Huvudsyftet med denna undersökning är att ta reda på hur revisionsbyråerna har förändrats sedan avskaffandet i olika områden. Detta för att se om den geografiska positionen resulterar till någon skillnad. Delsyftet i denna studie är att jämföra små och stora revisionsbyråer från dessa
områden.
För att möjliggöra att syftet uppnås avser studien att svara på följande forskningsfrågor:
● Hur har revisionsbyråerna förändrats sedan avskaffandet med hänsyn till variablerna omsättning, rörelsemarginal och soliditet i de valda geografiska områdena?
● Har förändringarna visat på fördelaktiga skillnader bland små revisionsbyråer i jämförelse mellan de valda områdena?
● Hur har förändringarna sett ut för stora revisionsbyråer jämfört med små revisionsbyråer sett till de valda variablerna?
Det kan konstateras att revisionsbyråerna i de berörda områdena har visat på olika resultat.
Samtliga områden visade på en ökning i omsättningen sedan avskaffandet. Däremot visade Stockholm och Småland på större procentuella ökningar än Norrland mellan åren 2011-2012 samt 2012-2015. I Norrland fick revisionsbyråerna endast en minimal ökning ett år efter implementeringen (år 2011-2012) i jämförelse med både Stockholm och Småland.
Gällande rörelsemarginalen blev Stockholm och Småland de områdena som resultatet visade hade störst procentuella minskningar gentemot Norrland. Norrland har enligt resultatet visat på en ökning i rörelsemarginalen sedan avskaffandet. Vad gäller soliditeten har Norrland visat en störst procentuell ökning sedan avskaffandet medan Stockholm har visat på lägst procentuell ökning. Småland är endast det område som har visat på en procentuell ökning i soliditeten sedan avskaffandet. Indikation gällande detta område visar på att Norrlandsområdet initialt påverkas mer än tätortsområdet Stockholm, men där Norrland på längre sikt visar fler positiva tecken gällande variablerna soliditet och rörelsemarginal än i synnerhet Stockholm, men även Småland.
Sett till omsättningen och förändringen mellan 2012-2015, så har dock Norrland en något mindre procentuell ökning jämfört med Stockholm och en betydligt längre procentuell ökning än
Småland.
38 Vad gäller endast små revisionsbyråer har resultatet visat att Norrland haft en störst procentuell ökning i omsättningen sedan avskaffandet gentemot Stockholm och Småland. Norrland var även det område med störst procentuell ökning i rörelsemarginalen. Däremot har Småland visat på störst procentuell ökning i soliditeten. Resultatet visar tendenser till att små revisionsbyråer i Norrland har visat på större fördelaktiga skillnader gentemot små revisionsbyråer i
Stockholmsområdet och Smålandsområdet sedan avskaffandet.
Sett till stora och små revisionsbyråer har resultatet visat på bättre utveckling bland de små revisionsbyråerna gentemot de stora revisionsbyråerna gällande nyckeltalen. Stora byråer har visat på procentuella minskningar mellan varje år i förhållande till rörelsemarginalen och soliditeten medan små revisionsbyråer har visat störst procentuell ökning sedan avskaffandet.
Med detta kan författarna dra slutsatsen att den geografiska positionen har visat på små fördelaktiga skillnader med hänsyn till nyckeltalen bland alla revisionsbyråer. När det endast kommer till små revisionsbyråer har Norrlandsområdet visat på mest fördelaktiga skillnader. I jämförelse mellan stora och små revisionsbyråer har små revisionsbyråer visat på bättre resultat sedan avskaffandet.
39
7. Diskussion
Resultaten som uppvisas i studien skall tas med försiktighet då man inte kan dra självklara slutsatser med endast tre nyckeltal. Man bör även diskutera om tre nyckeltal kan förmedla ett resultat på hur revisionsbyråer har klarat sig sedan avskaffandet. Denna studie har fokuserat på hur den geografiska positionen har betytt för revisionsbyråernas förändringar i samband med avskaffningen. Om avskaffningen har ett inflytande i den geografiska positionen kan bero på många olika faktorer. Denna studie kan inte garantera att det är avskaffningen som har gett upphov till förändringen, då materialet i denna undersökning bestod av nyckeltal och
årsredovisningar, som i sin tur innehåller många olika parametrar. Med många parametrar blir det svårt att generalisera studien till att avskaffningen är den absoluta orsaken till
revisionsbyråernas förändringar.
Något att ha i åtanke är byråers olika kalenderår. Anledningen till att år 2 (2011-2012) ger generellt sett större negativ procentuell förändring än år 1 (2010-2011) är för att byråers
kalenderår kan resultera i att en del av 2010 års resultat (innan avskaffningen) kan komma med i 2011 års resultat då kalenderåret startar i olika tidpunkter för olika revisionsbyråer. Därmed kan resultat år 2011 inte ge ett helt utslag efter avskaffningen, utan man får “vänta” till ett år senare för att se en eventuell utveckling. Det ser även ut som att det är under dessa två åren som den större majoriteten av minskningarna har skett för de olika byråerna.
7.1 Förslag till fortsatt studie
Syftet med denna studie var att identifiera förändringarna i olika nyckeltal, men det som skulle kunna göra studien mer intressant är en intervju med de revisorer som har varit aktiva under de undersökta åren. Författarna skulle kunna få ett tydligare svar på vad som har påverkat
revisionsbyråerna och om det eventuellt har påverkat revisorernas arbete. Då det möjligtvis kan vara något i verksamheten som avskaffandet har påverkat. Med en intervju kan man reducera variabler som gör att man får ett mer exakt svar gällande om och hur revisionsbyråer har påverkats. Med det sagt skulle man kunna involvera revisorer som har varit verksamma både före och efter avskaffandet av revisionsplikten i syfte att få svar på hur de påverkades i samband med avskaffandet. Förslag till fortsatta studier skulle kunna vara en kvalitativ undersökning där
40 man förser intervjuer med ett flertal revisorer, helst i fler geografiska områden för att erhålla ett bredare perspektiv och öka generaliserbarheten.
41
Källförteckning
Böcker och Artiklar:
Alexeyeva, Irina, and Tobias Svanström. "The impact of the global financial crisis on audit and non-audit fees: Evidence from Sweden." Managerial Auditing Journal 30.4/5 (2015): 302-323.
Arvidson, Per, Carrington, Thomas & Johed, Gustav, Den nya affärsredovisningen, 20. [omarb.
och uppdaterade] uppl., Liber, Stockholm, 2016
BAS nyckeltal: för bättre analys och effektivare ekonomistyrning, 5., uppdaterade uppl., Wolters Kluwer, Stockholm, 2016
Bryman, Alan & Bell, Emma, Företagsekonomiska forskningsmetoder, 2., [rev.] uppl., Liber, Stockholm, 2013
Bryman, Alan & Bell, Emma, Business research methods, 4. ed., Oxford Univ. Press, Oxford, 2015
Chan, Wai Meng. "Exemption of Annual Audit for Small Companies: A Review." Pertanika Journal of Social Science and Humanities 20.1 (2012).
Collis, Jill, Robin Jarvis, and Len Skerratt. "The demand for the audit in small companies in the UK." Accounting and business research 34.2 (2004): 87-100.
Dedman, Elisabeth, Asad Kausar, and Clive Lennox. "The demand for audit in private firms:
recent large-sample evidence from the UK." European Accounting Review 23.1 (2014): 1-23.
Donaldson, Lex, The contingency theory of organizations, Sage, Thousand Oaks, Calif., 2001
Eliasson, Annika, Kvantitativ metod från början, 3., uppdaterade uppl., Studentlitteratur, Lund, 2013.
Eriksson-Zetterquist, Ulla., Kalling, Thomas. & Styhre, Alexander., Organisation och
42 organisering, MTM, Johanneshov, 2015.
Jones, Gareth R., Organizational theory: text and cases, 3. ed., Prentice Hall, Upper Saddle River, N.J., 2001
Järvinen, Joonas, et al. "Alternative paths to competitive advantage: a fuzzy-set analysis of the origins of large firms." Industry and innovation 16.6 (2009): 545-574.
Körner, Svante & Wahlgren, Lars, Statistiska metoder, 3. uppl., Studentlitteratur, Lund, 2015.
Larsson, Bengt. "Auditor regulation and economic crime policy in Sweden, 1965–2000."
Accounting, Organizations and Society 30.2 (2005): 127-144.
Lind, Douglas A., Marchal, William G. & Wathen, Samuel Adam, Statistical techniques in business & economics, 13. ed., McGraw-Hill/Irwin, Boston, 2008
Lönnqvist, Rune, Årsredovisning i aktiebolag och koncerner, 5., [uppdaterade] uppl., Studentlitteratur, Lund, 2011
O'Farrell, Patrick N., L. A. R. Moffat, and D. M. W. N. Hitchens. "Manufacturing demand for business services in a core and peripheral region: does flexible production imply vertical disintegration of business services?" Regional Studies 27.5 (1993): 385-400.
Olsson, Henny & Sörensen, Stefan, Forskningsprocessen: kvalitativa och kvantitativa perspektiv, 3:e uppl., Liber, Stockholm, 2011
Proposition 2009/10:204. En frivillig revision. Stockholm: Justitiedepartementet.
Sikka, Prem. "Financial crisis and the silence of the auditors." Accounting, Organizations and Society 34.6 (2009): 868-873.
43 SOU 2008:32. Utredningen om revisorer och revision. Avskaffande av revisionsplikten för små företag. Stockholm: Justitiedepartementet.
Svanström, Tobias. "Revision och rådgivning: Efterfrågan, kvalitet och oberoende.". Diss., Umeå universitet, 2008.
Elektroniska källor:
Statistiska Centralbyrån, Statistics Sweden. Folkmängd i riket, län och kommuner 31 december 2015 och befolkningsförändringar 2015
URL:
http://www.scb.se/hitta-statistik/statistik-efter-amne/befolkning/befolkningens- sammansattning/befolkningsstatistik/folkmangd-i-riket-lan-och-kommuner-31-december-2015-och-befolkningsforandringar-2015/ (Hämtad: 2016-10-16)
Statistiska Centralbyrån, Statistics Sweden. De små och medelstora företagens ekonomi 2008.
URL:http://www.scb.se/Statistik/NV/NV0109/2008A04/NV0109_2008A04_SM_NV19SM1004 .pdf (Hämtad: 2016-11-10)
Statistiska Centralbyrån, Statistics Sweden. Karta över H-regionernas omfattning URL:http://www.scb.se/grupp/hitta_statistik/regional%20statistik/kartor/_dokument/h-region_farg_karta.pdf (Hämtad: 2016-11-23)
Statistiska Centralbyrån. Statistics Sweden. REKORDÅR OCH KRISER – SÅ HAR BNP ÖKAT OCH MINSKAT
URL:http://www.sverigeisiffror.scb.se/hitta-statistik/sverige-i-siffror/samhallets-ekonomi/bnp---bruttonationalprodukten/#story_7293cf0f-c0ba-4b69-b0ee-d06ddf4d6499 (Hämtad: 2016-12-14)
Sveriges Riksbank. Öberg: Sverige och finanskrisen.
URL: http://www.riksbank.se/sv/Press-och-publicerat/Tal/2009/Oberg-Sverige-och-finanskrisen/
(Hämtad: 2016-12-11)
Brännström, Dan. Nästa steg för revisionsplikten. FAR. 2013-08-30
URL: http://danbrannstrom.se/nasta-steg-for-revisionsplikten (Hämtad: 2016-12-13)
44 Sveriges Radio. Var femte utnyttjade slopad revisionsplikt. 2012-01-18
URL: http://sverigesradio.se/sida/artikel.aspx?programid=83&artikel=4872679 (Hämtad: 2016-12-13)
Diamant, Adam. Revisionsföretags verksamhet - några strukturfrågor. Balans. 2016-10-18 URL:http://www.tidningenbalans.se/wp-content/uploads/2016/10/Revisionsforetagsverksamhet-nagra-strukturfragor.pdf (Hämtad: 2016-12-13)
Gul = Stora byråer Orange = Små byråer
Bilaga 1
Omsättning(Tkr) Rörelsemarginal(%) Soliditet(%) STOCKHOLM 2010 2011 2012 2015 2010 2011 2012 2015 2010 2011 2012 2015Parsells Revisionsbyrå
Nordiska
Mandrill AB 4604 4615 4494 4473 33,47 37,83 38,13 32,23 89,52 84,83 89,5 91,03
Företagsrevision
DIX Revision Aktiebolag 1708 1889 2103 1863 7,02 13,02 7,03 17,82 38,85 50,77 51,06 59,74
Ekonomigruppen i
Stuvsta Revisionsbyrå
Raija Niemistö
Larcy Revisionsbyrå
Spec Consulting AB 0 677 24 485 0 89,80 25 68,86 83,54 62,78 34,98 70,16
Börje Heimer
D Hattwig
Bengt Karlsson
NEXIA Revision Sverige
Bohlinsgruppen i
Svensk-Franska
Garpenquist och
Omsättning(TKR) Rörelsemarginal(%) Soliditet(%)
Andersson & Co i Växjö
AB 5126 14279 14119 13886 22,37 8,03 3,66 8,34 23,81 33,56 30,73 55,4
Pether Svensson
Hanning Revision AB 450 43 42 37 76 95,35 95,24 45,95 65,98 36,65 50,7 75,2
Omsättning(TKR) Rörelsemarginal(%) Soliditet(%)
NORRLAND 2010 2011 2012 2015 2010 2011 2012 2015 2010 2011 2012 2015 Revisor Jan E Linde AB
(Likvidation 2011) 7836 8674 - - -10,78 - - - 48,51 - - -
Gävle Dala Revision AB 7592 8076 8689 9107 13,17 9,11 8,69 13,42 45,56 47,43 51,13 63,97 Revisionären AB 3457 5142 5537 7850 8,94 29,38 13,26 17,16 64,02 59,1 55,25 55,82
Revidacta Revision
Per Rydberg
EKONOMISKA M.Å.L I
Revisortjänst Roger Aronsson
Aktiebolag(Likvidation
2015) 16 0 0 0 0 0 0 0 94,48 96,22 93,35 93,85
Vallhjon Väst Aktiebolag 0 0 0 0 0 0 0 0 92,4 71,81 82,6 97,88
Sanrev AB 5722 6214 6846 9017 5,42 12,73 9,26 15,86 21,4 33 32,1 41,1
Bilaga 2
Bortfall Område
Ernst & Young Sweden AB Stockholm
PricewaterhouseCoopers i Sverige AB Stockholm
Bohlinsgruppen AB(Koncern) Stockholm
Deloitte & Touche ATR AB Stockholm
KF Revision Aktiebolag (Fanns endast till 2008)
Stockholm
BDO Mälardalen AB Stockholm
Aktiebolaget Tricity (Fanns endast till 2008)
Stockholm
PricewaterhouseCoopers AB Stockholm
WUWAB Revision i Stockholm Aktiebolag (Endast till 2008)
Stockholm
Caorle Invest AB (Fanns endast till 2007) Stockholm Åkersberga Revisionsbyrå AB (Fanns Ranby Björklund Konsult AB (Endast
fram till 2008)
Stockholm
Skarp Revisionsbyrå Aktiebolag (Endast till 2009)
Stockholm
Avtrappningen AGR AB (Endast till 2009) Stockholm Hjärtat och Handen Aktiebolag (Endast till
2006)
Stockholm Nordquists Revisionsbyrå AB (År 2010
finns inte, endast 2011 & 2012 finns)
Stockholm
Bianca Väst Aktiebolag (2009) Stockholm
Ettwe Aktiebolag(Utländsk adress) Stockholm Avtrappningen FRS AB (Likvidation 2009) Stockholm Avtrappningen WGF AB (Likvidation D & W Revision AB(Endast till 2006,
likvidation)