Tioårsregeln i 3 kapitlet 19 § IL : Står tioårsregeln i strid med Sveriges skatteavtal?

(1)

(2)

(3)

(4)

1 Inledning ... 1

1.1 Bakgrund ... 1 1.2 Syfte ... 2 1.3 Metod ... 2 1.4 Avgränsningar ... 4 1.5 Disposition ... 4

2 Tioårsregeln i 3 kapitlet 19 § IL ... 6

2.1 Inledning ... 6 2.2 Tioårsregelns historik ... 6 2.2.1 Inledning ... 6

2.2.2 Lösningsförslag till tioårsregeln... 8

2.3 X & Y målet C- 436/00 ... 10

2.3.1 Bakgrund ... 10

2.3.2 Domstolens avgörande ... 10

2.3.3 Kommentarer om X & Y målet ... 11

2.4 Utvecklingen av tioårsregeln ... 12

2.5 Nuvarande lydelse av tioårsregeln ... 14

3 Sveriges skatteavtal samt OECD:s modellavtal ... 16

3.1 Inledning ... 16

3.2 OECD:s modellavtal ... 16

3.3 Sveriges skatteavtal ... 17

3.4 Metoder för införlivande av lagar ... 20

3.5 Skatteavtalet mellan Sverige och Thailand ... 21

3.6 Skatteavtalet mellan Sverige och Schweiz ... 22

3.7 Skatteavtalet mellan Sverige och Grekland ... 24

4 Regelkonkurrens ... 26

4.2 Problematiken kring regelkonkurrens ... 26

4.3 Derogationsprinciperna ... 28

5 Praxis från Regeringsrätten och

Skatterättsnämnden ... 30

5.1 Inledning ... 30 5.2 OMX-domen ... 30 5.2.1 Bakgrund ... 30 5.2.2 Skatterättsnämndens bedömning ... 30 5.2.3 Skiljaktig mening ... 31 5.2.4 Regeringsrättens bedömning ... 31 5.2.5 Kommentarer om OMX-domen ... 32 5.3 Thailandfallet ... 32 5.3.1 Bakgrund ... 32 5.3.2 Skatterättsnämndens bedömning ... 33 5.3.3 Särskilt yttrande ... 33

5.4 Schweizfallet samt Greklandfallet... 34

5.4.1 Bakgrund ... 34

(5)

5.4.3 Skiljaktiga meningar ... 36

5.5 Kommentarer om de tre förhandsbeskeden ... 38

6 Sambandet mellan skatteavtal och intern rätt ... 39

6.2 Förhållandet mellan skatteavtalen och tioårsregeln ... 39

6.3 Kommentarer om tillämpningen av skatteavtal ... 41

6.3.1 Skatteavtalens tillämpning ... 41

6.3.2 Regelkonkurrens mellan tioårsregeln och skatteavtalen ... 43

6.3.3 Treaty override... 44

6.3.4 Bristande sammanhang mellan skatterätten och folkrätten ... 46

7 Analys ... 47

7.2 Problematiken kring tioårsregelns utvidgning ... 47

7.3 Följden av praxis samt Skatterättsnämndens tre förhandsbesked ... 48

7.4 Strider tioårsregeln mot ingångna skatteavtal? ... 50

8 Slutsats ... 53

(6)

(7)

(8)

(9)

(10)

(11)

(12)

(13)

(14)

(15)

(16)

(17)

(18)

(19)

(20)

(21)

(22)

(23)

(24)

(25)

(26)

(27)

(28)

(29)

(30)

(31)

(32)

(33)

(34)

(35)

(36)

(37)

(38)

(39)

(40)

(41)

(42)

(43)

(44)

(45)

(46)

(47)

(48)

(49)

(50)

(51)

(52)

(53)

(54)

(55)

(56)

(57)

(58)

(59)

(60)

(61)

(62)

(63)

(64)