Allmänt råd 6.31 Vid försäljning av immateriella och materiella anläggningstillgångar övergår väsentliga risker och förmåner enligt punkt 6.6 första stycket enligt följande:
Försäljning av Väsentliga risker och förmåner övergår
immateriell tillgång när äganderätten övergår civilrättsligt
fastighet normalt vid tillträdet
övriga materiella anläggningstill-gångar som hämtas av köparen
när tillgången hämtas
övriga materiella anläggningstill-gångar som transporteras till köparen på köparens risk
när tillgången överlämnas till fraktföretaget
övriga materiella anläggningstill-gångar som transporteras till köparen på säljarens risk
när fraktföretaget överlämnar tillgången till köparen
installation av en övrig materiell anläggningstillgång som utgör en väsentlig del av försäljningen
efter utförd installation
Realisationsvinst vid försäljning av fastighet som är anläggningstillgång får redovisas på kontraktsdagen.
Kommentar Tabellen visar när väsentliga risker och förmåner enligt punkt 6.6 första stycket övergår, dvs. när en realisationsvinst ska redovisas.
Vid en fastighetsförsäljning övergår väsentliga risker och förmåner till köparen normalt på tillträdesdagen, eftersom säljaren försäkrar fastigheten och har rätt till avkastningen mellan kontrakts- och tillträdesdagen. Realisationsvinst vid en fastighetsförsäljning ska därför i normalfallet redovisas på tillträdesdagen. Detta är en skillnad mot IL enligt vilken realisationsvinster på fastigheter som är anläggningstillgångar ska tas upp på kontraktsdagen. Av förenklingsskäl får därför ett företag redovisa försäljning av en fastighet som är anläggningstillgång på kontraktsdagen.
Allmänt råd 6.32 Vid försäljning av immateriella och materiella anläggningstillgångar ska intäkten minskas med tillgångens redovisade värde.
Avser försäljningen en fastighet ska intäkten även minskas med direkta försäljningskostnader.
Kommentar Det redovisade värdet ska inte påverkas av eventuella obeskattade reserver i form av avskrivningar över plan. I resultaträkningen redovisas skillnaden mellan försäljningspriset och det redovisade värdet.
Ett exempel på direkta försäljningskostnader när det gäller försäljning av en fastighet är mäklararvode.
Enligt uppställningsformen för resultaträkningen i punkt 4.4 ska en realisationsvinst vid försäljning av immateriella och materiella anläggningstillgångar redovisas i posten Övriga rörelseintäkter.
Särskilda regler för ekonomiska föreningar
Vad är en inkomst?
Kommentar Erhållna förlagsinsatser är inte inkomster. Erhållna förlagsinsatser redovisas mot posten Förlagsinsatser under eget kapital.
När ska vissa inkomster redovisas som intäkt?
Allmänt råd 6.33 Nedanstående inkomster i en ekonomisk förening ska redovisas som intäkt enligt följande:
Inkomst från Intäkten redovisas
årsavgift och medlemsavgift fördelad över den period den avser
Kommentar En bostadsrättsförening har enligt 7 kap. 14 § BRL rätt att ta ut en årsavgift för den löpande verksamheten för att täcka utgifter för t.ex. vatten, el, räntor och amorteringar.
Med medlemsavgift avses sådan avgift som utgör eller kan anses utgöra medlemsavgift enligt 15 kap. 2 § IL.
Särskilda regler för handelsbolag
Uttag
Allmänt råd 6.34 Uttag ur näringsverksamheten av en tillgång eller en tjänst som ska tas upp till beskattning enligt inkomstskattelagen (1999:1229) hos en delägare i ett handelsbolag ska redovisas som inkomst i handelsbolaget.
Delägarens uttag i form av användande av bil behöver inte redovisas som inkomst i handelsbolaget. (BFNAR 2017:7)
Allmänt råd 6.35 Vid uttag ur näringsverksamheten av tillgångar eller tjänster är inkomsten marknadsvärdet på den uttagna tillgången eller tjänsten exklusive sådan mervärdesskatt som motsvarar utgående skatt enligt mervärdesskattelagen (1994:200). Om det finns ett värde som ska användas vid beskattningen får detta värde användas.
Allmänt råd 6.36 En inkomst som kan hänföras till delägares uttag ska redovisas som intäkt för det år delägaren gjort uttaget av tillgången eller tjänsten.
Kommentar Uttag ur näringsverksamheten av tillgångar eller tjänster som beskattas hos en delägare i ett handelsbolag och som redovisas enligt punkt 6.34 tas upp i posten Övriga rörelseintäkter, se punkt 4.4. Enligt IL ska dock uttag av tjänster endast tas upp till beskattning om värdet av uttaget är mer än ringa. En tjänst med ringa värde kan t.ex. vara när någon använder bolagets bil privat ett fåtal tillfällen per år.
Uttag i form av användande av bil ska vid inkomstbeskattningen värderas enligt schablon. Detta värde får också användas i redovisningen, se punkt 6.35.
Motposten till det redovisade uttaget är eget kapital, se punkt 15.14.
Särskilda regler för stiftelser
Vad är en inkomst?
Kommentar Erhållna gåvor eller bidrag som endast ska vidareförmedlas till någon annan och som stiftelsen därmed inte tar emot för egen räkning, ska inte redovisas som inkomst utan som skuld, se punkt 6.2.
Inbetalda medel till pensionsstiftelser m.fl.
Allmänt råd 6.37 I pensionsstiftelser, personalstiftelser och vinstandelsstiftelser får inbetalda medel till stiftelsen inte redovisas som en intäkt.
Kommentar Inbetalda medel till en pensionsstiftelse, personalstiftelse eller vinstandelsstiftelse redovisas mot eget kapital enligt punkt 15.21.
Erhållna gåvor
Allmänt råd 6.38 I en avkastningsstiftelse får en erhållen gåva som inte får förbrukas för stiftelsens ändamål inte redovisas som intäkt.
Kommentar En avkastningsstiftelse främjar sitt ändamål genom att till en eller flera fysiska eller juridiska personer lämna anslag eller bidrag från avkastningen på sin förmögenhet.
En gåva som inte får redovisas som intäkt ska redovisas direkt mot eget kapital när gåvan erhålls, se punkt 15.22, och värderas enligt punkt 9.11.
Gåvor som får förbrukas för stiftelsens ändamål redovisas som intäkt oavsett om det finns ett villkor för användningen eller inte, se kommentaren till punkt 6.26. Se även om ändamålsbestämda medel i kapitel 15.
Erhållna bidrag
Allmänt råd 6.39 Bidrag som erhålls till en stiftelses verksamhet och som ska redovisas som intäkt, redovisas i posten Bidrag.
Särskilda regler för ideella föreningar
Vad är en inkomst?
Kommentar Erhållna gåvor eller bidrag som endast ska vidareförmedlas till någon annan och som den ideella föreningen därmed inte tar emot för egen räkning, ska inte
När ska vissa inkomster redovisas som intäkt?
Allmänt råd 6.40 Nedanstående inkomster i en ideell förening ska redovisas som intäkt enligt följande:
Inkomst från Intäkten redovisas
medlemsavgift fördelad över den period den avser
Kommentar Med medlemsavgift avses avgift till den allmänna verksamheten i en ideell förening. Medlemsavgift innefattar inte avgift för en specifik verksamhet t.ex.
terminsavgift för kurs eller serviceavgift och inte heller försäljning till medlemmarna.
Förutbetalda medlemsavgifter periodiseras till aktuellt räkenskapsår.
Medlemsavgifter som föreningen fakturerat och som är obetalda vid
räkenskapsårets slut, tas inte upp som fordran av föreningar som inte har någon rätt att kräva in medlemsavgiften. Avser de obetalda medlemsavgifterna
innevarande räkenskapsår och har de reglerats innan årsredovisningen avges, periodiseras de dock till innevarande räkenskapsår.
Se exempel 6 m.
Erhållna bidrag
Allmänt råd 6.41 Bidrag som erhålls till en ideell förenings verksamhet och som ska redovisas som intäkt, redovisas i posten Bidrag.
Kommentar Se exempel 6 o.
Särskilda regler för samfällighetsföreningar
När ska vissa inkomster redovisas som intäkt?
Allmänt råd 6.42 Nedanstående inkomster i en samfällighetsförening ska redovisas som intäkt enligt följande:
Inkomst från Intäkten redovisas
uttaxerat bidrag fördelad över den period den avser
Kommentar En samfällighetsförening ska enligt 40 § lagen om förvaltning av samfälligheter uttaxera bidrag i pengar av medlemmarna om inte samfällighetens medelsbehov täcks på annat sätt.
En fiskevårdsområdesförening får enligt 24 § lagen (1981:533) om
fiskevårdsområden uttaxera bidrag till föreningens verksamhet av
medlemmarna, om det finns föreskrifter om sådan uttaxering i stadgarna.
Övriga bidrag
Allmänt råd 6.43 Andra bidrag än uttaxerade bidrag som erhålls till en samfällighets-förenings verksamhet och som ska redovisas som intäkt, redovisas i posten Övriga bidrag.
Kommentar Övriga bidrag är t.ex. bidrag från Trafikverket och kommunen till en samfällighetsförening som förvaltar en vägsamfällighet.