Allmänt råd 11.1 Detta kapitel ska tillämpas vid redovisning av finansiella anläggningstillgångar.
Kapitlet behandlar inte
a) andelar i koncernföretag, se kapitel 19, b) andelar i intresseföretag, se kapitel 19, och c) andelar i gemensamt styrda företag, se kapitel 19.
Särskilda regler finns för a) aktiebolag i punkt 11.24,
b) ekonomiska föreningar i punkt 11.25, och c) handelsbolag i punkt 11.26.
Kommentar Kapitlet behandlar följande poster under rubriken Finansiella anläggningstillgångar i balansräkningsuppställningen i kapitel 4:
Fordringar hos koncernföretag,
Fordringar hos intresseföretag och gemensamt styrda företag,
Ägarintressen i övriga företag,
Fordringar hos övriga företag som det finns ett ägarintresse i, t.ex.
emissionsinsatser i ekonomiska föreningar,
Andra långfristiga värdepappersinnehav, t.ex.
andelar i noterade företag,
andra andelar,
andelar i bostadsrättsföreningar, och
obligationer,
Lån till delägare eller närstående, och
Andra långfristiga fordringar, t.ex.
långfristiga reversfordringar,
långfristiga fordringar hos anställda,
lämnade depositioner,
värde av kapitalförsäkring,
långfristiga kontraktsfordringar, och
övriga långfristiga fordringar.
Grundläggande bestämmelser
Vad är en finansiell anläggningstillgång?
Allmänt råd 11.2 En finansiell tillgång som företaget avser inneha längre tid än 12 månader efter balansdagen är en finansiell anläggningstillgång.
Flera överlåtbara värdepapper och fondandelar som innehas för riskspridning (en värdepappersportfölj) ska klassificeras som en
finansiell anläggningstillgång om portföljen är avsedd att innehas längre tid än 12 månader efter balansdagen.
Kommentar Enligt punkt 9.5 är det avsikten vid förvärvet som avgör om en tillgång ska klassificeras som en anläggningstillgång eller en omsättningstillgång.
Av punkt 9.6 framgår att ett beslut att avyttra en anläggningstillgång inte ska medföra en omklassificering till omsättningstillgång. Av samma punkt framgår att den del av en långfristig fordran som förfaller till betalning inom 12 månader ska omklassificeras till omsättningstillgång. Av detta följer att en placering som löper på fem år och där avsikten är att inneha tillgången till förfall är en
anläggningstillgång de första fyra åren och en omsättningstillgång det femte året.
Överlåtbara värdepapper är, enligt lagen (2007:528) om
värdepappersmarknaden, värdepapper utom betalningsmedel som kan bli föremål för handel på kapitalmarknaden. Exempel på överlåtbara värdepapper är aktier och obligationer. Aktier i privata aktiebolag anses inte som överlåtbara värdepapper.
Allmänt råd 11.3 En kapitalförsäkring är en finansiell anläggningstillgång om
utbetalningarna ska tillfalla företaget och försäkringen är förenad med återköpsrätt.
Kommentar Enligt punkt 9.2 är det endast tillgångar som företaget äger som ska redovisas.
Enligt punkt 11.3 ska en kapitalförsäkring redovisas som en finansiell
anläggningstillgång om den är förenad med återköpsrätt och utbetalningarna, dvs. försäkringsersättning och eventuell återbetalning, alltid tillfaller företaget.
Försäkringen ska därför vara förenad med ett återbetalningsskydd som säkerställer att försäkringskapitalet alltid återbetalas till företaget och inte tillfaller försäkringsbolaget, t.ex. vid dödsfall. Är ett pensionsåtagande kopplat till en kapitalförsäkring och utbetalningen går direkt till en person som företaget anvisat ska kapitalförsäkringen ändå redovisas som en finansiell
anläggningstillgång. En pantsättning av en kapitalförsäkring påverkar inte om den ska redovisas som en tillgång. Pensioner behandlas i kapitel 16.
Vad är ett ägarintresse?
Lagtext 1 kap. 4 a § ÅRL
Med ägarintresse avses i denna lag ett innehav av andelar i ett annat företag som är avsett att främja verksamheten i ägarföretaget genom att skapa en varaktig förbindelse med det andra företaget. Ett innehav av minst 20 procent av kapitalet i det andra företaget ska anses utgöra ett ägarintresse, om inte något annat framgår av omständigheterna. Lag (2015:813)
Allmänt råd 11.4 Ägarintressen i företag som inte är koncernföretag, intresseföretag eller gemensamt styrda företag är anläggningstillgångar.
Kommentar Begreppet ägarintresse definieras i 1 kap. 4 a § ÅRL. Innehar det ägande företaget minst 20 procent av kapitalet i ett aktiebolag eller en ekonomisk förening anses innehavet utgöra ett ägarintresse, om inte annat framgår av omständigheterna. Behållningen på delägarnas kapitalkonton i ett handelsbolag kan inte läggas till grund för prövningen av vem som enligt presumtionsregeln har ett ägarintresse i handelsbolaget. Däremot kan ett innehav i ett handelsbolag vara ett ägarintresse på grund av att avsikten med innehavet är att främja
verksamheten i ägarföretaget.
Ett ägarintresse i ett företag som inte är ett koncernföretag, intresseföretag eller gemensamt styrt företag är ett så kallat ägarintresse i övriga företag. Ett sådant ägarintresse ska redovisas i egen post i balansräkningen.
Ett ägarintresse i övriga företag är alltid en finansiell anläggningstillgång eftersom en förutsättning är att ägandet ska utgöra ett led i en varaktig förbindelse.
Exempel på innehav som kan vara avsedda att främja verksamheten är innehav i taxi- och åkericentraler.
Vad får inte redovisas som finansiell anläggningstillgång?
Allmänt råd 11.5 Ett företag får inte redovisa en långfristig fordran som representerar en reduktion av framtida skatt (uppskjuten skattefordran).
Kommentar Enuppskjutenskattefordrankan bero på
en avdragsgill skillnad mellan å ena sidan en tillgångs, en skulds eller en avsättnings redovisade värde och å andra sidan dess skattemässiga värde,
skattemässiga underskottsavdrag, eller
andra skatteavdrag.
En eller flera finansiella anläggningstillgångar?
Allmänt råd 11.6 En värdepappersportfölj är en finansiell anläggningstillgång även om förändringar inom portföljen görs under året.
Kommentar Enligt 2 kap. 4 § första stycket 5 ÅRL ska de olika beståndsdelarna i balansräkningens poster och delposter värderas var för sig. Räntebärande
papper, aktier och andelar m.m. ska därför värderas för sig. Det innebär att varje slag av värdepapper och fondandelar i en värdepappersportfölj borde värderas för sig. Av punkt 11.6 framgår dock att en värdepappersportfölj ska ses som en helhet även om förändringar inom portföljen görs under året. Det innebär att så länge värdepappersportföljen totalt är redovisad till ett värde som understiger dess totala värde, t.ex. noterad kurs multiplicerat med antal aktier för respektive aktieslag, behöver ingen nedskrivning göras även om värdet på ett enskilt aktieslag gått ned. Se exempel 11 i.
Värdering
Ingen värdering till verkligt värde
Lagtext 4 kap. 3 § första stycket ÅRL
Anläggningstillgångar ska tas upp till belopp som motsvarar utgifterna för tillgångens förvärv eller tillverkning (anskaffningsvärdet), om inte annat följer av 4, 5, 6, 12, 13 a, 14 a eller 14 e §.
– – – Lag (2015:813)
Allmänt råd 11.7 Ett företag som tillämpar detta allmänna råd får inte värdera finansiella anläggningstillgångar till verkligt värde trots att 4 kap. 14 a §
årsredovisningslagen (1995:1554) ger viss möjlighet till det.
Kommentar Eftersom det allmänna rådet bl.a. bygger på försiktighetsprincipen och
förenkling får företag som tillämpar det allmänna rådet inte värdera finansiella anläggningstillgångar till verkligt värde trots att 4 kap. 14 a § ÅRL ger viss möjlighet till detta. Se även kapitel 2 och exempel 11 a.
Långfristiga fordringar i utländsk valuta
Lagtext 4 kap. 13 § ÅRL
Fordringar och skulder i annan valuta än redovisningsvalutan får omräknas till
redovisningsvalutan enligt växelkursen på balansdagen, om detta står i överensstämmelse med 2 kap. 2 och 3 §§. Lag (2000:34)
Allmänt råd 11.8 En långfristig fordran i utländsk valuta ska värderas till balansdagens kurs. Den del av en fordran i utländsk valuta som är säkrad med ett terminskontrakt ska däremot värderas till terminskursen.
Kommentar En långfristig fordran i utländsk valuta ska värderas till balansdagens kurs, trots att 4 kap. 13 § ÅRL inte kräver det.
Företaget ska avgöra om det på balansdagen finns ett terminskontrakt som säkrar den framtida betalningen. Det finns dock inget krav på att
terminskontraktet ska ha ingåtts i syfte att säkra en specifik fordran.