Behovet av undantagsregler - Begränsningar i avdragsrätten för ränteutgifter : I vilka situatio

Vid utformandet av den föreslagna lagstiftningen övervägde Skatteverket om det fanns ett behov av att införa undantagsregler från lagstiftningen om begränsningar i avdragsrätten för ränteutgifter.170_{Flera alternativa lösningar behandlades såsom exempelvis om mottaga-} ren av ränteintäkten beskattades på en viss minsta nivå. Förslaget förkastades av Skattever- ket eftersom det enkelt torde kunna kringgås genom att företag kan se till att ränteintäkten blir beskattad med den miniminivå som fastställts.171_{Så kan ske när det företag inom intres-} segemenskapen som finansierar förvärvet av delägarrätterna och tillika faktiskt räntemotta- gare är etablerad i ett land som beskattar ränteintäkter med en skattesats överstigande 10 procent. Ett alternativ till att medge undantag om räntemottagaren beskattas på en viss minsta nivå var enligt Skatteverket att inte medge avdrag för ränteutgiften om inte räntemottagaren beskattas för ränteintäkten.172_{Detta alternativ ansåg Skatteverket inte vara} en lösning eftersom systemet i sådana fall skulle strida mot likabehandlingsprincipen173_då behandlingen av rent nationella transaktioner skulle skilja från behandlingen av gränsöver- skridande transaktioner.174_{Ett ytterligare alternativ som Skatteverket behandlade var att} medge undantag från avdragsbegränsningen för ränteutgifter om det fanns särskilda skäl.175 Bedömningen skulle grundas på objektiva kriterier som företagen skulle visa.176_{Särskild vikt} skulle fästas vid om transaktionerna inte kunde utföras utan intern lånefinansiering och att inga omotiverade skattefördelar skulle uppnås.177_{Skatteverket ansåg att nackdelen med att} införa en undantagsregel i form av särskilda skäl var att subjektiva inslag oundvikligen skulle komma att få stor betydelse.178_{Bedömningen skulle också bli svår att utföra ansåg Skat-} teverket.179_{De fördelar som Skatteverket ansåg föreligga var att företag gavs möjlighet att} undslippa bestämmelserna om begränsningar i avdragsrätten för ränteutgifter om det fanns berättigande skäl.180_{Skatteverket ansåg vidare att de övriga bestämmelserna i lagstiftningen} om begränsningar i avdragsrätten för ränteutgifter kunde göras mer restriktiva eftersom möjlighet då skulle finnas att undgå avdragsförbudet om berättigande skäl för en intern fi- nansiering av förvärv av delägarrätter förelåg.181_{Skatteverket betonade att om lagstiftaren} väljer att införa en undantagsregel som medger undantag om särskilda skäl föreligger bör

dragsrätten för ränta m.m. på vissa skulder, s. 8, Sveriges Redovisningskonsulters Förbund, Förslag om begränsning i avdragsrätten för ränta m.m. på vissa skulder (Fi2008/4093), s. 2 och Sveriges advokatsamfund, Skatteverkets prome- moria – Förslag om begränsningar i avdragsrätten för ränta m.m. på vissa skulder, s. 1.

170_{Skatteverket, Förslag om begränsningar i avdragsrätten för ränta m.m. på vissa skulder, s. 52.} 171_{Skatteverket, Förslag om begränsningar i avdragsrätten för ränta m.m. på vissa skulder, s. 52.} 172_{Skatteverket, Förslag om begränsningar i avdragsrätten för ränta m.m. på vissa skulder, s. 52.} 173_{Likabehandling vid ränteavdrag regleras i artikel 24 p. 4 i OECD:s modellavtal.} 174_{Skatteverket, Förslag om begränsningar i avdragsrätten för ränta m.m. på vissa skulder, s. 52.} 175_{Skatteverket, Förslag om begränsningar i avdragsrätten för ränta m.m. på vissa skulder, s. 53.} 176_{Skatteverket, Förslag om begränsningar i avdragsrätten för ränta m.m. på vissa skulder, s. 52.} 177_{Skatteverket, Förslag om begränsningar i avdragsrätten för ränta m.m. på vissa skulder, s. 53.} 178_{Skatteverket, Förslag om begränsningar i avdragsrätten för ränta m.m. på vissa skulder, s. 53.} 179_{Skatteverket, Förslag om begränsningar i avdragsrätten för ränta m.m. på vissa skulder, s. 53.} 180_{Skatteverket, Förslag om begränsningar i avdragsrätten för ränta m.m. på vissa skulder, s. 53.} 181_{Skatteverket, Förslag om begränsningar i avdragsrätten för ränta m.m. på vissa skulder, s. 53.}

Skatteverkets förslag om begränsningar i avdragsrätten för ränta m.m. på vissa skulder

bestämmelsen utformas så precist som möjligt.182_{Detta uttalande är enligt författarna en} indikation på att Skatteverket var medveten om att bedömningar av affärsmässigheten kan bli skönsmässig om inte bestämmelsen preciseras och/eller motiveras i förarbetena. Något som skulle kunna bidra till att rättssäkerheten åsidosätts samtidigt som effektiviteten för- bättras eftersom många situationer torde kunna falla utanför innebörden av begreppet af- färsmässigt motiverat om det inte tydligt definierats.

Skatteverket ansåg att det inte fanns något behov av att införa undantagsregler eftersom deras förslag redan var smalt avgränsat och endast avsåg att träffa rent konstlade upplägg.183

6.4 Avslutande kommentarer

Vid en genomgång av Skatteverkets förslag och den remisskritik som riktades mot förslaget framgår att uppfattningarna gick isär avseende frågan huruvida lagstiftningen skulle komma att träffa normala affärsmässiga transaktioner. Skatteverket diskuterade möjligheten att in- föra undantagsregler men avfärdade en sådan lösning med motiveringen att deras förslag redan var tillräckligt snävt utformat och att det endast skulle träffa rent konstlade ränteupp- lägg.184_{Remissinstanserna var däremot av motsatt uppfattning och ansåg att förslaget hade} en alltför bred omfattning och således skulle komma att träffa transaktioner som är normala i en affärsmässig verksamhet.185

Författarna finner det intressant att Skatteverket, trots att det avfärdat införandet av undantagsregler, har flera lösningar på hur en undantagsregel skulle kunna utformas. Skatteverket ger konkreta förslag och visar genom sin argumentation att rättssäkerhets- och effektivi- tetsaspekter är av vikt vid utformandet av undantagsregler. Skatteverket uttalade ”[a]tt ba-

lansera olika intressen så att de föreslagna reglerna blir effektiva samtidigt som företagsekonomiskt viktiga transaktioner inte försvåras i onödan är en grannlaga uppgift.”186_{Vidare anfördes att ”[o]m det skulle}

visa sig lämpligt att införa en sådan regel […] är det också viktigt att den utformas så precist som möj- ligt.”187

182_{Skatteverket, Förslag om begränsningar i avdragsrätten för ränta m.m. på vissa skulder, s. 53.} 183_{Skatteverket, Förslag om begränsningar i avdragsrätten för ränta m.m. på vissa skulder, s. 52.} 184_{Skatteverket, Förslag om begränsningar i avdragsrätten för ränta m.m. på vissa skulder, s. 52.}

185_{Se exempelvis Sveriges advokatsamfund, Skatteverkets promemoria – Förslag om begränsningar i avdragsrätten för}

ränta m.m. på vissa skulder, s. 1, Näringslivets Skattedelegation, Remissyttrande – Förslag om begränsningar i avdrags- rätten för ränta m.m. på vissa skulder, s. 1 och Svenska Bankföreningen, Svenska Fondhandlareföreningen och

Finansbolagens Förening, Skatteverkets promemoria om Förslag om begränsningar i avdragsrätten för ränta m.m. på vis-

sa skulder, s. 1.

186_{Skatteverket, Förslag om begränsningar i avdragsrätten för ränta m.m. på vissa skulder, s. 52.} 187_{Skatteverket, Förslag om begränsningar i avdragsrätten för ränta m.m. på vissa skulder, s. 53.}

Finansdepartementets promemoria

7 Finansdepartementets promemoria

7.1 Inledning

Mot bakgrund av den remisskritik som riktades mot Skatteverkets förslag beslöt Finansde- partementet att arbeta fram ett nytt förslag188_{. Finansdepartementet ansåg att remissinstan-} sernas kritik mot att förslaget träffade normal affärsverksamhet var befogad.189_Lösningen på problemet var enligt Finansdepartementet att införa undantagsregler från begränsningar i avdragsrätten för ränteutgifter.190

Kapitlet är av vikt eftersom det var i Finansdepartementets promemoria som undantag från begränsningar i avdragsrätten för ränteutgifter infördes om såväl förvärvet som skulden var motiverade av affärsmässiga skäl. Av Finansdepartementets promemoria kan vidare de all- männa motiven till införandet av undantagsregler och exempel på affärsmässiga skäl utlä- sas.

I det följande behandlas Finansdepartementets promemoria där tonvikt läggs vid den undantagsregel som medger avdrag för ränteutgifter om såväl förvärvet som skulden är hu- vudsakligen motiverade av affärsmässiga skäl. Därefter följer en genomgång av den remisskritik som riktats mot införandet av den ovan beskrivna undantagsregeln191_{åtföljd av} författarnas avslutande kommentarer.

In document Begränsningar i avdragsrätten för ränteutgifter : I vilka situationer kan det anses affärsmässigt motiverat att göra ett internt förvärv av delägarrätter? (Page 43-45)