Svensk uttagsbeskattnings förenlighet med etableringsfriheten : En analys av 22 kap. 5§ 4 pkt. och 7§ IL samt 17a kap. SBL

(1)

(2)

(3)

(4)

(5)

(6)

1 Inledning ... 1

1.1 Bakgrund ... 1 1.2 Syfte ... 2 1.3 Metod ... 2 1.4 Avgränsningar ... 3 1.5 Disposition ... 3

2 Etableringsfrihet och utflyttningsbeskattning ... 5

2.1 Inledning ... 5

2.2 Etableringsfrihet inom EU ... 5

2.3 Utflyttningsbeskattning ... 7

2.4 Rättfärdigandegrunder ... 10

2.4.1 Effektiv skattekontroll ... 10

2.4.2 Skattesystemets inre samband ... 12

2.4.3 Territorialitetsprincipen ... 13 2.4.4 Skatteflykt ... 15

3 Praxis från EUD ... 17

3.1 Inledning ... 17 3.2 Mål C-9/02 Lasteyrie du Saillant... 17 3.3 Mål C-470/04 N ... 19

4 Åtgärder för att förhindra exitbeskattning ... 22

4.1 Inledning ... 22

4.2 Direktiv ... 22

4.2.1 Direktiv 77/799 EEG om ömsesidig handräckning ... 22

4.2.2 Direktiv 76/308 EEG om bistånd vid indrivning av fordringar ... 23

4.3 Kommissionen ... 24

4.3.1 Kommissionens meddelande om skattepolitiken i EU 24 4.3.2 Kommissionens meddelande om utflyttningsbeskattning ... 25

5 Uttagsbeskattning ... 28

5.1 Inledning ... 28 5.2 Malta-målet ... 28 5.3 Uttagsbeskattningsreglerna ... 31 5.3.1 22 kap. 2 § IL ... 31 5.3.2 22 kap. 5 § IL ... 31 5.3.3 22 kap. 7 § IL ... 32 5.3.4 Sammanfattning ... 32 5.4 Anståndsreglerna ... 33 5.4.1 17a kap. 2 § SBL ... 33 5.4.2 17a kap. 3 § SBL ... 34 5.4.3 17a kap. 5 § SBL ... 34 5.4.4 17a kap. 8 § SBL ... 35 5.4.5 Sammanfattning ... 35

(7)

6 Uttagsbeskattningsreglernas utformning ... 36

6.2 Förarbete till uttagsbeskattningsreglernas anpassning till EU-rätten ... 36

6.3 Förarbete gällande anståndsreglerna... 37

6.4 Kritik mot de nya reglerna ... 41

6.5 Problematiken med uttagsbeskattningsreglerna ... 43

6.6 Problematiken med anståndsreglerna ... 44

7 Analys ... 46

7.2 Svensk uttagsbeskattnings förenlighet med EU-rätten ... 46

7.2.1 Anstånd ... 46 7.2.2 Villkor för anstånd ... 49 7.2.3 Årligt anståndsförfarande ... 54 7.2.4 Beaktande av värdeminskning ... 54 7.3 Slutsats ... 57

Referenslista ... 60

(8)

(9)

(10)

(11)

(12)

(13)

(14)

(15)

(16)

(17)

(18)

(19)

(20)

(21)

(22)

(23)

(24)

(25)

(26)

(27)

(28)

(29)

(30)

(31)

(32)

(33)

(34)

(35)

(36)

(37)

(38)

(39)

(40)

(41)

(42)

(43)

(44)

(45)

(46)

(47)

(48)

(49)

(50)

(51)

(52)

(53)

(54)

(55)

(56)

(57)

(58)

(59)

(60)

(61)

(62)

(63)

(64)

(65)

(66)

(67)

(68)

(69)

(70)

(71)

(72)

(73)