4. Villkoren i det svenska skatteavtalsnätet
4.2 Försämrade avtalsvillkor
I tabell 1 nedan, redovisas avtal med ett antal av de länder, med vilka något eller några av de granskade konkurrentländerna, i sina motsvarande avtal, har lyckats få bättre villkor än Sve-rige vad avser källskatterna på utdelning, ränta, royalty och tekniska tjänster. Tabellen är i huvudsak inriktad på avtal som konkurrentländerna har undertecknat de senaste 10-12 åren d.v.s. under den period då en nedtrappning skett av den svenska förhandlingsverksamheten.
Utöver avtalen i tabellen finns ytterligare exempel på länder (se bilaga 4) med vilka något eller några konkurrentländer har bättre villkor än Sverige. Vad gäller de sistnämnda är i de flesta fall villkoren ett resultat av förhandlingar som ägt rum längre tillbaka i tiden varför dessa avtal inte har tagits med i tabell 1. I några fall har avtalen inte tagits med p.g.a. att vill-koren av olika anledningar ansetts vara av mindre betydelse, t.ex. på grund av att mo-der/dotterbolagsdirektivet är tillämpligt och villkoren i detta har företräde framför den rele-vanta bestämmelsen i avtalet.
De fall där konkurrentländernas villkor har bedömts som förmånligare har villkoren marke-rats med gult. Vidare har även de avtalsländer som ansetts vara av större betydelse för när-ingslivet gulmarkerats.
15
Artikel 10 i OECD:s modellavtal.
16
Artikel 11 i OECD:s modellavtal.
17
Artikel 12 i OECD:s modellavtal.
18
Finns ingen bestämmelse om tekniska tjänster i OECD:s modellavtal, men bestämmelser om
teknis-ka tjänster återfinns ofta i artikel 12 för royalty i andra länders steknis-katteavtal.
Försämrade avtalsvillkor
Förkortningar: Exempel
KA= Kapital ”Utdelning: 0 % > 80 % RA” innebär att utdelning får källbeskattas med 0 % om mottagaren av RA= Röstandelar utdelningen är ett bolag som innehar 80 % av röstandelarna i utdelande bolag.
pr.= Protokoll
Land Artikel Sverige
Storbri-tannien
Utdelning
198115 %
Land Artikel Sverige Nederländerna Österrike
Barbados
Utdelning
19915 % > 10 % KA 15 % övriga fall
2006, pr. 2009 0 % > 10 % KA + andelarna omsätts på erkänd aktie-börs + ytterligare förutsättningar
Royalty
0 % litterärt, konst-närligt eller veten-skapligt verk 5 % övriga fall0 % litterärt, konstnärligt eller vetenskapligt verk 5 % övriga fall
0 %
Tekniska tjänster
5 % 0 % 0 %
Land Artikel Sverige Irland
Bosnien Hercegovina
Utdelning
1980 Jugoslaviskt avtalpr.= Protokoll
Land Artikel Sverige
Storbri-tannien
Utdelning
198115 %
Land Artikel Sverige Nederländerna Österrike
Barbados
Utdelning
19915 % > 10 % KA 15 % övriga fall
2006, pr. 2009 0 % > 10 % KA + andelarna omsätts på erkänd aktie-börs + ytterligare förutsättningar
Royalty
0 % litterärt, konst-närligt eller veten-skapligt verk 5 % övriga fall0 % litterärt, konstnärligt eller vetenskapligt verk 5 % övriga fall
0 %
Tekniska tjänster
5 % 0 % 0 %
Land Artikel Sverige Irland
Bosnien Hercegovina
Utdelning
1980 Jugoslaviskt avtalpr.= Protokoll
Land Artikel Sverige
Storbri-tannien
Utdelning
198115 %
Land Artikel Sverige Nederländerna Österrike
Barbados
Utdelning
19915 % > 10 % KA 15 % övriga fall
2006, pr. 2009 0 % > 10 % KA + andelarna omsätts på erkänd aktie-börs + ytterligare förutsättningar
Royalty
0 % litterärt, konst-närligt eller veten-skapligt verk 5 % övriga fall0 % litterärt, konstnärligt eller vetenskapligt verk 5 % övriga fall
0 %
Tekniska tjänster
5 % 0 % 0 %
Land Artikel Sverige Irland
Bosnien Hercegovina
Utdelning
1980 Jugoslaviskt avtalSvenskt Näringsliv
Land Artikel Sverige Finland Japan Frankrike Österrike
Brasilien
Utdelning
197525 %
eller kredit beviljat för 7 år av bank med deltagan-de från offent-liga organ mm. vetenskapligt verk 25 % varumärke 15 % övriga fall
10 % litterärt, konstnärligt, veten-skapligt verk 25 % varumärke
Land Artikel Sverige
Neder-länderna
Utdelning
1994Utdelning från SV 5 % > 25 % KA 20 % övriga fall Utdelning från EG 5 % > 25 % KA Övriga: Ingen be-gränsning (Fysisk person: 15 % av nettoutdelning)
1999 0 % > 25 % KA 15 % övriga fall
Ränta
15 % 12 %Royalty
14 % 12 %Land Artikel Sverige
Neder-länderna
Indonesien
Utdelning
198910 % > 25 % KA 15 % övriga fall
2002 10 %
Ränta
10 % 10 %Royalty
10 % leasing, infor-mation om industri-ell, kommersiindustri-ell, vetenskaplig erfa-renhet 15 % övriga fall10 %
Svenskt Näringsliv
Försämrade avtalsvillkor
Förkortningar: Exempel
KA= Kapital ”Utdelning: 0 % > 80 % RA” innebär att utdelning får källbeskattas med 0 % om mottagaren av RA= Röstandelar utdelningen är ett bolag som innehar 80 % av röstandelarna i utdelande bolag.
pr.= Protokoll
Land Artikel Sverige
Storbri-tannien
Utdelning
198115 %
Land Artikel Sverige Nederländerna Österrike
Barbados
Utdelning
19915 % > 10 % KA 15 % övriga fall
2006, pr. 2009 0 % > 10 % KA + andelarna omsätts på erkänd aktie-börs + ytterligare förutsättningar
Royalty
0 % litterärt, konst-närligt eller veten-skapligt verk 5 % övriga fall0 % litterärt, konstnärligt eller vetenskapligt verk 5 % övriga fall
0 %
Tekniska tjänster
5 % 0 % 0 %
Land Artikel Sverige Irland
Bosnien Hercegovina
Utdelning
1980 Jugoslaviskt avtalSvenskt Näringsliv
Land Artikel Sverige Finland Japan Frankrike Österrike
Brasilien
Utdelning
197525 %
eller kredit beviljat för 7 år av bank med deltagan-de från offent-liga organ mm. vetenskapligt verk 25 % varumärke 15 % övriga fall
10 % litterärt, konstnärligt, veten-skapligt verk 25 % varumärke
Land Artikel Sverige
Neder-länderna
Utdelning
1994Utdelning från SV 5 % > 25 % KA 20 % övriga fall Utdelning från EG 5 % > 25 % KA Övriga: Ingen be-gränsning (Fysisk person: 15 % av nettoutdelning)
1999 0 % > 25 % KA 15 % övriga fall
Ränta
15 % 12 %Royalty
14 % 12 %Land Artikel Sverige
Neder-länderna
Indonesien
Utdelning
198910 % > 25 % KA 15 % övriga fall
2002 10 %
Ränta
10 % 10 %Royalty
10 % leasing, infor-mation om industri-ell, kommersiindustri-ell, vetenskaplig erfa-renhet 15 % övriga fall10 %
Land Artikel Sverige Danmark
Israel
Utdelning
1959Utdelning från SV 5 % > 50 % RA 15 % övriga fall Utdelning från ISR 0 % om vinst
Land Artikel Sverige Frankrike
Storbri-tannien
Schweiz USA
Neder-länderna
Japan
Utdelning
1983, pr. 19990 % >25 % RA + fler franskt bolag, (ii) 15 % RA i japanskt bolag
5 % > (i) 15 % KA i franskt bolag, (ii) 15 % RA i japanskt japanskt bolag, (ii) 50 % KA i schwei-ziskt bolag 5 % > (i) 10 % RA i japanskt bolag, (ii) 10 % KA i schwei-ziskt bolag 10 % övriga fall
Utdelning
197315 % > 25 % RA
Utdelning
1986, pr. 1999 5 % > 25 % KALand Artikel Sverige Danmark
Israel
Utdelning
1959Utdelning från SV 5 % > 50 % RA 15 % övriga fall Utdelning från ISR 0 % om vinst
Land Artikel Sverige Frankrike
Storbri-tannien
Schweiz USA
Neder-länderna
Japan
Utdelning
1983, pr. 19990 % >25 % RA + fler franskt bolag, (ii) 15 % RA i japanskt bolag
5 % > (i) 15 % KA i franskt bolag, (ii) 15 % RA i japanskt japanskt bolag, (ii) 50 % KA i schwei-ziskt bolag 5 % > (i) 10 % RA i japanskt bolag, (ii) 10 % KA i schwei-ziskt bolag 10 % övriga fall
Utdelning
197315 % > 25 % RA
Utdelning
1986, pr. 1999 5 % > 25 % KApr.= Protokoll
Land Artikel Sverige
Storbri-tannien
Utdelning
198115 %
Land Artikel Sverige Nederländerna Österrike
Barbados
Utdelning
19915 % > 10 % KA 15 % övriga fall
2006, pr. 2009 0 % > 10 % KA + andelarna omsätts på erkänd aktie-börs + ytterligare förutsättningar
Royalty
0 % litterärt, konst-närligt eller veten-skapligt verk 5 % övriga fall0 % litterärt, konstnärligt eller vetenskapligt verk 5 % övriga fall
0 %
Tekniska tjänster
5 % 0 % 0 %
Land Artikel Sverige Irland
Bosnien Hercegovina
Utdelning
1980 Jugoslaviskt avtalSvenskt Näringsliv
Land Art Sverige Japan Tyskland Österrike
Storbri-tannien
Utdelning
198110 % > 25 % KA veten-skapligt verk 10 % övriga fall
Land Art Sverige Tyskland Frankrike Nederländ-
erna
Utdelning
1980 (jugoslaviskt avtal)Land Art Sverige Finland
Storbri-tannien
Frankrike Neder-länderna
Utdelning
19980 % > 25 % KA
Utdelning
19920 % >25 % RA och 50 % av mottagande bolags andelar innehas av personer med hemvist i (i) på värdepapper som omsätts på erkänd värdepappers- marknad (ii) till köpare av maskin eller utrustning 15 % övriga fall
5 % ränta betald (i) till bank eller försäkrings-företag, (ii) på värdepapper som omsätts på erkänd värdebörs 10 % Ränta betald av bank eller köpare av maskin eller utrustning 15 % övriga fall
Royalty
10 % 10 % 10 %Svenskt Näringsliv
Land Art Sverige Japan Tyskland Österrike
Storbri-tannien
Utdelning
198110 % > 25 % KA veten-skapligt verk 10 % övriga fall
Land Art Sverige Tyskland Frankrike Nederländ-
erna
Utdelning
1980 (jugoslaviskt avtal)Land Art Sverige Finland
Storbri-tannien
Frankrike Neder-länderna
Utdelning
19980 % > 25 % KA
Utdelning
19920 % >25 % RA och 50 % av mottagande bolags andelar innehas av personer med hemvist i (i) på värdepapper som omsätts på erkänd värdepappers- marknad (ii) till köpare av maskin eller utrustning 15 % övriga fall
5 % ränta betald (i) till bank eller försäkrings-företag, (ii) på värdepapper som omsätts på erkänd värdebörs 10 % Ränta betald av bank eller köpare av maskin eller utrustning 15 % övriga fall
Royalty
10 % 10 % 10 %Svenskt Näringsliv
Försämrade avtalsvillkor
Förkortningar: Exempel
KA= Kapital ”Utdelning: 0 % > 80 % RA” innebär att utdelning får källbeskattas med 0 % om mottagaren av RA= Röstandelar utdelningen är ett bolag som innehar 80 % av röstandelarna i utdelande bolag.
pr.= Protokoll
Land Artikel Sverige
Storbri-tannien
Utdelning
198115 %
Land Artikel Sverige Nederländerna Österrike
Barbados
Utdelning
19915 % > 10 % KA 15 % övriga fall
2006, pr. 2009 0 % > 10 % KA + andelarna omsätts på erkänd aktie-börs + ytterligare förutsättningar
Royalty
0 % litterärt, konst-närligt eller veten-skapligt verk 5 % övriga fall0 % litterärt, konstnärligt eller vetenskapligt verk 5 % övriga fall
0 %
Tekniska tjänster
5 % 0 % 0 %
Land Artikel Sverige Irland
Bosnien Hercegovina
Utdelning
1980 Jugoslaviskt avtalLand
Art Sverige Österrike Frankrike Tyskland Finland Japan Schwe
iz
Pakistan
Utdelning
198515 % > 25 % KA Övriga: Ingen be-gränsning eller annan finansiell
Land Art Sverige Belgien Finland Irland
Neder-länderna
Tyskland Öster-rike
Rumänien
Utdelning
197610 % källskatt på räntor 3 %
3 % 3 %
Royalty
10 % 5 % 2,5 %datapro-gram, leasing 5 % övriga fall källskatt på räntor
Land Art Sverige Tyskland Frankrike
Nederlän-derna
Österrike Finland
Ryssland
Utdelning
19935 % > 100 % KA + 100 000 USD 15 % övriga fall
1996, pr. 2009 5 % > 10 % KA + 80000 euro 15 % övriga fall
1996
5 % > (i) 500 000 franc + (ii) bolag beskattas och utdelning är skat-tefri
Art Sverige Österrike Frankrike Tyskland Finland Japan Schwe
iz
Pakistan
Utdelning
198515 % > 25 % KA Övriga: Ingen be-gränsning eller annan finansiell
Land Art Sverige Belgien Finland Irland
Neder-länderna
Tyskland Öster-rike
Rumänien
Utdelning
197610 % källskatt på räntor 3 %
3 % 3 %
Royalty
10 % 5 % 2,5 %datapro-gram, leasing 5 % övriga fall källskatt på räntor
Land Art Sverige Tyskland Frankrike
Nederlän-derna
Österrike Finland
Ryssland
Utdelning
19935 % > 100 % KA + 100 000 USD 15 % övriga fall
1996, pr. 2009 5 % > 10 % KA + 80000 euro 15 % övriga fall
1996
5 % > (i) 500 000 franc + (ii) bolag beskattas och utdelning är skat-tefri
pr.= Protokoll
Land Artikel Sverige
Storbri-tannien
Utdelning
198115 %
Land Artikel Sverige Nederländerna Österrike
Barbados
Utdelning
19915 % > 10 % KA 15 % övriga fall
2006, pr. 2009 0 % > 10 % KA + andelarna omsätts på erkänd aktie-börs + ytterligare förutsättningar
Royalty
0 % litterärt, konst-närligt eller veten-skapligt verk 5 % övriga fall0 % litterärt, konstnärligt eller vetenskapligt verk 5 % övriga fall
0 %
Tekniska tjänster
5 % 0 % 0 %
Land Artikel Sverige Irland
Bosnien Hercegovina
Utdelning
1980 Jugoslaviskt avtalSvenskt Näringsliv
Land Art Sverige Finland Nederländerna
Storbritan-nien
Danmark Norge Tysk-land
Schweiz
Utdelning
1965, pr. 19920 % > 25 % KA
Land Art Sverige Belgien Frankrike Irland Schweiz
Spanien
Utdelning
197610 % > 50 % KA Utdelning från IR
0 % om inte rätt till skattetillgo-dohavande (>25
% RA) 15 % om rätt till skattetillgodoha-vande Utdelning från SP kraft 2011 0 % > 25 % KA 15 % övriga fall
Ränta
15 % 10 % 10 % 0 %10 % I Spanien om räntor till Irland ska beskattas enligt inhemsk lag
0 %
Royalty
10 % 5 % 0 % litterära ochkonstnärliga verk 5 % övriga fall företag i association + fler förutsättning-ar
Utdelning
198815 % > 25 % KA + industriell verksamhet 20 % > 25 % KA Övriga: ingen be-gränsning.
Svenskt Näringsliv
Land Art Sverige Finland Nederländerna
Storbritan-nien
Danmark Norge Tysk-land
Schweiz
Utdelning
1965, pr. 19920 % > 25 % KA
Land Art Sverige Belgien Frankrike Irland Schweiz
Spanien
Utdelning
197610 % > 50 % KA Utdelning från IR
0 % om inte rätt till skattetillgo-dohavande (>25
% RA) 15 % om rätt till skattetillgodoha-vande Utdelning från SP kraft 2011 0 % > 25 % KA 15 % övriga fall
Ränta
15 % 10 % 10 % 0 %10 % I Spanien om räntor till Irland ska beskattas enligt inhemsk lag
0 %
Royalty
10 % 5 % 0 % litterära ochkonstnärliga verk 5 % övriga fall företag i association + fler förutsättning-ar
Utdelning
198815 % > 25 % KA + industriell verksamhet 20 % > 25 % KA Övriga: ingen be-gränsning.
Svenskt Näringsliv
Försämrade avtalsvillkor
Förkortningar: Exempel
KA= Kapital ”Utdelning: 0 % > 80 % RA” innebär att utdelning får källbeskattas med 0 % om mottagaren av RA= Röstandelar utdelningen är ett bolag som innehar 80 % av röstandelarna i utdelande bolag.
pr.= Protokoll
Land Artikel Sverige
Storbri-tannien
Utdelning
198115 %
Land Artikel Sverige Nederländerna Österrike
Barbados
Utdelning
19915 % > 10 % KA 15 % övriga fall
2006, pr. 2009 0 % > 10 % KA + andelarna omsätts på erkänd aktie-börs + ytterligare förutsättningar
Royalty
0 % litterärt, konst-närligt eller veten-skapligt verk 5 % övriga fall0 % litterärt, konstnärligt eller vetenskapligt verk 5 % övriga fall
0 %
Tekniska tjänster
5 % 0 % 0 %
Land Artikel Sverige Irland
Bosnien Hercegovina
Utdelning
1980 Jugoslaviskt avtalLand Art Sverige USA Norge Danmark Schweiz
Thailand
Ränta
10 % > bank, försäk-ringsföretag, finan-siell institution 25 % > annat bolag Övriga: Ingen be-gränsning10 % > finansiell institution eller hänförlig till kre-ditköp av varor, utrustning eller tjänst finansi-ell institution 15 % övriga fall vetenskapligt verk 8 % leasing 15 % övriga fall
5 % litterärt, konstnärligt, vetenskapligt verk 10 % leasing
5 % litterärt, konst-närligt, vetenskap-ligt verk 10 % patent, varu-märke, mönster, modell, ritning, hemligt recept eller process
Utdelning
198115 % > 25 % KA inte källbeskattar ränta till Tunisien.
10 %
Royalty
5 % litterärt, konst-närligt, vetenskap-ligt verk 15 % övriga fall7,5 % så länge Nederländerna inte källbeskattar royalty till Tunisien 11 % inte källbeskattar royalty till Tunisien 11 %
Utdelning
198815 % > 25 % KA om vinsten inte bolagsbeskattats) avser Turkiet ska utdelning vara skattefri i Österrike) 15 % övriga fall
Ränta
15 % 5 % på lån ellerkredit beviljat, garanterat, försäk-rat av offentligt tecknat för minst 2 år eller (ii) till kredit beviljat, garanterat eller försäkrat av exim-bank eller liknande.
10 % till bank 10 % övriga fall
5 % på lån eller kredit beviljat, garanterat eller försäkrat av statligt organ i syfte finan-siell institution 25 % > annat bolag Övriga: Ingen be-gränsning
10 % > finansiell institution eller hänförlig till kre-ditköp av varor, utrustning eller tjänst finansi-ell institution 15 % övriga fall vetenskapligt verk 8 % leasing 15 % övriga fall
5 % litterärt, konstnärligt, vetenskapligt verk 10 % leasing
5 % litterärt, konst-närligt, vetenskap-ligt verk 10 % patent, varu-märke, mönster, modell, ritning, hemligt recept eller process
Utdelning
198115 % > 25 % KA inte källbeskattar ränta till Tunisien.
10 %
Royalty
5 % litterärt, konst-närligt, vetenskap-ligt verk 15 % övriga fall7,5 % så länge Nederländerna inte källbeskattar royalty till Tunisien 11 % inte källbeskattar royalty till Tunisien 11 %
Utdelning
198815 % > 25 % KA om vinsten inte bolagsbeskattats) avser Turkiet ska utdelning vara skattefri i Österrike) 15 % övriga fall
Ränta
15 % 5 % på lån ellerkredit beviljat, garanterat, försäk-rat av offentligt tecknat för minst 2 år eller (ii) till kredit beviljat, garanterat eller försäkrat av exim-bank eller liknande.
10 % till bank 10 % övriga fall
5 % på lån eller kredit beviljat, garanterat eller försäkrat av statligt organ i syfte
pr.= Protokoll
Land Artikel Sverige
Storbri-tannien
Utdelning
198115 %
Land Artikel Sverige Nederländerna Österrike
Barbados
Utdelning
19915 % > 10 % KA 15 % övriga fall
2006, pr. 2009 0 % > 10 % KA + andelarna omsätts på erkänd aktie-börs + ytterligare förutsättningar
Royalty
0 % litterärt, konst-närligt eller veten-skapligt verk 5 % övriga fall0 % litterärt, konstnärligt eller vetenskapligt verk 5 % övriga fall
0 %
Tekniska tjänster
5 % 0 % 0 %