7 Analys av intervjuer och rättsfall
8.4 Förslag till vidare forskning
Jag vill börja med att ta upp en forskningsidé som jag hade från början av min studie, nämligen att undersöka hur många penningtvättsrapporteringar som leder till en fördjupad handläggning, eller brottsutredning, och genom detta också utreda hur ofta detta avser revisorernas rapporteringar. Detta för att kunna ge en bild av vilken kvalitet eller validitet revisorernas rapportering har. Tyvärr är sådan forskning inte möjlig för studenter efter som sådan information ingår i FIPO:s sekretessbelagda material. Däremot noteras att BRÅ nu påbörjat en forskning med liknande ändamål, där rapporteringar kommer att följas både bakåt till personen den avser, samt framåt för att se vad som händer med rapporteringarna (Ekobrottsmyndigheten 2015). Denna forskning avser naturligtvis inte enbart revisorers rapporteringar, men kan i framtiden förhoppningsvis utgöra ett intressant underlag för vidare forskning avseende revisorernas rapporteringar.
I min studie har jag analyserat ett pennningtvättsfall för att kunna undersöka revisorns möjligheter att upptäcka penningtvätt. En ytterligare studie av ett större antal rättsfall avseende penninghäleri och penningtvätt i näringsverksamhet skulle kunna ge revisorer en fördjupad kunskap om hur penningtvätt utförs och vilka slags mönster eller transaktioner de bör uppmärksamma i sin revision, något som framstår som extra viktigt med tanke på att PTL:s krav om transaktionsgranskning verkar vara eftersatt i revisorernas utbildning.
Vid analysen har penningtvättsfallet har jag vidare observerat att revisorn haft vissa möjligheter till upptäckt av misstänkta transaktioner. Detta beror dock på hur revisorn väljer att göra sin granskning. Det vore därför intressant att studera till exempel omfattningen av det så kallade walk-through-testet vid revisionens utförande och
om/hur denna skiljer sig mellan stora och små bolag, samt även mellan etablerade och nystartade verksamheter.
Min studie tyder på att banktransaktioner sällan kontrolleras av revisorer. Eftersom betalningsströmmar är relevanta för upptäckten av penningtvätt enligt min studie, vore det därför intressant att undersöka vilka rutiner och åtgärder som en revisor har att följa respektive utföra i sitt granskningsarbete när det gäller betalningsströmmar.
Det vore också intressant att studera vilken inverkan den nya lagstiftningen om penningtvättsbrott har fått på revisorernas rapporteringar misstänkta transaktioner respektive anmälningar av penningtvätt. Möjligen är det fortfarande något tidigt att utläsa någon definitiv påverkan, men inom de närmaste åren bör det gå att göra en intressant studie på detta område.
Referenser
Able, A.S. & Gerson, J.S. (2001). The CPA’s role in fighting money laundering.
Journal of Accountancy, Vol. 191, No. 6, s. 26
Adasevic, P. & Hallberg, O. (2013). Revisorn och penningtvätt: En studie i hur
revisorer tillämpar lagen om penningtvätt, Kandidatuppsats. Mälardalens Högskola.
Stockholm: Mälardalens Högskola Aktiebolagslag (2005:551)
Alyhr, E. & Nyström, P. (2012). Revisorns roll i arbetet mot penningtvätt: En
undersökning om revisorns skyldighet att rapportera misstänkta transaktioner,
Examensarbete 30hp. Handelshögskolan i Umeå. Umeå: Univ.
Ahmed, M & Todorovic, M. (2012). Ekonomisk brottslighet och revisorn – En studie
om revisorns ansvar & roll i tillämpningen av penningtvättsdirektivet, Kandidatuppsats
15hp. Södertörns högskola. Stockholm: Södertörns högskola
Alvesson, M. & Sköldberg, K. (2011). Tolkning och reflektion: Vetenskapsfilosofi och
kvalitativ metod, Andra upplagan. Lund: Studentlitteratur
Andersson, A., Odin, C. & Taube, J. (2013). Revisorns ansvar enligt lag 2009:62 om
åtgärder mot penningtvätt och finansiering av terrorism, Kandidatuppsats.
Ekonomihögskolan, Lunds Universitet. Lund: Univ.
BMEX (2015). Namnuppgifter. Tillgänglig: http://www.solidinfo.se/foretag/per-timme-entreprenad-o-bemanning-ab/grunddata [2015-05-15]
Boland-Rudder, H. (2015). HSBC raides as officials launch money-laundering probe.
Center for Public Integrity, 18 februari 2015.
http://www.publicintegrity.org/2015/02/18/16788/hsbc-raided-officials-launch-money-laundering-probe [2015-04-17]
Broberg, P. (2013). The Auditor at Work: A study of auditor practice within Big 4 audit
firms. Avhandling, Lunds Universitet. Lund: Univ.
Brottsbalk (1962:700)
Brottsförebyggande rådet, Brå (2008). Tillgångsinriktad brottsbekämpning:
Myndigheternas arbete med att spåra och återföra utbyte av brott (Rapport 2008:10).
Stockholm: Brottsförebyggande rådet
Brottsförebyggande rådet, Brå (2011). Penningtvätt: Rapportering och hantering av
misstänkta transaktioner (Rapport 2011:4). Stockholm: Brottsförebyggande rådet
Brottsförebyggande rådet, Brå (2014). Gå på pengarna: En antologi om
tillgångsinriktad brottsbekämpning (Rapport 2014:10). Stockholm: Brottsförebyggande
Bryman, A. & Bell, E. (2011). Företagsekonomiska forskningsmetoder. Upplaga 2, Stockholm: Liber
Buchanan, B. (2004). Money laundering – a global obstacle. Research in International
Business and Finance, 2004 (18), ss. 115-127.
Carrington, T. (2010a). An analysis of the demands on a sufficient audit: Professional appearance is what counts! Critical Perspectives on Accounting, 2010 (21), ss. 669-682. Carrington, T. (2010b). Revision, Malmö: Liber AB
Cosserat, G.W. & Rodda, N. (2009). Modern Auditing, Upplaga 3, Hoboken, NJ: Wiley Duong, A. & Johansson, H. (2009). Penningtvätt: Revisorns agerande och
Finanspolisens förväntningar, Magisteruppsats. Högskolan i Borås. Borås: Högsk.
EC (2001). Directive 2001/97/EC of the European Parliament and of the Council of 4 December 2001 amending Council Directive 91/308/EEC on prevention of the use of the financial system for the purpose of money laundering
EC (2005). Directive 2005/60/EC of the European Parliament and of the Council of the 26 October 2005 on the prevention of the use of the financial system for the purpose of money laundering and terrorist financing
EEC (1991). Council Directive 91/308/EEC of 10 June 1991 on prevention of the use of the financial system for the purpose of money laundering
Ekobrottsmyndigheten (2008). Utvärdering av anmälningar från revisorer, Stockholm: Ekobrottsmyndigheten Tillgänglig:
http://www.ekobrottsmyndigheten.se/Documents/Revisorer/Utv%C3%A4rdering%20av %20revisorers%20anm%C3%A4lningar.pdf [2015-04-08]
Ekobrottsmyndigheten (2015). Vårt arbete/Forskning om
ekobrott/Penningtvätt/Brottsförebyggande rådet, pågående forskning. Penningtvätt – En genomgång av Finanspolisens akter. Tillgänglig:
https://www.ekobrottsmyndigheten.se/vart-arbete/forskning/Penningtvatt/ [2015-12-30] EU (2015). Directive (EU) 2015/849 of the European Parliament and of the Council of 20 May 2015 on the prevention of the use of the financial system for the purposes of money laundering or terrorist financing, amending Regulation (EU) No 648/2012 of the European Parliament and of the Council, and repealing Directive 2005/60/EC of the European Parliament and of the Council and Commission Directive 2006/70/EC FAR (2013) Kontroller enligt lagen (2009:62) om åtgärder mot penningtvätt och
finansiering av terrorism: Handledning för att uppnå kundkännedom. Tillgänglig:
http://www.far.se/Du-i-din-yrkesroll/Revisor/Nyheter/Checklista-for-for-penningtvatt/
[2015-04-11]
FAR (2015a). Revisor. Tillgänglig: http://www.far.se/Du-i-din-yrkesroll/Revisor/
FAR (2015b). God revisionssed. Tillgänglig: http://www.far.se/Du-i-din- yrkesroll/Revisor/Revision-andra-bestyrkandeuppdrag-och-ovriga-granskningsuppdrag/God-revisionssed/ [2015-04-11]
FAR (2015c). FARs rekommendationer i etikfrågor: EtikR 1 Yrkesetiska regler. FAR Akademi.
FAR (2015d). FARs Samlingsvolym Revision. Stockholm: FAR Akademi AB
FAR (2015e). FARs uttalanden i etikfrågor: EtikU 2 Tystnadsplikt och upplysningsplikt. FAR Akademi.
FAR (2015f) FARs uttalanden i etikfrågor: EtikU 11Medlemmarnas tillämpning av
lagen om åtgärder mot penningtvätt och finansiering av terrorism. FAR Akademi.
Financial Action Task Force, FATF. What is money laundering, http://www.fatf-gafi.org/faq/moneylaundering/#d.en.11223 [2015-03-31]
Financial Action Task Force, FATF (2006), Third Mutual Evaluation/Detailed
Assessment Report Anti-Money Laundering and Combating the Financing of Terrorism:
Sweden.Paris: FATF/OECD
http://www.fatf-gafi.org/media/fatf/documents/reports/mer/MER%20Sweden%20full.pdf [2015-04-07]
Finansinspektionen (2013). Penningtvätt: En nationell riskbedömning (Gemensam rapport Dnr 12-13024). Stockholm: Finansinspektionen
Finanspolisen (2011). Från svart till vitt och gråzonen däremellan: En skrift om
penningtvätt. Rikskriminalpolisen/Finanspolisen. Västerås: Edita Västra Aros
Finanspolisen (2015), Finanspolisens årsrapport 2014. Stockholm: Polisens Tryckeri Frydén, S. & Öhrn, M. (2014). Penningtvätt. En studie om varför revisorer anmäler få
fall av penningtvätt, Kandidatuppsats. Högskolan i Skövde. Skövde: Högsk.
Gallant, M. (2014). Money laundering consequences. Journal of Money Laundering
Control, Vol. 17, ss. 296-305.
Gardera Bemanning AB. Årsredovisning 2009. Källa: Bolagsverket.
GB Group plc, (2014). Draft Fourth EU Money Laundering Directive – an analysis.
http://www.gbgplc.com/language-specific/en-GB/downloads/misc/amlwhitepaper
[2015-04-19]
Grahn, T., Lundén, F., Madstedt, K. & Wendleby, B. (2010). Åtgärder mot penningtvätt
m.m.. En praktisk vägledning och kommentar. Stockholm: Norstedts Juridik.
GS Spårvagn AB. Årsredovisningar 2009-2012. Källa: Bolagsverket.
Gustafsson, A. & Nilsson, S. (2006). Penningtvättslagen: Revisorers uppfattning och
Göteborgs Spårvägar AB. Årsredovisningar 2007-2012. Källa: Bolagsverket
Hassink, H., Meuwissen, R. & Bollen, L. (2010). Fraud detection, redress and reporting by auditors. Managerial Auditing Journal, Vol.25, Iss. 9, ss. 861-881.
Healy, P. & Palepu, K. (2003). How the Quest for Efficiency Corroded the Market”,
Harvard Business Review, July 2003, ss. 76-85
Hudson, M., Chavkin, S. & Mos, B. (2014). Big 4 Audit Firms Play Big Role in Offshore Murk. International Consortium of Investigative Journalists.
http://www.icij.org/project/luxembourg-leaks/big-4-audit-firms-play-big-role-offshore-murk [2015-04-17]
Knapp, C.A. & Knapp M.C. (2001). The effects of experience and explicit fraud risk assessment in detecting fraud with analytical procedures. Accounting, Organizations
and Society, Vol. 25, No. 1, ss. 25-37.
Kristof, E. & Nilsson, M. (2010). Penningtvättslagen: Revisorers praktiska inställning
till lagen, Kandidatuppsats. Mittuniversitet, Östersund. Östersund: Univ.
Lag (2009:62) om åtgärder mot penningtvätt och finansiering av terrorism Lag (2014:307) om straff för penningtvättsbrott
Larsson, B. (2005). Patrolling the corporation – the auditors’ duty to report crime in Sweden. International Journal of the Sociology of Law, 33 (2005), ss. 53-70.
Larsson, S. (1994). Om kvalitetskriterier i kvalitativa studier. I Starrin, B. & Svensson, P-G. (red) Kvalitativ metod och vetenskapsteori. Lund: Studentlitteratur AB, ss.163-187.
Levi, M. & Reuter, P. (2006). Money Laundering: A Review of Current Controls and their Consequences. Crime and Justice, Vol. 34, 2006 (1) 34, ss. 289-375.
Lilley, P, 2003, Dirty Dealing The Untold Truth about Global Money Laundering,
International Crime and Terrorism. London: Kogan Page Limited.
Loebbecke, J.K., Eining, M.M. & Willingham, J.J. (1989). Auditors’ experience with material irregularities: frequency, nature and detectability. Auditing: A Journal of
Practice & Theory, Vol. 9, No.1, ss. 1-28.
Mason, J. (2002). Qualitative researching. Upplaga 2, London: SAGE Publications Ltd. McBarnet, D. (2006). After Enron: Will “Whiter than White Collar Crime” still wash? British Journal of Criminology, forthcoming. University of Oxford Faculty of Law Legal
Studies Research Paper Series, Working Paper No 35/2006. Tillgänglig:
Mitchell, A., Sikka, P. & Willmott, H. (1998). The Accountants’ Laundromat. ISBN 1-902384-01-6, Association for Accountancy & Business Affairs. Tillgänglig:
https://www.sec.gov/rules/proposed/s71300/sikka1c.htm [2015-04-01]
Mitchell, A., Sikka, P., Arnold, P., Cooper, C. & Willmott, H. (2001). The BCCI Cover-up. Association for Accountancy & Business Affairs, Essex, ss. 1-60
Moberg, K., Valentin, N. & Åkersten, P. (2014). Bolagsrevisorn: Oberoende Ansvar
Tystnadsplikt. Uppl. 4:1. Stockholm: Norstedts Juridik AB.
Morris-Cotterill, N. (2001). Money Laundering. Foreign Policy, No. 124, May-June 2001. Tillgänglig: https://www.globalpolicy.org/pmscs/30048.html [2015-04-01] Myers, M.A. (1997). An experimental test of the relation between audit structure and audit effectiveness. Academy of Accounting and Financial Studies Journal, January 1997, Vol. 1, No. 1.
Patel, R. & Tebelius, U. (1994). Om osäkerhet vid insamlande av information. I Patel, R & Tebelius. U. (red.) Grundbok i forskningsmetodik. Lund: Studentlitteratur, ss. 68-82 Per Timme Entreprenad och Bemanning AB (BMEX i West AB). Årsredovisningar 2010-2011. Källa: Bolagsverket
Perry, L. (2014). Auditing Special Purpose Frameworks: Walk-through procedures. Tillgänglig: http://www.accountingweb.com/aa/auditing/auditing-special-purpose-frameworks-walk-through-procedures [2016-01-09]
Porter, B., Simon, J. & Hatherly, D. (2008). Principles of External Auditing. Upplaga 2. Chichester: John Wiley & Sons, Ltd.
Revisorslag (2001:883) Revisionslag (1999:1079)
Revisorsnämnden (2010). Disciplinärende D43/10. Tillgänglig:
http://www.revisorsnamnden.se/rn/showdocument/documents/praxisdokument/2010/20 10_697.pdf [2015-04-08]
Revisorsnämnden (2011). Disciplinärende D15/11. Tillgänglig:
http://www.revisorsnamnden.se/rn/showdocument/documents/praxisdokument/2011/20 11_409.pdf [2015-04-08]
Revisorsnämndens föreskrifter (RNFS 2001:3) om auktorisation, godkännande och registrering
Revisorsnämnden (2015a) Tillsyn. Tillgänglig:
http://www.revisorsnamnden.se/rn/tillsyn.html [2015-04-08]
Revisorsnämnden (2015b) Bli revisor/Utbildning. Tillgänglig:
Revisorsnämndens föreskrifter (RNFS 1996:1) om utbildning och prov
Revisorsnämndens föreskrifter (RNFS 2001:3) om auktorisation, godkännande och registrering
Rienecker, L. & Jørgensen, P.S. (2014). Att skriva en bra uppsats. Upplaga 3, Stockholm: Liber
Ryle, G. (2015). HSBC’s clients linked to dictators, arms dealers and tax dodgers.
Center for Public Integrity,. Tillgänglig:
http://www.publicintegrity.org/2015/02/08/16727/hsbcs-clients-linked-dictators-arms-dealers-and-tax-dodgers [2015-04-17]
Räbbe AB/Blysund Entreprenad AB. Årsredovisningar 2009-2011. Källa. Bolagsverket. Sikka, P., & Willmott, H. (u.å.). Accounting for the public interest: Money, arms and
tax. Tillgänglig: http://visar.csustan.edu/aaba/money.htm [2015-05-01]
Silverman, D. (2001), Interpreting Qualitative Data: Methods for analysing Talk, Text
and Interaction. Andra upplagan. London: SAGE Publications Ltd.
Silverman, D. (2005). Doing qualitative research. Andra upplagan. London: SAGE Publications Ltd.
Starrin, B. (1994). Om distinktionen kvalitativ-kvantitativ i social forskning. I Starrin, B. & Svensson, P-G. (red) Kvalitativ metod och vetenskapsteori. Lund: Studentlitteratur AB, ss.11-39.
Syrén, A. (2005). Svarta pengar – en handbok om penningtvätt. Stockholm: Nätnavet AB.
UN (1988). UN Convention against illicit traffic in narcotic drugs and psychotropic substances.
Unger, B. (2013). Can Money Laundering Decrease? Public Finance Review 41(5), ss. 658-676
UNODC (2011). Estimating illicit financial flows resulting from drug trafficking and
other transnational organized crimes, Research report. Vienna: United Nations Office
on Drugs and Crime. Tillgänglig: http://www.unodc.org/documents/data-and-analysis/Studies/Illicit_financial_flows_2011_web.pdf [2015-04-01]
Uribe, R. (2003). Changing paradigms on money laundering. The Observer News, second quarter 2003. Inter-American Observatory on Drugs. Tillgänglig:
http://www.cicad.oas.org/oid/new/information/observer/Observer2_2003/MLParadigms .pdf [2015-04-01]
Örnemark Hansen, H. (1998). Penningtvätt: Ett urvattnat begrepp? Stockholm: Norstedts Juridik AB