter och allmän löneavgift ökarmed (202 315 + 281 665 =) 483 980 kro­

nor.

AllmänpensionsavgiftochPGI

Dessa personer betalar även allmän pensionsavgift under förutsättning att inkomsterna tillsammans med anställningsinkomstema överstiger 0,423 prisbasbelopp. Förslaget ombegränsning av egenavgifterinnebärfördenna kategori att underlaget för allmänpensionsavgift kommer attbli 1 000 kro­

nor för6 543 personer. Enligtgällande bestämmelserhardessa ettunderlag somunderstiger 1 000kronor. Motsvarande gällerförberäkningavPGI.

Skatteverkets förslag medför att allmänpensionsavgifftkommer attpåfö­

rasmed [6 543 x (1 000 x 0,07, avrundattill 100) =] 654 300 kronor. Enligt gällande bestämmelser betalar dessa ingen allmän pensionsavgift. Uttaget av allmän pensionsavgift ökar således med 654 300 kronor och underlaget förPGI ökarmed (6543 x900 =) 5 888 700 kronor.

Personer som har inkomst av passiv näringsverksamhet som efter schablo­

navdrag Inedan kallad inkomsten) uppgårtill mellan 1 000 och 1 242 kro- nor.

Dessapersoner betalar SLF på inkomst av passiv näringsverksamhet. För­

slaget om begränsning av egenavgifter innebär för denna kategori att SLF kommer att begränsas ominkomsten liggermellan 1 000 och 1 242 kronor.

Inkomståret2014 fanns det704 styckenpersonerinomdennakategorimed etttotaltunderlagförSLF på781 214kronor.Enligtgällandebestämmelser

ska dessa betala SLF med sammanlagt (781 214 x 0,2426 =) 189 522 kro­

nor.

Skatteverkets-fbrslag-medforatt SLF for dessakommer-attbegränsas till [781 214 - (704 X 1 000) =] 77214 kronor. Uttaget av SLF minskar med (189 522-77214=) 112 308 kronor.

Sammanfattningsvis medför Skatteverkets förslag om begränsning av ut­

tagetavegenavgifteratt;

• Uttaget av ålderspensionsavgiften ökar med (47223 -l- 492 035 - 12 094-66933 =) 460231 kronor.

• Uttaget av övriga egenavgifter och allmän löneavgift ökar med (483 980-457 283 =)26 697kronor.

• Uttagetavallmänpensionsavgiftökarmed654 300kronor.

• Uttaget av SLF minskar med (17 182 -f 112308 - 10 658 =) 118 832 kronor.

Sammantaget innebär således förslaget att uttaget av avgifter och SLF ökarmed(460 231 26 697+654 300- 118 832=) 1 022 396kronor.

Förslaget innebär också att det totala underlaget för PGI ökar med (5 888 700-292 700=) 5 596 000kronor.

Detnulämnadeförslaget innebärsåledes att de egenavgiftersom skabe­

talas i vissa fall kommer att begränsas. I de fall en sådan begränsning av egenavgiftema bliraktuell ska debetalda avgifterna i första hand anses ut­

göraålderspensionsavgift.

Lagförslagen

Förslagetföranleder

- ändringav 12kap. 36 § och 16kap. 29 § IL, - attennyparagraf,3kap. 14 a§ SAL, införs, - ennyrubriktasinnärmastföre 3 kap. 14 a§ SAL,

- ändringav2 § lagen(1994:1920)om allmänlöneavgift, samt - ändringav2 § lagen 1990:659) omsärskildlöneskatt.

4.4 Ikraftträdande- och övergångsbestämmelser

Promemorians förslag: De nya reglerna om maskinellt avdrag för egenavgifter skaträda i kraft den 1 januari 2018 och tillämpas på egenav­

gifter som hänför sig till beskattningsår som böqar efter den 31 december 2017. Äldre regler ska dock tillämpas när det gäller för egenavgifter som hänför sig till beskattningsår som böljar före ikraftträdandet. Tillkommande ellernedsattaegenavgifterhänförligatillbeskattningsårsom böijarföreikraft­

trädandet ska dock inte påverkaberäkningarna enligt 30 kap. 6 §, 33 kap. 5 § respektive 34kap.5 § IL.

-SkälenAilLpromemorians förslag:-Reglemaavseende avdrag-föregen­

avgifter innefattar att stora förändringar måste göras i beskattningsdataba- sema. Medbeaktande av det ovansagdaföreslår Skatteverket attdessa reg­

lerskaträdaikraftförstden 1januari2018.

Omändringar görs i inkomstbeskattningen förbeskattningsårsombörjar den 31 december 2017 eller tidigare ska äldre regler fortfarande tillämpas.

Dettainnebär att om en ändring medför attunderlaget för egenavgifterpå­

verkas ska- i förekommande fall - avdraget för egenavgifterjusteras med anledningav detta ocheventuellåterföring ellerytterligare avdraggöras det år då debiteringen ändras. Tillkommande eller nedsatta egenavgifter för beskattningsårsom börjar den 31 december 2017 eller tidigare årska dock inte beaktas då korrigeringar görs enligt 30kap. 6 §, 33 kap. 5 § eller 34kap. 5 § IL.

5 Konsekvensanalys

Syftet med förslaget är som nämnts ovan i promemorian att förenkla för dem som ska deklarera egenavgifter - i första hand enskilda näringsidkare och fysiskapersoner som ärdelägare i handelsbolag. Förändringen innebär att Skatteverket, med utgångspunkt i de uppgifter som den skattskyldige lämnar i sin inkomstdeklaration, automatiskt beräknar och tillgodoför av­

drag föregenavgifter. Dettaunderlättarförde somska deklareraavgifterna eftersom de, om förslaget genomförs, behöver räkna fram och lämna färre uppgifter.

5.1 Offentligfinansiella konsekvenser

Enligtnuvarande systemmed avsättning ett år ochavstämningnästföljande år,uppståroftast enskuld förden skattskyldige årtvå, då avsättningen, som beräknats utifrån en schablon på 20 respektive 25 procent, är högre än se­

narepåfördaavgifter. Detta innebärattden som gör avsättning för egenav­

gifterenligtschablonofta farenskattekredit.^^

UppgifterfrånNE-bilagor(enskildnäringsverksamhet) inlämnade isam­

bandmedinkomstdeklarationen

Taxeringsår Medgivnaavdrag Påfördaegenav­

gifter

Skattekredit 2011 10529 858 279 9486 198 116 526 630 918 2012 11 146541 578 8 937245 242 1 114810 931 2013 11 248 927 741 9 029 527 396 1 119 909 414 UppgifterfränN3-bilagor(delägareihandelsbolag) inlämnadeisamband medinkomstdeklarationen

Taxeringsår Medgivnaavdrag Påfördaegenav­

gifter

Skattekredit 2011 1 833 942012 1 646 439 966 94613 532 2012 1 827 682017 1 457383 143 186 852812 2013 1 774 133 545 1 409975 500 183 754 150

Skattekrediten har i tabellerna nedan beräknats som uteblivna skatter och egenavgifter för ett belopp motsvarande skillnaden mellan medgivna avdrag för egenavgifter och påförda egen­

avgifter. Skatter och egenavgifter har beräknats till 50,46 procent (procentsatsen överens­

stämmer med beräkningarna i FörenMingsutredningens betänkande Förenklade skatteregler, SOU i014:68).