1(19) P R O M E M O R I A
Datum 2007-04-18
Finansinspektionen P.O. Box 6750 SE-113 85 Stockholm [Sveavägen 167]
Tel +46 8 787 80 00 Fax +46 8 24 13 35 finansinspektionen@fi.se www.fi.se
Förordnande av sakkunnig i företag under Finansinspektionens tillsyn samt ändrade regler för förordnade revisorer
Sammanfattning
I promemorian föreslår Finansinspektionen att det införs en möjlighet för Fi- nansinspektionen att förordna en sakkunnig i företag under sin tillsyn. De sak- kunniga ska enligt förslaget få betalt för sitt arbete av företaget. Möjligheten att förordna revisor föreslås kvarstå.
Finansinspektionen föreslår även att det generellt införs rapporteringsplikt för revisorer i företag under tillsyn med förebild i vad som gäller idag för revisorer i bland annat kreditinstitut och fondbolag. Finansinspektionen föreslår vidare att revisorns rapporteringsskyldighet ska inträda så snart en inte oväsentlig överträdelse av de författningar som styr ett företags verksamhet överträds.
Lagändringarna föreslås träda i kraft den 1 januari 2008.
Förslag till lagändringar
Förslag till ändring i lagen (2004:297) om bank- och finansieringsrörelse Finansinspektionen föreslår att det införs följande nya paragraf:
13 kap. 9 a §
Finansinspektionen får förordna en eller flera sakkunniga att på uppdrag av Fi- nansinspektionen utreda frågor eller på annat sätt vara Finansinspektionen be- hjälplig vid tillsynen av ett kreditinstitut eller sådana utländska kreditinstitut som inrättat filial enligt 4 kap. 4 §. Finansinspektionen får när som helst åter- kalla ett sådant förordnande och utse en ny sakkunnig.
Den sakkunnige har rätt till skäligt arvode från institutet för sitt arbete. Storle- ken på arvodet bestäms av Finansinspektionen.
13 kap. 9 b §
En sakkunnig som förordnats enligt 13 kap. 9 a § skall rapportera till Finansin- spektionen i enlighet med sitt uppdrag.
2 Finansinspektionen föreslår att följande paragraf ändras:
13 kap. 3 § Ett kreditinstitut och sådana ut-
ländska kreditinstitut som inrättat filial enligt 4 kap. 4 § skall lämna Finansinspektionen de upplysningar om sin verksamhet och därmed sammanhängande omständigheter som inspektionen begär.
Ett kreditinstitut och sådana ut- ländska kreditinstitut som inrättat filial enligt 4 kap. 4 § skall lämna Finansinspektionen och en sakkun- nig som förordnats enligt 13 kap 9 a § de upplysningar om sin verk- samhet och därmed sammanhäng- ande omständigheter som inspek- tionen och en förordnad sakkunnig begär.
13 kap. 10 § En revisor eller särskild granskare
skall omgående rapportera till Fi- nansinspektionen om han eller hon vid fullgörande av sitt uppdrag i ett kreditinstitut får kännedom om för- hållanden som
1. kan utgöra en väsentlig överträdelse av de författ- ningar som reglerar institu- tets verksamhet,
2. kan påverka institutet fort- satta drift negativt,
3. kan leda till att revisorn av- styrker att balansräkningen eller resultaträkningen en- ligt 9 kap. 33 eller 34 § ak- tiebolagslagen (2005:551), 8 kap. 13 § lagen
(1987:667) om ekonomiska föreningar, 4 a kap. 14 och 15 §§ sparbankslagen (1987:619) eller 7 a kap. 14 och 15 §§ lagen
(1995:1570) om medlems- banker.
En revisor eller en särskild granska- re skall omgående rapportera till Finansinspektionen om han eller hon vid fullgörande av sitt uppdrag i ett kreditinstitut eller i sådana ut- ländska kreditinstitut som inrättat filial enligt 4 kap. 4 § får kännedom om förhållanden som
1. kan utgöra en inte oväsent- lig överträdelse av de för- fattningar som reglerar in- stitutets verksamhet, 2. kan påverka institutet fort-
satta drift negativt,
3. kan leda till att revisorn av- styrker att balansräkningen eller resultaträkningen en- ligt 9 kap. 33 eller 34 § ak- tiebolagslagen (2005:551), 8 kap. 13 § lagen
(1987:667) om ekonomiska föreningar, 4 a kap. 14 och 15 §§ sparbankslagen (1987:619) eller 7 a kap. 14 och 15 §§ lagen
(1995:1570) om medlems- banker.
3 Revisorn och granskaren har en
motsvarande rapporteringsskyldig- het om han eller hon får kännedom om förhållandens som avses i första stycket vid fullgörande av uppdrag i kreditinstitutets moderföretag eller dotterföretag eller i ett företag som har en likartad förbindelse med in- stitutet.
Revisorn och granskaren har en
motsvarande rapporteringsskyldig- het om han eller hon får kännedom om förhållandens som avses i första stycket vid fullgörande av uppdrag i kreditinstitutets moderföretag eller dotterföretag eller i ett företag som har en likartad förbindelse med in- stitutet.
Förslag till ändring i förslag till lag om värdepappermarknaden Finansinspektionen föreslår att det införs följande nya paragrafer:
23 kap. 10 a §
Finansinspektionen får förordna en eller flera sakkunniga att på uppdrag av Fi- nansinspektionen utreda frågor eller på annat sätt vara Finansinspektionen be- hjälplig vid tillsynen av ett svenskt värdepappersinstitut, en börs eller en clear- ingorganisation. Finansinspektionen får när som helst återkalla ett sådant för- ordnande och utse en ny sakkunnig.
Den sakkunnige har rätt till skäligt arvode från institutet för sitt arbete. Storle- ken på arvodet bestäms av Finansinspektionen.
23 kap. 10 b §
En sakkunnig som förordnats enligt 23 kap. 10 a § skall rapportera till Finans- inspektionen i enlighet med sitt uppdrag.
Finansinspektionen föreslår att följande paragrafer ändras:
23 kap. 8 § En revisor ska omedelbart rapporte-
ra till Finansinspektionen om han eller hon vid fullgörande av sitt uppdrag i ett värdepappersbolag får kännedom om förhållanden som
1. kan utgöra en väsentlig överträdelse av någon för- fattning som reglerar bola- gets verksamhet,
En revisor ska omedelbart rapporte- ra till Finansinspektionen om han eller hon vid fullgörande av sitt uppdrag i ett svenskt värdepappers- institut, en börs eller en clearing- organisation får kännedom om för- hållanden som
1. kan utgöra en inte oväsent- lig överträdelse av någon författning som reglerar bo- lagets verksamhet
4 2. kan påverka bolagets fort-
satta drift negativt, eller 3. kan leda till att revisorn av-
styrker att balansräkningen eller resultaträkningen fast- ställs eller till anmärkning enligt 9 kap. 33 eller 34 § aktiebolagslagen
(2005:551).
Revisorn har en motsvarande rap- porteringsskyldighet om han eller hon får kännedom om förhållanden som avses i första stycket vid full- görande av uppdrag som revisorn har i värdepappersbolagets moder- företag eller dotterföretag eller ett företag som har en likartad förbin- delse med värdepappersbolaget.
2. kan påverka bolagets fort- satta drift negativt, eller 3. kan leda till att revisorn av-
styrker att balansräkningen eller resultaträkningen fast- ställs eller till anmärkning enligt 9 kap. 33 eller 34 § aktiebolagslagen
(2005:551).
Revisorn har en motsvarande rap- porteringsskyldighet om han eller hon får kännedom om förhållanden som avses i första stycket vid full- görande av uppdrag som revisorn har i värdepappersbolagets moder- företag eller dotterföretag eller ett företag som har en likartad förbin- delse med värdepappersbolaget.
Förslag till ändring i lagen (2004:46) om investeringsfonder Finansinspektionen föreslår att det införs följande nya paragraf:
10 kap. 16 a §
Finansinspektionen får förordna en eller flera sakkunniga att på uppdrag av Fi- nansinspektionen utreda frågor eller på annat sätt vara Finansinspektionen be- hjälplig vid tillsynen av ett fondbolag eller ett sådan utländskt företag som in- rättat filial enligt 1 kap. 8 eller 9 §§. Finansinspektionen får när som helst åter- kalla ett sådant förordnande och utse en ny sakkunnig.
Den sakkunnige har rätt till skäligt arvode från fondbolaget för sitt arbete. Stor- leken på arvodet bestäms av Finansinspektionen.
10 kap. 16 b §
En sakkunnig som förordnats enligt 10 kap. 16 a § skall rapportera till Finans- inspektionen i enlighet med sitt uppdrag.
Finansinspektionen föreslår att följande paragraf ändras:
10 kap. 1 § Fondbolag, förvaltningsbolag som avses i 1 kap. 6 och 8 §§, fondföre- tag som avses i 1 kap. 7 och 9 §§
samt förvaringsinstitut står under Finansinspektionens tillsyn. De
Fondbolag, förvaltningsbolag som avses i 1 kap. 6 och 8 §§, fondföre- tag som avses i 1 kap. 7 och 9 §§
samt förvaringsinstitut står under
5 skall lämna inspektionen de upp-
lysningar om sin verksamhet och därmed sammanhängande omstän- digheter som inspektionen begär .
De fondbolag, förvaltningsbolag och fondföretag som anges i första stycket skall med årliga avgifter bekosta Finansinspektionens verk- samhet.
Finansinspektionens tillsyn. De skall lämna inspektionen och en sakkunnig som förordnats enligt 10 kap. 16 a § de upplysningar om sin verksamhet och därmed samman- hängande omständigheter som in- spektionen och en förordnad sak- kunnige begär.
De fondbolag, förvaltningsbolag och fondföretag som anges i första stycket skall med årliga avgifter bekosta Finansinspektionens verk- samhet.
10 kap. 17 §
En revisor skall omgående rappor- tera till Finansinspektionen om han eller hon vid fullgörande av sitt uppdrag i ett fondbolag får känne- dom om förhållanden som kan
1. utgöra en väsentlig överträ- delse av de författningar som reglerar fondbolagets verksamhet,
2. påverka fondbolagets fort- satta drift negativt, eller 3. leda till att revisorn avstyr-
ker att balansräkningen eller resultaträkningen fastställs eller till anmärkning enligt 10 kap. 30 eller 31 § aktie- bolagslagen (1975:1385).
En revisor skall omgående rappor- tera till Finansinspektionen om han eller hon vid fullgörande av sitt uppdrag i ett fondbolag eller sådant utländskt företag som inrättat filial enligt 1 kap. 8 och 9 §§ får känne- dom om förhållanden som kan
1. utgöra en inte oväsentlig överträdelse av de författ- ningar som reglerar fondbo- lagets verksamhet,
2. påverka fondbolagets fort- satta drift negativt, eller 3. leda till att revisorn avstyr-
ker att balansräkningen eller resultaträkningen fastställs eller till anmärkning enligt 9 kap. 33 eller 34 § aktiebo- lagslagen (2005:551).
6 En revisor har motsvarande rappor-
teringsskyldighet om han eller hon får kännedom om förhållanden som avses i första stycket vid fullgöran- de av uppdrag som revisorn har i fondbolagets moderföretag eller dotterföretag eller ett företag som har en likartad förbindelse med fondbolaget.
En revisor har motsvarande rappor- teringsskyldighet om han eller hon får kännedom om förhållanden som avses i första stycket vid fullgöran- de av uppdrag som revisorn har i fondbolagets moderföretag eller dotterföretag eller ett företag som har en likartad förbindelse med fondbolaget.
Förslag till ändring i försäkringsrörelselagen (1982:713) Finansinspektionen föreslår att det införs följande nya paragrafer:
10 kap. 2 a §
Finansinspektionen får förordna en eller flera sakkunniga att på uppdrag av Fi- nansinspektionen utreda frågor eller på annat sätt vara Finansinspektionen be- hjälplig vid tillsynen av ett försäkringsbolag. Finansinspektionen får när som helst återkalla ett sådant förordnande och utse en ny sakkunnig.
Den sakkunnige har rätt till skäligt arvode från försäkringsbolaget för sitt arbe- te. Storleken på arvodet bestäms av Finansinspektionen.
10 kap. 2 b §
En sakkunnig som förordnats enligt 10 kap. 2 a § skall rapportera till Finansin- spektionen i enlighet med sitt uppdrag.
Finansinspektionen föreslår att följande paragrafer ändras:
10 kap 1 § Bolagsstämman skall välja minst en revisor. I bolagsordningen kan be- stämmas att en eller flera av reviso- rerna, dock inte alla, skall utses i annan ordning. Finansinspektionen skall dessutom, enligt vad som fö- reskrivs i 2 §, utse en eller flera re- visorer .Särskilda bestämmelser om lekmannarevisorer finns i 11 kap.
För revisor som är vald av bolags- stämman gäller uppdraget för den tid som anges i bolagsordningen.
Om uppdraget inte skall gälla tills vidare, skall uppdragstiden
Bolagsstämman skall välja minst en revisor. I bolagsordningen kan be- stämmas att en eller flera av reviso- rerna, dock inte alla, skall utses i annan ordning. Finansinspektionen får dessutom, enligt vad som före- skrivs i 2 §, utse en eller flera revi- sorer .Särskilda bestämmelser om lekmannarevisorer finns i 11 kap.
För revisor som är vald av bolags- stämman gäller uppdraget för den tid som anges i bolagsordningen.
Om uppdraget inte skall gälla tills vidare, skall uppdragstiden
7 bestämmas så att upp uppdraget
upphör vid slutet av den ordinarie bolagsstämman på vilken revi- sorsval förrättas.
Bolagsstämman kan utse en eller flera revisorssuppleanter. Bestäm- melserna i denna lag om revisorer gäller i tillämpliga delar supplean- ter.
bestämmas så att upp uppdraget upphör vid slutet av den ordinarie bolagsstämman på vilken revi- sorsval förrättas.
Bolagsstämman kan utse en eller flera revisorssuppleanter. Bestäm- melserna i denna lag om revisorer gäller i tillämpliga delar supplean- ter.
10 kap 2 § Finansinspektionen skall förordna en eller flera revisorer i varje för- säkringsbolag, om inte inspektionen med hänsyn till rörelsens ringa om- fattning eller av andra skäl anser det obehövligt.
För revisorer som inspektionen för- ordnar skall den utfärda instruktion.
Revisorn har rätt att få arvode av försäkringsbolaget. Arvodets stor- lek bestäms av inspektionen
Finansinspektionen får förordna en eller flera revisorer att tillsammans med övriga revisorer delta i revi- sionen av ett försäkringsbolag.
För revisorer som inspektionen för- ordnar skall den utfärda instruktion.
Revisorn har rätt att få arvode av försäkringsbolaget. Arvodets stor- lek bestäms av inspektionen.
10 kap 8 a § Om revisorn vid fullgörande av sitt uppdrag i försäkringsbolaget får kännedom om förhållanden som
1. kan utgöra en väsentlig överträdelse av de författ- ningar som reglerar försäk- ringsbolagets verksamhet, 2. kan påverka försäkringsbo-
lagets fortsatta drift nega- tivt, eller
3. kan leda till att revisorn av- styrker att balansräkningen eller resultaträkningen fast- ställs eller till anmärkning enligt 11 § tredje stycket skall revisorn omgående rapportera detta till Finansinspektionen.
Om revisorn vid fullgörande av sitt uppdrag i försäkringsbolaget får kännedom om förhållanden som
1. kan utgöra en inte oväsent- lig överträdelse av de för- fattningar som reglerar för- säkringsbolagets verksam- het,
2. kan påverka försäkringsbo- lagets fortsatta drift nega- tivt, eller
3. kan leda till att revisorn av- styrker att balansräkningen eller resultaträkningen fast- ställs eller till anmärkning enligt 11 § tredje stycket ska revisorn omgående rapportera detta till Finansinspektionen
8 Revisorn har en motsvarande
rapporteringsskyldighet om han eller hon får kännedom om för- hållanden som avses i första stycket vid fullgörande av upp- drag som revisorn har i försäk- ringsbolagets moderföretag el- ler dotterföretag eller ett företag som har en likartad förbindelse med försäkringsbolaget.
Revisorn har en motsvarande rapporteringsskyldighet om han eller hon får kännedom om för- hållanden som avses i första stycket vid fullgörande av upp- drag som revisorn har i försäk- ringsbolagets moderföretag el- ler dotterföretag eller ett företag som har en likartad förbindelse med försäkringsbolaget.
19 kap 3 § Styrelsen, verkställande direktören och andra befattningshavare i an- svarig ställning i försäkringsbolag skall lämna Finansinspektionen de upplysningar om verksamheten som inspektionen begär. Om bola- get bedriver verksamhet i ett annat land inom EES, skall de, i den ut- sträckning som följer av Sveriges medlemskap i Europeiska unionen, lämna de upplysningar till behörig myndighet i det landet som den myndigheten behöver för att fullgö- ra sina uppgifter
Regeringen eller den myndighet som regeringen bestämmer får meddela föreskrifter om vilka upp- lysningar ett försäkringsbolag ska lämna till inspektionen
Styrelsen, verkställande direktören och andra befattningshavare i an- svarig ställning i försäkringsbolag skall lämna Finansinspektionen och en sakkunnig förordnad enligt 10 kap 2 a § de upplysningar om verksamheten som de begär. Om bolaget bedriver verksamhet i ett annat land inom EES, skall de, i den utsträckning som följer av Sve- riges medlemskap i Europeiska unionen, lämna de upplysningar till behörig myndighet i det landet som den myndigheten behöver för att fullgöra sina uppgifter.
.
Regeringen eller den myndighet som regeringen bestämmer får meddela föreskrifter om vilka upp- lysningar ett försäkringsbolag ska lämna till inspektionen.
Förslag till ändring i lagen (1972:262) om understödsföreningar Finansinspektionen föreslår att det införs följande nya paragrafer:
69 a §
Finansinspektionen får förordna en eller flera sakkunniga att på uppdrag av Fi- nansinspektionen utreda frågor eller på annat sätt vara Finansinspektionen be- hjälplig vid tillsynen av en understödsförening. Finansinspektionen får när som helst återkalla ett sådant förordnande och utse en ny sakkunnig.
9 Den sakkunnige har rätt till skäligt arvode från understödsföreningen för sitt
arbete. Storleken på arvodet bestäms av Finansinspektionen.
69 b §
En sakkunnig som förordnats enligt 69 a § skall rapportera till Finansinspek- tionen i enlighet med sitt uppdrag.
Finansinspektionen föreslår att följande paragrafer ändras:
32 a § Om revisorn vid fullgörande av sitt uppdrag i understödsföreningen får kännedom om förhållanden som
1. kan utgöra en väsentlig överträdelse av de författ- ningar som reglerar under- stödsföreningens verksam- het,
2. kan påverka understödsfö- reningens fortsatta drift ne- gativt, eller
3. kan leda till att revisorn av- styrker att balansräkningen eller resultaträkningen fast- ställs eller till anmärkning enligt 51 § andra stycket la- gen (1951:308) om ekono- miska föreningar
skall revisorn omgående rap- portera detta till Finansinspek- tionen
Om revisorn vid fullgörande av sitt uppdrag i understödsföreningen får kännedom om förhållanden som
1. kan utgöra en inte oväsent- lig överträdelse av de för- fattningar som reglerar un- derstödsföreningens verk- samhet,
2. kan påverka understödsfö- reningens fortsatta drift ne- gativt, eller
3. kan leda till att revisorn av- styrker att balansräkningen eller resultaträkningen fast- ställs eller till anmärkning enligt 51 § andra stycket la- gen (1951:308) om ekono- miska föreningar
skall revisorn omgående rap- portera detta till Finansinspek- tionen
67 §
Det åligger understödsföreningens styrelse att på tid och sätt som Fi- nansinspektionen bestämmer
1. hålla föreningens kassa och övriga tillgångar samt böck- er, räkenskapsmaterial och andra handlingar tillgängli- ga för granskning av inspek- tionen,
Det åligger understödsföreningens styrelse att på tid och sätt som Fi- nansinspektionen och en sakkunnig som förordnats enligt 69 a § be- stämmer
1. hålla föreningens kassa och övriga tillgångar samt böck- er, räkenskapsmaterial och andra handlingar tillgängli- ga för granskning av inspek- tionen och den sakkunnige,
10 2. för varje räkenskapsår till
inspektionen avsända be- styrkt kopia av protokoll fört vid föreningsstämma över beslut i fråga om års- och koncernredovisningen samt en redogörelse för fö- reningen och dess verksam- het,
3. meddela de upplysningar och uppgifter i övrigt röran- de föreningen som inspek- tionen begär.
2. för varje räkenskapsår till inspektionen avsända be- styrkt kopia av protokoll fört vid föreningsstämma över beslut i fråga om års- och koncernredovisningen eller revisionsberättelsen samt en redogörelse för fö- reningen och dess verksam- het,
3. meddela de upplysningar och uppgifter i övrigt röran- de föreningen som inspek- tionen och en förordnad sakkunnig begär.
I en understödsförening som driver verksamhet avseende tjänstepensionsför- säkring gäller skyldigheterna enligt första stycket 1 och 3 även andra befatt- ningshavare i ansvarig ställning i föreningen.
Om understödsföreningen driver verksamhet i ett annat land inom EES, skall styrelsen och andra befattningshavare i ansvarig ställning i föreningen lämna upplysningar till behörig myndighet i det landet i den utsträckning som följer av Sveriges medlemskap i Europeiska unionen och som behövs för att myndig- heten skall kunna fullgöra sina uppgifter.
Regeringen eller den myndighet som regeringen bestämmer får meddela före- skrifter om vilka upplysningar en understödsförening skall lämna till Finansin- spektionen.
Förslag till ändring i lagen (2005:405) om försäkringsförmedling Finansinspektionen föreslår att det införs följande nya paragrafer:
7 kap. 6 a §
En revisor skall omgående rapportera till Finansinspektionen om han eller hon vid fullgörandet av sitt uppdrag rörande en försäkringsförmedlare får känne- dom om förhållanden som
1. kan utgöra en inte oväsentlig överträdelse av de författningar som regle- rar försäkringsförmedlarens verksamhet, eller
2. kan leda till att revisorn avstyrker att balansräkningen eller resultaträk- ningen fastställs eller till anmärkning enligt 9 kap. 33 § eller 34 § aktie- bolagslagen (2005:551) eller 8 kap. 13 § lagen (1987:667) om ekono- miska föreningar.
11 Revisorn har en motsvarande rapporteringsskyldighet om han eller hon får
kännedom om förhållanden som avses i första stycket vid fullgörande av upp- drag rörande en försäkringsförmedlares moderföretag eller dotterföretag eller i ett företag som har en likartad förbindelse med försäkringsförmedlaren.
7 kap. 6 b §
Finansinspektionen får förordna en eller flera sakkunniga att på uppdrag av Fi- nansinspektionen utreda frågor eller på annat sätt vara Finansinspektionen be- hjälplig vid tillsynen av en försäkringsförmedlare. Finansinspektionen får när som helst återkalla ett sådant förordnande och utse en ny sakkunnig.
Den sakkunnige har rätt till skäligt arvode från försäkringsförmedlaren för sitt arbete. Storleken på arvodet bestäms av Finansinspektionen.
7 kap. 6 c §
En sakkunnig som förordnats enligt 7 kap 6 b § skall rapportera till Finansin- spektionen i enlighet med sitt uppdrag.
Finansinspektionen föreslår att följande paragraf ändras:
7 kap. 4 § Försäkringsförmedlare, utländska försäkringsförmedlare som utövar verksamhet enligt 3 kap. 1 eller 2 § och försäkringsföretag är skyldiga att till Finansinspektionen lämna de upplysningar om sin verksamhet och därmed sammanhängande frå- gor som inspektionen och begär.
Försäkringsförmedlare, utländska försäkringsförmedlare som utövar verksamhet enligt 3 kap. 1 eller 2 § och försäkringsföretag är skyldiga att till Finansinspektionen och en sakkunnig som förordnats enligt 7 kap. 6 b § lämna de upplysningar om sin verksamhet och därmed sammanhängande frågor som in- spektionen och en förordnad sak- kunnig begär.
Finansinspektionen får när den anser att det är nödvändigt genomföra en un- dersökning hos en försäkringsförmedlare, en filial till en sådan utländsk försäk- ringsförmedlare som avses i 3 kap. 1 § första stycket 1 eller 2 § och ett försäk- ringsföretag.
12 Förslag till ändring i lag (1998:293) om utländska försäkringsgivares och
tjänstepensionsinstituts verksamhet i Sverige
Finansinspektionen föreslår att det införs följande nya paragrafer:
6 kap. 6 a §
En revisor skall omgående rapportera till Finansinspektionen om han eller hon vid fullgörandet av sitt uppdrag i försäkringsgivaren får kännedom om förhål- landen som
1. kan utgöra en inte oväsentlig överträdelse av de författningar som regle- rar försäkringsgivarens verksamhet,
2. kan påverka försäkringsgivarens fortsatta drift negativt, eller
3. kan leda till att revisorn avstyrker att balansräkningen eller resultaträk- ningen fastställs eller till anmärkning.
Revisorn har en motsvarande rapporteringsskyldighet om han eller hon får kännedom om förhållanden som avses i första stycket vid fullgörande av upp- drag i försäkringsgivarens moderföretag eller dotterföretag eller i ett företag som har en likartad förbindelse med institutet.
---
Allmän motivering
Revisorer i företag under Finansinspektionens tillsyn
Revisorer i kreditinstitut, försäkringsbolag, understödsföreningar och fondbo- lag är skyldiga att rapportera vissa förhållanden till Finansinspektionen. Denna skyldighet gäller för såväl stämmovalda revisorer som revisorer förordnade av Finansinspektionen. Enligt 13 kap. 10 § lagen om bank- och finansieringsrörel- se (LBF) ska en revisor omgående rapportera till Finansinspektionen om han eller hon vid fullgörandet av sitt uppdrag i ett kreditinstitut får kännedom om förhållanden som
1. kan utgöra en väsentlig överträdelse av de författningar som reglerar in- stitutets verksamhet,
2. kan påverka institutets fortsatta drift negativt, eller
3. kan leda till att revisorn avstyrker att balansräkningen eller resultaträk- ningen fastställs eller till anmärkning enligt 9 kap. 33 § eller 34 § aktie- bolagslagen (2005:551), 8 kap. 13 § lagen (1987:667) om ekonomiska föreningar, 4 a kap. 14 och 15 §§ sparbankslagen (1987:619) eller 7 a kap. 14 och 15 §§ lagen (1995:1570) om medlemsbanker.
Enligt andra stycket samma paragraf har revisorn en motsvarande rapporte- ringsskyldighet om han eller hon får kännedom om förhållanden som avses i första stycket vid fullgörande av uppdrag i kreditinstitutets moderföretag eller dotterföretag eller i ett företag som har en likartad förbindelse med institutet.
13 Motsvarande rapporteringsskyldighet finns för revisorer i fondbolag, försäk-
ringsbolag och understödsföreningar. Däremot finns det idag ingen rapporte- ringsskyldighet till Finansinspektionen för revisorer i övriga företag under Fi- nansinspektionens tillsyn.
Nämnda bestämmelser har sin grund i Europaparlamentets och Rådets direktiv 95/26/EG av den 29 juni 1995, det s.k. BCCI-direktivet, som syftar till att för- bättra tillsynsmyndigheternas möjligheter att driva en effektiv tillsyn över fi- nansiella företag. I förarbetena till de svenska bestämmelserna, prop.
1995/96:173 Förstärkt tillsyn över finansiella företag, anges bland annat att den i direktivet stadgade rapporteringsplikten till tillsynsmyndigheten innebär en delvis ny och aktivare revisorsroll. Detta tydliggörs genom att det har införts en särskild rapporteringsskyldighet för revisorer i finansiella företag. I samband med det sedvanliga revisionsarbetet som en revisor har att utföra ska denne även granska det finansiella företagets förmåga att följa de lagar och föreskrif- ter som styr den finansiella verksamheten. Med lagar och föreskrifter avses alla lagar och föreskrifter således även de föreskrifter som utfärdats av Finansin- spektionen. Väsentliga överträdelser av dessa lagar och föreskrifter ska revi- sorn rapportera till Finansinspektionen. Det bör i detta sammanhang noteras att de lagar och föreskrifter som styr finansiella företags verksamhet utgör en lägs- ta gräns som företagen måste upprätthålla.
Revisorernas granskning och rapportering utgör en viktig del i Finansinspek- tionens tillsyn över företagen. Revisorerna ska löpande granska företaget i en- lighet med de regler som följer av god revisionssed. Genom att revisorn finns i företaget oftast under en längre tid skapas det en kontinuitet. Revisorn har en möjlighet att följa upp brister från tidigare räkenskapsår och på så sätt skapa en bredd i sin granskning av företaget. Den kunskap om företaget som revisorn har och de iakttagelser och bedömningar revisorn gör är värdefulla för Finans- inspektionen. Det är därför av stor vikt att revisorerna omgående rapporterar till Finansinspektionen i enlighet med de lagkrav som finns. Eftersom rapporte- ring ska ske omgående saknas utrymme för revisorn att avvakta avgivandet av revisionsberättelsen eller att först söka förmå företaget att vidta rättelse. Ge- nom rapporteringen kan Finansinspektionen få tidiga indikationer på att allt inte står rätt till i företaget och Finansinspektionen ges därmed möjlighet att snabbt rikta särskilda tillsynsinsatser på dessa områden i företaget.
Konsekvenserna av att revisorn inte rapporterar till Finansinspektionen kan bli stora för Finansinspektionens möjligheter att utöva en effektiv tillsyn. Finans- inspektionen kan gå miste om värdefull information eller i vart fall få informa- tionen i ett alltför sent skede. Genom revisorns löpande granskning av företaget har denne en insyn i företaget som Finansinspektionen inte alltid har möjlighet till. Visserligen utövar Finansinspektionen tillsyn över företaget men revisorn har ofta en annan inriktning i sitt revisionsarbete jämförd med den tillsyn Fi- nansinspektionen utövar. För Finansinspektionen är det således mycket viktigt att i ett så tidigt skede som möjligt få information om de brister revisorn har noterat. Om revisorn omgående rapporterar sina iakttagelser i enlighet med la-
14 gens krav kan Finansinspektionen tidigt vidta erforderliga tillsynsåtgärder och
därigenom kan eventuell skada för både företaget och berörda kunder minskas.
I fråga om kreditinstitut och fondbolag har Finansinspektionen en möjlighet att förordna en eller flera revisorer att tillsammans med den stämmovalde revisorn granska företaget. Lagstiftaren har således givit Finansinspektionen en möjlig- het men inte en skyldighet att förordna en eller flera revisor för dessa företags- kategorier. När det däremot gäller försäkringsbolag ska Finansinspektionen en- ligt försäkringsrörelselagen förordna en eller flera revisorer i varje försäkrings- bolag, om inte Finansinspektionen med hänsyn till rörelsens ringa omfattning eller av andra skäl anser det obehövligt. Bestämmelsen infördes i samband med att försäkringsrörelselagen ändrades 1948. En liknande bestämmelse fanns även i den tidigare gällande bankrörelselagen. I samband med att lagen om bank- och finansieringsrörelse trädde i kraft 2004 togs skyldigheten för Finans- inspektionen att förordna en eller flera revisorer i banker bort och ersattes av en möjlighet. Av förarbetena till förändringen avseende banker, prop.
2002/03:139 Reformerade regler för bank- och finansieringsrörelse, framgår bl.a. att systemet med av Finansinspektionen förordnade revisorer innebär en ökning av revisionskostnaderna för alla banker. Samtidigt är det av största vikt för tillsynen att Finansinspektionen förordnar revisorer i sådana banker som genom sin storlek eller av någon annan anledning kan orsaka störningar i det finansiella systemet, eller med andra ord att revisorer förordnas utifrån kriteri- erna väsentlighet och risk. Förarbetena till gällande rätt avseende såväl bankfö- retag som försäkringsbolag uppvisar inte några skäl som motiverar denna skillnad avseende förordnande av revisorer.
Ändrad lagstiftning rörande revisorer i företag under Finansinspektionens tillsyn
Finansinspektionens förslag:
Finansinspektionen ska ha en rätt men inte en skyldighet att förordna revisorer i företag under tillsyn. Det ska för revisorer i företag under Finansinspektio- nens tillsyn finnas en rapporteringsskyldighet till Finansinspektionen beträf- fande vissa förhållanden som revisorn fått kännedom om i samband med sitt uppdrag. Rapporteringsskyldighet ska inträda så snart revisorn får kännedom om förhållande som kan utgöra en inte oväsentlig överträdelse av de författ- ningar som reglerar företagets verksamhet.
Skälen för Finansinspektionens förslag:
Finansinspektionen föreslår att möjligheten för Finansinspektionen att förordna revisorer i företag under Finansinspektionens tillsyn ändras från en skyldighet till en möjlighet beträffande samtliga institut. Idag ska Finansinspektionen för- ordna revisorer i försäkringsbolag om inte inspektionen med hänsyn till rörel- sens ringa omfattning eller av andra skäl anser det obehövligt. För övriga insti- tut har Finansinspektionen en rätt att förordna en revisor. Finansinspektionen bör ges samma möjligheter att dels förordna revisorer, dels avstå från att för-
15 ordna revisorer för samtliga företag under tillsyn. Det finns inte några bärande
skäl för att lagstiftningen i dessa hänseende inte ska vara likalydande. Finans- inspektionen föreslår i denna promemoria att det införs en möjlighet för Fi- nansinspektionen att förordna en sakkunnig i företag under tillsyn. Avsikten är att kunna ersätta den förordnade revisorn med en förordnad sakkunnig när så bedöms mer ändamålsenligt. Även mot denna bakgrund finns det således skäl att likrikta förutsättningarna för förordnande av revisorer beträffande samtliga institut under Finansinspektionens tillsyn. Detta bör även omfatta de utländska företag som fått tillstånd från Finansinspektionen att driva verksamhet i Sveri- ge genom en filialetablering här, s.k. tredjelands filialer.
Finansinspektionen föreslår vidare att det för revisorer i samtliga företag under Finansinspektionens tillsyn införs en rapporteringsskyldighet efter förebild av den som finns för revisorer i kreditinstitut och fondbolag. Som framgår av BCCI-direktivet och de svenska förarbetena innebär rapporteringsplikten till tillsynsmyndigheten en delvis ny och aktivare revisorsroll. Det innebär att revi- sorn även ska granska det finansiella företagets förmåga att följa de lagar och föreskrifter som styr den finansiella verksamheten. Detta tydliggörs genom att det har införts en särskild rapporteringsskyldighet för revisorer i finansiella fö- retag. Finansinspektionen har ovan redogjort för att revisorns rapportering av de omständigheter som omfattas av rapporteringskravet utgör mycket värdefull information för Finansinspektionen. Den ger viktiga signaler till Finansinspek- tionen i sitt tillsynsarbete om att extra tillsynsinsatser behöver tillsättas. Infor- mationen är lika viktig oavsett om det rör sig om kreditinstitut, fondbolag eller annat företag under Finansinspektionens tillsyn. Det finns därför starka skäl att införa rapporteringsskyldighet för revisorer i samtliga företag under Finansin- spektionens tillsyn.
Finansinspektionen föreslår slutligen att rapporteringsskyldigheten för reviso- rer ska inträda redan när han eller hon får kännedom om förhållanden som kan utgöra en inte oväsentlig överträdelse av de författningar som reglerar företa- gets verksamhet. Det är Finansinspektionens uppfattning att ordalydelsen ”vä- sentlig överträdelse” i aktuella bestämmelser i praktiken inte tolkas i enlighet med det bakomliggande syftet, bl.a. att Finansinspektionen i ett tidigt skede ska få information från revisorn om överträdelser av de författningar som styr före- tagens verksamhet.
Finansinspektionen har på olika sätt sökt informera revisorskåren om den rap- porteringsplikt som finns för revisorer i finansiella företag. Som ett första steg i denna informationsinsats anordnade Finansinspektionen, under november 2006, en informationsdag för revisorer. De slutsatser som kan dras från denna informationsdag är att det finns en diskrepans mellan revisorskårens uppfatt- ning och Finansinspektionens tolkning av gällande rätt. Å ena sidan finns upp- fattningen att aktuella bestämmelser inte medför några nämnvärda förändringar i revisorns rapporteringsskyldighet eller granskning. Finansinspektionen, å andra sidan, anser att införandet av en rapporteringsplikt för revisorer i rörelse- reglerna för finansiella företag är en markering som anger att revisorn i dessa företag har en utökad rapporterings- och granskningsplikt. En revisor som åta-
16 git sig ett revisionsuppdrag i t.ex. en bank har därigenom även åtagit sig att
granska att banken följer de finansiella regler som styr dess verksamhet. Revi- sorn ska omedelbart rapportera uppmärksammade brister till Finansinspektio- nen, dvs. så snart revisorn noterat eller fått kännedom om en brist eller överträ- delse. Det bör, som tidigare nämnts, noteras att de lagar och föreskrifter som styr finansiella företags verksamhet utgör en lägsta gräns för vad företagen måste upprätthålla.
Det kan vidare ifrågasättas om Finansinspektionens möjlighet att enbart för- ordna en revisor att tillsammans med den stämmovalde revisorn granska ett fö- retag ger något större mervärde. En sådan ordning kan i stället skapa dubbelar- bete och medföra en otydlig ansvarsfördelning mellan revisorerna. Samtidigt kan en sådan ordning även riskera att leda till att den stämmovalde revisorn inte iakttar sin rapporteringsplikt till Finansinspektionen med hänsyn till att det i företaget även finns en av Finansinspektionen förordnad revisor. Genom att i mindre utsträckning förordna revisorer och i stället förordna en sakkunnig i fö- retaget skulle det bli mer tydligt vilket uppdrag som den stämmovalde revisorn har och vilket som är den sakkunniges uppdrag. En möjlighet för Finansinspek- tionen att förordna en sakkunnig skulle även innebära att Finansinspektionen skulle kunna begränsa uppdraget både i tid och i omfattning. Ett sådant upp- drag skulle till exempel kunna bestå i att granska ett företags rapporteringsruti- ner eller dess värderingsprinciper för lånestockar.
Som nämnts ovan kan en otydlig arbets- och ansvarsfördelning mellan den stämmovalde revisorn och den förordnade revisorn leda till att rapporterings- plikten till Finansinspektionen inte iakttas. Finansinspektionen har nyligen i två fall anmält stämmovalda revisorer till Revisorsnämnden. Den ena anmälan av- såg bristande rapportering och den andra anmälan avsåg brister i revisionen av bolaget. Ärendena har ännu inte avgjorts av Revisorsnämnden.
Som framgår ovan är det ytterst angeläget att lagtexten avseende väsentlighets- kriteriet justeras så att tolkningen och den praktiska tillämpningen av lagen fas- tiskt återspeglar det bakomliggande syftet med bestämmelsen.
Möjligheten för Finansinspektionen att förordna sakkunnig föreslås Finansinspektionens förslag:
Finansinspektionen ska ha rätt att förordna sakkunnig i samtliga företag under tillsyn.
Skälen för Finansinspektionens förslag:
Finansinspektionen ska ha så effektiva verktyg som möjligt i sin tillsynsverk- samhet. Att förordna en revisor är ett sätt för Finansinspektionen att utöva till- syn i företagen. Finansinspektionen har idag förordnade revisorer i 51 företag.
17 Den sammantagna kostnaden för dessa insatser, vilka betalas av de berörda fö-
retagen, uppgår grovt räknat till 25 miljoner kr.
Det är svårt att göra en precis bedömning av den nytta Finansinspektionen har haft av de förordnade revisorerna. Syftet med institutet ”förordnade revisorer”
är att på ett mer kontinuerligt sätt kunna bevaka frågor i företagen och därmed inhämta sådan information som är av särskilt intresse för tillsynen. Ofta hand- lar det om frågor som kanske inte är primärt i fokus i den ordinarie revisionen, t.ex. efterlevnaden av Finansinspektionens föreskrifter och allmänna råd eller rapportering och uppgiftslämnande till Finansinspektionen. I många fall har de förordnade revisorerna varit till stor nytta för Finansinspektionens tillsyn. Den största nyttan har troligen varit då Finansinspektionen funnit brister i företagen inom något eller några områden och då förordnat en revisor. Den revisorn har då fokuserat på dessa områden i sin revision.
I takt med att behovet av mer preciserade och anpassade uppdragsformer anser Finansinspektionen att det vid sidan av möjligheten att förordna en revisor även bör finnas en möjlighet att förordna en person med ett annat uppdrag än det traditionella medrevisorsuppdraget. En förordnad revisor fungerar som en stämmovald revisor på så sätt att denne ska delta i revisionen av företaget och ska följa gällande regler för revisorer. De regler som revisorn då måste följa kan hindra denne från att göra en granskning som går utöver vad denne ska göra som revisor. Omvänt kan det möta hinder att begränsa ett uppdrag i för- hållande till vad som gäller enligt revisorernas regelverk. Det finns därför skäl för Finansinspektionen att kunna förordna expertkunskap för vissa uppgifter, vilka därmed skulle vara friare i förhållande till revisorns uppgift. Finansin- spektionen bör kunna förordna sådan expertkunskap i samtliga företag under tillsyn, även s.k. tredjelands filialer.
Finansinspektionen vill ha en möjlighet att vidta effektiva tillsynsåtgärder i ett så tidigt skede som möjligt. Genom att kunna förordna en sakkunnig får Fi- nansinspektionen ett extra verktyg för sin tillsyn. Avsikten är att en sakkunnig ska kunna förordnas när Finansinspektionen ser ett särskilt behov av att grans- ka en viss del av verksamheten. Behovet kan exempelvis uppstå om Finansin- spektionen får indikationer på att företaget brister i något avseende eller när Fi- nansinspektionen av annan anledning vill ha en ökad tillsyn på visst företag el- ler viss typ av företag. Indikationerna kan komma från revisorns rapportering men kan även härröra från Finansinspektionens egna tillsynsinsatser. Det upp- drag Finansinspektionen lämnar till den sakkunnige behöver inte vara begrän- sat till revisionsuppdrag och följaktligen kan person med annan kompetens än revisorskompetens förordnas. Uppdraget kan därför på ett mer adekvat sätt an- passas till det företag som är föremål för granskning.
Tanken är inte att en sakkunnig ska utses för ett arbete som Finansinspektionen lika väl skulle kunna utföra med egen personal. Istället ska en sakkunnig för- ordnas när Finansinspektionen ser ett särskilt behov av att en person med sär- skild kompetens granskar visst område. Det ska som huvudregel vara fråga om en sakkunskap som Finansinspektionen inte har. En sakkunnig kan vara revisor
18 men kan lika väl vara redovisningsexpert, aktuarie, IT-specialist eller en person
som på annat sätt lämpar sig för ett speciellt uppdrag som sakkunnig.
Genom att förordna olika typer av sakkunniga ökar möjligheten att anpassa granskningen till de berörda företagens förhållanden och därmed öka effektivi- teten såväl avseende granskningen som kostnaden för uppdragen.
För att den sakkunnige ska kunna arbeta effektivt måste denne kunna begära in uppgifter och information direkt från företaget i fråga. För att säkerställa att den sakkunnige kan få tillgång till de uppgifter han eller hon behöver för att ut- föra sitt uppdrag föreslår Finansinspektionen att det i lag föreskrivs att företa- get i fråga är skyldigt att lämna de upplysningar om sin verksamhet och där- med sammanhängande frågor som den sakkunnige begär.
Den sakkunniges tystnadsplikt
Nära förknippad med företagets skyldighet att lämna upplysningar till den sak- kunnige är frågan om den sakkunniges tystnadsplikt. För att säkerställa att den sakkunnige i alla lägen får den information denne behöver från företaget är det viktigt att företaget känner sig tryggt med att lämna ut informationen och att den inte sprids vidare.
Den sakkunnige arbetar på uppdrag av Finansinspektionen och utför arbete som formellt sett faller under Finansinspektionens tillsyn. Det är också så före- taget troligtvis skulle uppfatta situationen. Det är därför rimligt att anse att den sakkunnige utövar myndighetsutövning och att den information den sakkunni- ge tar del av omfattas av sekretess enligt 8 kap. 5 § sekretesslagen (1980:100).
Den sakkunniges situation är inte unik. Som jämförelse kan nämnas Finansin- spektionens förordnande av s.k. oberoende granskare enligt lagen (2003:1223) om utgivning av säkerställda obligationer. Den personen utses av Finansin- spektionen och denne har enligt lag rätt att begära erforderliga uppgifter direkt från företaget i fråga. I förarbetena till den lagen diskuteras inte frågan om den oberoende granskarens tystnadsplikt beträffande information denne får från fö- retaget. Det skulle dock vara orimligt om inte den oberoende granskaren omfat- tas av reglerna om sekretess enligt 8 kap. 5 § sekretesslagen.
Arvodesfrågor och ekonomiska konsekvenser
Liksom arvodet till den förordnade revisorn betalas av företaget bör även arvodet till den sakkunnige göra det.
Bättre preciserade och anpassade granskningsuppdrag kommer att leda till en effektivisering och därmed en lägre kostnad. Finansinspektionen ser framför sig att det inte finns behov av att förordna en revisor i företag i lika stor ut- sträckning som skett historiskt. Om rapporteringsplikt införs, som Finansin- spektionen föreslår, och om rapporteringsplikten också efterlevs kommer det leda till bättre och snabbare information från de stämmovalda revisorerna. Ge-
19 nom att Finansinspektionen på detta sätt kan dra större nytta av de stämmoval-
da revisorerna finns det inte samma behov av en revisor förordnad av Finansin- spektionen. Istället kan Finansinspektionen använda sig av en sakkunnig när det finns behov av särskilda granskningsinsatser i ett företag.
Genom att effektivisera utnyttjandet av de stämmovalda revisorerna och mins- ka användandet av revisorer förordnade av Finansinspektionen för att istället förordna sakkunniga där Finansinspektionen ser ett verkligt behov kommer de ekonomiska konsekvenserna inte att förändras nämnvärt för företagen gemen- samt. Möjligen kan det för företag där en omfattande granskning bedöms nöd- vändig leda till högre kostnader än idag. Finansinspektionen bedömer dock att kostnaden kommer att blir lägre för flertalet företag.
