Avslutande kommentarer

Regeringsrätten har valt att tillämpa skatteflyktslagen restriktivt och att det är svårt att göra en bedömning i vilka situationer lagen skall tillämpas. Under 2009 har Regerings- rätten dock prövat sju förfarandens förenlighet med skatteflyktslagen.234 I fyra av fallen ansågs förfarandena strida mot lagen medan ett återförvisades till skatterättsnämnden och i två ansågs inte lagen kunna tillämpas. Efter konstaterandet i RÅ 2004 ref. 27 och RÅ 2008 not. 169 har trycket på skatteflyktslagen ökat, vilket de här sju avgörandena ger tecken på. Regeringsrätten ger dock inga tydliga svar i sina avgöranden och det är svårt att se något mönster i domstolens uttalande om när lagen skall tillämpas. Att Re- geringsrätten väljer att tillämpa skatteflyktslagen i fyra fall av sju får ändå anses vara en öppning av lagens tillämplighet då domstolen tidigare endast tillämpat lagen på fem fall av cirka tjugo.

Jag anser att Trebolit-förfarandet bör kunna angripas med hjälp av skatteflyktslagen med stöd av vad som ovan konstaterats. Regeringsrätten har varierat i sina uttalanden i praxis och det är därför väldigt svårt att förutse vad utgången hade blivit om skatte- flyktslagen åberopats i RÅ 2008 not. 169. Vad som är klart är att Regeringsrätten visat en större benägenhet att avgöra skatteflyktsfrågor under 2009 och att domstolen vid sina bedömningar inte varit lika restriktiv som tidigare.

8 Slutsats

Principen om rättshandlingars verkliga innebörd innebär att de faktiska omständigheter- na som är för handen och den civilrättsliga innebörden av de ingångna avtalen försöker utrönas. Principen är inte en metod mot skatteflykt utan är endast ett underkännande från domstolens sida på grund av att den beteckning den skattskyldige åsatt rättshand- lingen inte stämmer överens med den verkliga innebörden. För att principen skall anses vara ett ingripande mot skatteflykt måste först omklassificering av den felrubricerade rättshandlingen göras för att sedan jämföra rättshandlingarnas verkliga innebörd gent- emot skatteflyktslagens rekvisit. Förfarandet som är för handen i Trebolit-målet kan inte angripas med hjälp av principen om rättshandlingars verkliga innebörd då de företagna transaktionerna är verkliga och är vad de utger sig att vara. Någon omklassificering av rättshandlingarna kan inte göras då de inte är felrubricerade.

Genom RÅ 2008 not. 169 har Regeringsrätten ännu en gång konstaterat och dessutom tydliggjort att det inte finns någon praxismetod mot skatteflykt i svensk rätt. Trebolit- förfarandet kan således inte angripas med hjälp av skatterättslig genomsyn. RÅ 2008 not. 169 får anses öka förutsebarheten för den skattskyldige då det inte skall finnas risk för att bli beskattad med stöd av en sådan metod. Kammarrättens uttalande kan minska rättssäkerheten avseende rättsläget men då Regeringsrätten tog upp målet och talade emot Kammarrätten ger ett tydligt tecken på att det Kammarrättens uttalande var felak- tigt och att Regeringsrätten ville öka rättssäkerheten för den skattskyldige genom att tydligt ange att en praxismetod mot skatteflykt inte existerar i svensk rätt.

I RÅ 2008 not. 169 åberopades inte skatteflyktslagen vilket enligt mig är en aning an- märkningsvärt. Enligt min åsikt bör förfarandet kunna angripas med hjälp av skatte- flyktslagen då det uppfyller generalklausulens fyra rekvisit och den skattskyldige skulle i det här fallet beskattas enligt fåmansföretagsreglerna. Det skall tilläggas att skatte- flyktslagens tillämpningsområde har varierat genom åren och det är svårt att se ett mönster av praxis från Regeringsrättens avgöranden. Trots detta anser jag ändå att detta förfarande bör kunna angripas. Av detta följer att skatteflyktslagen, enligt min mening inte behöver genomgå en förändring i det här avseendet för att uppnå högre rättseffekti- vitet. Jag anser att den uppfyller de krav på rättseffektivitet som krävs då den kan an- vändas för att angripa Trebolit-förfarandet. Då förfarandet kan angripas, bör detta leda till att transaktionerna inte bör kunna anammas av flera fåmansföretagare då de skall avyttra sitt aktieinnehav vilket också torde innebära att hotet mot att den svenska skatte- basen minskar.

Källförteckning

Källförteckning

Offentligt tryck

Fördrag

Konsoliderad version av fördraget om upprättandet av den Europeiska gemenskapen

Författningar

Lag (1915:218) om avtal och andra rättshandlingar på förmögenhetsrättens område Lag (1947:576) om statlig inkomstskatt

Skattebrottslag (1971:69) Regeringsformen (1974:152) Taxeringslagen (1990:324)

Lag (1993:1539) om avdrag för underskott av näringsverksamhet

Lag (1994:1500) med anledning av Sveriges anslutning till Europeiska unionen Lag (1995:575) mot skatteflykt

Lag (1998:189) om förhandsbesked i skattefrågor Inkomstskattelag (1999:1229)

Lag (2007:1251) om ändring i inkomstskattelagen (1999:1229)

Direktiv

Rådets direktiv 90/434/EEG av den 23 juli 1990 om ett gemensamt beskattningssystem för fusion, fission, överföring av tillgångar och utbyte av aktier eller andelar som berör bolag i olika medlemsstater

Rådets direktiv 90/435/EEG av den 23 juli 1990 om ett gemensamt beskattningssystem för moderbolag och dotterbolag hemmahörande i olika medlemsstater

Rådets direktiv 2006/112/EG av den 28 november 2006 om ett gemensamt system för mervärdesskatt

Dokument från Kommissionen

KOM(2001) 582 slutlig, Mot en inre marknad utan skattehinder- En strategi för faststäl- landet av en konsoliderad bolagsskattebas för företagens verksamhet i EU

Källförteckning

Propositioner

Prop. 1975/76:79 om ändrade regler för beskattning av fåmansföretag med mera Prop. 1980/81:17 förslag till lag mot skatteflykt

Prop. 1982/83:84 med förslag till lag om ändring i lagen (1980:865) mot skatteflykt Prop. 1982/83:144 om utvidgning av skattskyldigheten i Sverige för aktievinster, med

mera

Prop. 1989/90:110 Regeringens proposition om reformerad inkomst- och företagsbe- skattning

Prop. 1990/91:54 om kvarvarande frågor i reformeringen av inkomst- och företagsbe- skattningen, med mera

Prop. 1992/93:127 om vissa frågor om beskattning av inkomst av tjänst

Prop. 1994/95:209 Kontrolluppgiftsskyldighet vid avyttring av värdepapper med mera Prop. 1996/97:170 Reformerad skatteflyktslag

Prop. 1998/99:15 Omstruktureringar och beskattning

Prop. 1998/99:113 Vissa justeringar i skattereglerna vid omstrukturering Prop. 2005/06:40 Reformerade beskattningsregler för ägare i fåmansföretag Prop. 2006/07:1 Budgetpropositionen för 2007

Prop. 2007/08:12 Vissa kapitalskattefrågor

Prop. 2007/08:26 Slopad förmögenhetsskatt med mera

Prop. 2008/09:165 En hållbar organisation för de allmänna förvaltningsdomstolarna i första instans

Statens offentliga utredningar

SOU 1931:40 Betänkande med förslag till ändrade bestämmelser angående beskattning av aktiebolag och andra näringsföretag m.m.

SOU 1975:77 Allmän skatteflyktsklausul SOU 1993:62 Rättssäkerheten vid beskattningen

SOU 2002:47 Våra skatter? Expertrapporter till skattebasutredningen

Källförteckning

SOU 2005:99 Vissa företagsskattefrågor

Departementsserien

Ds B 1978:6 Lag mot skatteflykt

Skatteverkets material

http://www.skatteverket.se/download/18.7856a2b411550b99fb7800061468/23401.pdf hämtad 2009-10-06

Rättsfall

EG-domstolen Mål 6/64, Costa/ENEL, [1964] ECR

C-436/00 X och Y mot Riksskatteverket, [2002] ECR I-10829

C-196/04 Cadbury Schweppes plc och Cadbury Schweppes Overseas Ltd mot Commis- sioners of Inland Revenue, REG [2006] s. I-7995

Regeringsrätten RÅ 1987 ref. 78 RÅ 1989 ref. 31 RÅ 1989 ref. 62 RÅ 1989 ref. 127 RÅ 1990 ref. 101 RÅ 1993 ref. 86 RÅ 1994 ref. 52 I RÅ 1994 ref. 52 II RÅ 1994 ref. 56 RÅ 1995 ref. 32 RÅ 1995 ref. 33 RÅ 1995 ref. 34 RÅ 1995 ref. 35

Källförteckning RÅ 1995 not. 84 RÅ 1996 ref. 16 RÅ 1998 ref. 19 RÅ 1999 not. 286 RÅ 2000 ref. 21 I RÅ 2000 ref. 21 II RÅ 2000 ref. 56 RÅ 2001 ref. 5 RÅ 2001 ref. 12 RÅ 2001 ref. 66 RÅ 2001 ref. 79 RÅ 2001 ref. 188 RÅ 2002 ref. 21 RÅ 2002 not. 210 RÅ 2002 ref. 24 RÅ 2004 ref. 1 RÅ 2004 ref. 4 RÅ 2004 ref. 27 RÅ 2004 ref. 61 RÅ 2006 ref. 89 RÅ 2007 ref. 52 RÅ 2007 ref. 61 I RÅ 2007 ref. 61 II RÅ 2007 not. 61 RÅ 2007 ref. 85 RÅ 2008 not. 169 RÅ 2009 ref. 31

Källförteckning

RÅ 2009 ref. 47

Regeringsrättens beslut den 29 maj 2009, mål nr 6398-05 Regeringsrättens beslut den 29 maj 2009, mål nr 2729-06 Regeringsrättens beslut den 29 maj 2009, mål nr 37-08 Regeringsrättens beslut den 6 oktober 2009, mål nr 994-09 Förhandsbesked från Skatterättsnämnden

Förhandsbesked den 8 juli 2005, dnr 172-04/D

Litteratur

Arvidsson, Richard, Skatteplanering och kapitaliseringsfrågor. Några

synpunkter med anledning av en doktorsavhandling, SvSkT, 1999, s. 195-233 Bahr von, Stig, Skatteflykt i EG-rättslig belysning, SN, 2007, s. 644-648

Bergström Sture, Regeringsrättens lagtolkningsprinciper – nya tendenser under senare tid?, SN, 2003, s. 2-13

Bergström, Sture, Regeringsrättens lagtolkningsprinciper – ännu en gång, SN, 2003, s. 645-646

Bergström, Sture, Rättshandlingars verkliga innebörd – en kommentar till RÅ 2004 ref. 27, SN, 2004, s. 771-772

Bernitz, Ulf, Heuman, Lars, Leijonhufvud, Madeleine, Seipel, Peter, Warnling-Nerep, Wiweka, Victorin, Anders, Vogel, Hans-Heinrich, Finna rätt, 8 upplagan, Stockholm, 2004

Gäverth, Leif, Skatteplanering och kapitaliseringsfrågor. En skatterättslig studie

av olika metoder att ingripa mot internationell skatteplanering med under re- spektive överkapitaliserade bolag, Uppsala, 1999

Gävert, Leif, Regeringsrätten och genomsyn, SvSkT, 1996, s. 731-772

Gäverth, Leif och Möller, Lars, Har Regeringsrätten frångått genomsyn?, SN, 2007, s. 652-658

Hellner, Jan, Metodproblem i Rättsvetenskapen. Studier i förmögenhetsrätt, Stockholm, 2001

Hultqvist, Anders, Legalitetsprincipen vid inkomstbeskattningen, Stockholm, 1995 Hultqvist, Anders, En tätningskommission istället för genomsyn och skatteflykt, SvSkT,

Källförteckning

Hultqvist, Anders, Rättshandlingars verkliga innebörd, SN, 2007, s. 666-670

Hultqvist, Anders, Luckor i lagen är inte Skatteverkets jobb, Dagens Industri, 2007-03- 26

Hultqvist, Anders, Verklig innebörd i nytt rättsfall, SvSkT, 2009, s.106-111

Lavin, Rune, Om förvaltningsrättslig forskning – en replik, Förvaltningsrättslig tids- skrift, 1990

Lehrberg, Bert, Praktisk juridisk metod, 5 upplagan, Uppsala, 2006

Leidhammar, Börje, Skatteverkets genomsyn genväg som bör stängas, Dagens Industri, 2007-02-22

Lodin, Sven-Olof; Lindencrona, Gustaf; Melz, Peter; Silfverberg, Christer, Inkomstskatt – en läro- och handbok i skatterätt, 11 upplagan, Stockholm, 2007

Lodin, Sven-Olof, Några kvalitetskrav på skattelagstiftningen, SN, 2007, s. 477-491 Lundgren, Jonatan, Tioårsregeln och avyttringar av utländska delägarrätter som förvär-

vats efter utflyttning - diskussion kring nya lydelsen, SN, 2008, s. 781-786 Mutén Leif, EG-domstolen och exitskatten, Skattenytt 2004, s. 294-300

Möller, Lars, Regeringsrätten och ”den verkliga innebörden”, SvSkT, 1995, s. 131-148 Möller, Lars, Regeringsrätten och genomsynsmål, SN, 2003, s. 574-575

Peczenik, Aleksander, Vad är rätt? Om demokrati, rättssäkerhet, etik och juridisk argu- mentation, Stockholm, 1995

Rosander, Ulrika, Generalklausul mot skatteflykt, Jönköping, 2007

Samuelsson, Lars, Verkliga innebörden vid aktieförsäljning via utländskt bolag - kom- mentar till Trebolit-domen, SN, 2009, s. 473-477

Strömholm, Stig, Rätt, rättskällor och rättstillämpning, en lärobok i allmän rättslära, 5 upplagan, Stockholm, 1996

In document Aktieförsäljning till underpris via utländskt bolag : Kan förfarandet angripas med hjälp av metoder mot skatteflykt i svensk rätt? (Page 50-57)