Dubbelboende vid beskattningen av fysiska personer

J o a k i m F r ä n d e

Dubbelboende vid beskattningen av fysiska personer

A k a d e m isk av h a n d lin g som m ed tillstä n d av ju rid isk a fak u lteten vid H elsin g fo rs u n iv ersitet fra m lä g g s tili o ffen tlig g ran sk n in g i P o rth an ia sai 111 fre d a g e n d en 27 se p te m b e r 2013 kl. 12.

Ti i v i s t e l m ä s u o m e k s i W lT H A N E N G L IS H A BST R A C T

S U O M A L A I N E N L A K I M I E S Y H D I S T Y S H E L S I N K I • H E L S I N G F O R S 2 0 1 3

Innehäll

F Ö R O R D ... V IN N E H Ä L L ... VII K Ä L L O R ... X IX F Ö R K O R T N IN G A R ... LIU

1 IN L E D N IN G ... 1

1 . 1 In tro d u k tio n tili ä m n e t ... 1

1.1.1 D et a llm än n as b e s k a ttn in g s b e h ö rig h e t... 1

1.1.2 B e sk a ttn in g e n s u tfo rm n in g vid sk atteav tal ... 2

1.1.3 V erkan av b esk attn in g en vid b o en d e i tv ä stater ... 3

1.1.4 B ety d e lse n av d u b b e lb o e n d e ... 5

1.2 S y fte o ch a v g rä n sn in g ar ... 7

1.3 M eto d v al ... 10

1.4 A n v än t m aterial ... 14

1.5 T erm er o ch b e g r e p p ... 19

1. 6 A rb etets stru k tu r ... 25

2 N A T IO N E L L R E G L E R IN G AV S K A T T S K Y L D IG H E T ... 29

2.1 A l l m ä n t ... 29

2.2 B e sk a ttn in g sb e h ö rig h e te n s u tfo rm n in g ... 31

2.2.1 G lo b al e lle r territo riell sk a ttsk y ld ig h e t ... 31

2 .2 .2 B äran d e b esk a ttn in g sp rin c ip e r i d et g lo b ala skatte- s y s t e m e t ... 36

2.2.2.1 A llm än t ... 36

2 .2 .2 .2 N a tio n a lite ts p rin c ip e n ... 38

2 .2.2.3 D o m ic ilp rin cip en ... 40

2 .2 .2 .4 K ä llsta tsp rin c ip e n ... 44

2.2 . 3 U tv eck lin g en av b esk a ttn in g sp rin c ip e rn a i finsk in k o m s tb e s k a ttn in g ... 45

2.2.3.1 A llm än t ... 45

2 .2 .3 .2 Frän n a tio n a lite tsp rin c ip tili d o m ic ilp rin c ip ... 45

2.3 K rite rie rn a fö r allm än s k a tts k y ld ig h e t... 52

2.3.1 A l l m ä n t ... 52

2 .3 .2 B o o ch h e m v i s t ... 52

2.3.2.1 U tv eck lin g en av b e g rep p et ”bo och h e m v ist” .... 52

V I I

I N N E H Ä L L

2 .3 .2 .2 S ta d ig v a ra n d e bo o ch h e m v ist ... 54

2 .3 .3 S ex m ä n ad ers v iste lse i F in la n d ... 59

2 .3 .4 T r e ä r s r e g e ln ... 6 6 2.3.4.1 T reä rsre g eln s u t v e c k l i n g ... ^{6 6} 2 .3 .4 .2 H u v u d d ra g e n i tr e ä r s r e g e ln ... 69

2 .3 .4 .3 V äse n tlig an k n y tn in g ... 73

2.3.4.3.1 A l l m ä n t ... 73

2 .3 .4 .3 .2 F am ilj s a m t m a k e so m v ä se n tlig a n k n y tn in g ... 76

2 .3 .4 .3 .3 B o stad i F in la n d ... 79

2 .3 .4 .3 .4 F ritid sb o sta d i F i n l a n d ... 85

2 .3 .4 .3 .5 A v sik t att ä te rv ä n d a tili F in la n d e lle r k o rta u tla n d s v is te ls e r ... 8 6 2 .3 .4 .3 .6 A k tiv e lle r p a ssiv e g e n d o m ... 89

2 .3 .4 .3 .7 A ktiv e lle r p a ssiv i n k o m s t ... 93

2 .3 .4 .3^{. 8} V istelse i F i n l a n d ... 96

2 .3 .4 .3 .9 S o cial t r y g g h e t ... 99

2 .3 .4 .4 V äse n tlig an k n y tn in g e fte r t r e ä r s f r is te n 100 2 .3 .5 F ö rd e ln in g av b ev isb ö rd a n ... 104

2 .3 .6 U n d a n ta g frän tre ä rsre g eln ... 108

2 .3.6.1 A llm ä n t ... 108

2 .3 .⁶.2 A n stä lld a v id u trik e sre p re se n ta tio n e r ... 108

2 .3 .6 .3 F in sk a m e d b o rg a re so m a rb e ta r fö r F in p ro r.f. .. 111

2 .3 .6 .4 S ta tsa n stä lld a fin sk a m e d b o r g a r e ... 111

2 .3 .6 .5 E U :s p e r s o n a l ... 112

2.3 .7 U tlä n d sk a m e d b o rg a re s s k a ttsk y ld ig h e t v id u tfly ttn in g .. 115

2 .3 .8 L e g a lite tsp rin c ip en o ch allm än s k a ttsk y ld ig h e t ... 116

2 .4 K rite rie rn a fö r b e g rä n sa d s k a tts k y ld ig h e t... 118

2.5 S a m m a n f a ttn in g ... 119

3 R E G L E R IN G AV B O E N D E IA N D R A S K A T T E S L A G ... 123

3.1 I n l e d n i n g ... 123

3 .2 B o e n d e i arv s- o ch g ä v o b e sk a ttn in g e n ... 124

3.2.1 A l l m ä n t ... 124

3 .2 .2 U tv e c k lin g e n av b o e n d e b e g re p p e t ... 125

3.2.3 B o e n d e fö r arv s- o ch g ä v o s k a tte ä n d a m a l... 128

3 .2 .4 D u b b e lb o e n d e i arv s- o ch g ä v o b e s k a ttn in g e n ... 130

3.2.5 Jä m fö re lse m ed b o e n d e b e g re p p et i in k o m stb e sk a ttn in g e n 136 3.3 B o en d e i b ilb e sk a ttn in g e n ... 139

3.3.1 A l l m ä n t ... 139

3 .3 .2 U tv e c k lin g e n av b o e n d e b e g re p p e t ... 140

VI I I

In n e h ä l l

3.3.3 In v erk an av b o e n d e p ä b ilb e sk a ttn in g e n ... 145

3 .3 .4 Jä m fö re lse m ed b o e n d eb eg rep p et i in k o m stb esk attn in g en 151 3.4 B o en d e o ch b e sk a ttn in g so rt i k o m m u n a lb e sk a ttn in g e n ... 152

3.4.1 A l l m ä n t ... 152

3.4 .2 U tv e c k lin g e n av b o e n d e b e g re p p et ... 153

3.4.3 B e sk a ttn in g so rt fö r k o m m u n a lsk a tte ä n d a m äl ... 156

3 .4 .4 H e m k o m m u n fö r k o m m u n a lsk a tte ä n d a m äl ... 157

3.4.5 K o m m u n alt d u b b e lb o e n d e ... 165

3.4.6 Jäm fö re lse m ed b o en d eb eg rep p et i in k o m stb esk attn in g en 167 3.5 B o e n d e fö r so cia lsk y d d sä n d a m ä l ... 169

3.5.1 A l l m ä n t ... 169

3.5.2 D en so c ia la try g g h eten s g r u n d s tr u k tu r... 170

3.5.2.1 S o cia lsk y d d ssy ste m e ts u p p b y g g n ad ... 170

3 .5 .2 .2 F ö rh ä lla n d e t m ellan sk atte- o ch so cialsk y d d s- rätten ... 172

3.5.3 S k y ld ig h e t att b e ta la so c ia lsk y d d sa v g ifte r ... 175

3.5.3.1 A llm än t ... 175

3 .5 .3 .2 A n stä lln in g sb a se ra d e so c ia lsk y d d sa v g ifte r ... 176

3.5 .3 .3 B o sä ttn in g sb a se ra d e s o c ia ls k y d d s a v g ifte r 177 3 .5 .4 R ätten att fä so c ia lsk y d d sfö rm ä n e r ... 178

3.5.4.1 A llm än t ... 178

3 .5 .4^{. 2} A n stä lln in g sb a se ra d e so c ia lsk y d d sfö rm ä n e r 179

3.5.4.3 A n ställn in g s- och b o sä ttn in g sb a se ra d e so c ia l­ sk y d d sfö rm ä n e r ... 179

3 .5 .4 .4 B o sä ttn in g sb a se ra d e so c ia lsk y d d sfö rm ä n e r ... 181

3.5.4.5 U tb etaln in g av so c ia lsk y d d sfö rm ä n e r tili u tla n d e t... 183

3.5.5 B o e n d e b e g re p p et i so c ia lsk y d d sla g stiftn in g e n ... 184

3.5.5.1 A llm än t ... 184

3 .5 .5 .2 B o e n d e b e g re p p ets tillä m p n in g s o m r ä d e 184 3 .5.5.3 B o sä ttn in g i F i n l a n d ... 185

3 .5 .5 .4 B o en d e vid in lly ttn in g ... 186

3.5 .5 .5 In liy ttan d e p e rso n e r som täcks av fö ro rd n in g en om social tr y g g h e t ... 189

3 .5 .5. 6 L a g lig h e tsk ra v e t vid v istelse, b o en d e o ch arb ete 191 3 .5 .5 .7 B o e n d e v id u tfly ttn in g ... 191

3 .5 .5. 8 Jä m fö re lse m ed b o en d e b e g re p p et i in k o m st­ b e sk a ttn in g e n ... 193

3 .5 .6 In te rn a tio n e lla ö v e re n sk o m m e lse r om social t r y g g h e t .... 196

3.5.6.1 A llm ä n t ... 196

3 .5 .6 .2 E G -fö ro rd n in g e n o m social try g g h e t ... 197

I X

I N N E H Ä L I.

3 .5 .6.3 M u ltila te ra la o ch b ila te ra la avtal o m so cial

try g g h e t ... 199 3.5 .7 S o cial try g g h e t v id u tfly ttn in g frän F in la n d ... 2 0 0 3.5.7.1 A llm ä n t ... 2 0 0 3 .5 .7 .2 A rb e te i la n d m ed v ilk e t E G -fö ro rd n in g e n

t i l l ä m p a s ... ^{2 0 1} 3 .5 .7 .3 A rb e te i land m ed v ilk et F in la n d h a r slu tit

av tal o m so cial t r y g g h e t ... 2 0 3 3 .5 .7 .4 A rb ete i ö v rig a lä n d e r ... 2 0 3 3.5 .8 S o cial try g g h e t vid in fly ttn in g tili F in la n d ... 2 0 5 3.5.8.1 A llm ä n t ... 2 0 5 3 .5 .8 .2 A rb e tsta g a re frän lan d m ed v ilk e t E G -fö r­

o rd n in g e n ti l l ä m p a s ... 2 0 5 3 .5 .8.3 A rb e tsta g a re frän lan d m ed v ilk e t F in la n d h a r

slu tit avtal o m so cial t r y g g h e t ... 2 0 6 3 .5 .8 .4 A rb e tsta g a re frän ö v rig a lä n d e r ... 2 0 6 3 .5 .9 D en so c ia la try g g h e te n s in v erk an p ä b e s k a ttn in g e n 2 0 7 3.5.9.1 A llm ä n t ... 2 0 7 3 .5 .9 .2 S o cial try g g h e t so m v ä se n tlig a n k n y tn in g ... 2 0 8 3.5 .9 .3 S o cial try g g h e t v id ä te rin fly ttn in g ... 2 1 3 3.6 S a m m a n f a ttn in g ... 2 1 5

4 B O E N D E R E G L E R I V A L D A L Ä N D E R ... 2 1 9 4.1 A llm ä n t ... 2 1 9 4 .2 S v erig e ... 221 4.2.1 H u v u d re g le rn a i d e t sv e n sk a sy ste m e t ... 9 9 j 4 .2 .2 B o satt i S v e rig e ... 2 2 2 4 .2 .3 S ta d ig v a ra n d e v iste lse ... 223 4 .2 .4 V äse n tlig a n k n y tn in g tili S v erig e ... 9 9^ 4 .2 .5 S y n p u n k te r p ä d e t sv e n sk a s y ste m e t ... ^ 3 1

4 .2 .6 D u b b e lb o e n d e ... 2 3 3

4.3 N o rg e ... 2 34 4.3.1 H u v u d re g le rn a i d e t n o rsk a sy ste m e t ... 9 ^ 4

4 .3 .2 S k a ttsk y ld ig h e t tili fö ljd av v iste lse ... ” ^{^ 3 4} 4 .3 .3 S k a ttsk y ld ig h e t vid u tfly ttn in g frä n N o r g e 2 3 5

4 .3 .4 S y n p u n k te r p ä d e t n o rs k a s y s t e m e t ...

4 .3 .5 D u b b e lb o e n d e ... ^{2 3 9} 4 .4 D a n m a rk ... ^{2 4 0}

4.4.1 H u v u d re g le rn a i d e t d a n s k a s y s t e m e t ... " "

4 .4 .2 B o sa tt i D a n m a r k ... " " 2 4 0

4 .4 .3 B o stad o ch v iste lse vid in fly ttn in g ... .

X

I N N E H Ä L E

4 .4 .4 Sex m ä n ad ers v istelse i D a n m a r k ... 242

4 .4 .5 U tfly ttn in g frä n D a n m a r k ... 243

4 .4 .6 S y n p u n k te r pä d et d an sk a s y s te m e t... 244

4 .4 .7 D u b b e lb o e n d e ... 245

4.5 T y s k la n d ... 246

4.5.1 H u v u d re g le rn a i det ty sk a sy stem et ... 246

4 .5 .2 B o satt i T y s k l a n d ... 247

4.5 .3 V istelse i T y s k la n d ... 248

4 .5 .4 U tv id g a d o b e g rä n sa d ooh b eg rän sad s k a tts k y ld ig h e t 249 4 .5 .5 U tfly ttn in g frä n T yskland ... 251

4 .5 .6 S y n p u n k te r p ä d e t ty sk a sy stem et ... 251

4 .5 .7 D u b b e lb o e n d e ... 252

4 .6 S to rb rita n n ie n ... 252

4.6.1 A l l m ä n t ... 252

4 .6 .2 R eg lerin g en av sk a ttsk y ld ig h et i S to rb ritan n ien fram tili april 2013 ... 253

4.6.2.1 H u v u d reg lern a i d et b rittisk a sy stem et ... 253

4 .⁶.2.2 U p p k o m st av " re sid e n c e ” och "o rd in ary re sid e n c e ” ... 255

4 .6.2.3 B eg rep p et ”d o m ic ile ” ... 257

4 .6.2.4 U tfly ttn in g frän S to rb rita n n ie n ... 258

4 .6 .2 .5 S y n p u n k te r pä d et b rittisk a sy stem et ... 259

4 .⁶.2^{. 6} D u b b e lb o e n d e e n lig t lag stiftn in g en fram tili april 2013 ... 261

4.6 .3 Ä n d rin g a r är 2013 tili "re sid e n c e ” o ch "o rd in ary re sid e n c e ” ... 262

4.7 U S A ... 264

4.7.1 H u v u d re g le rn a i U S A :s system ... 264

4 .7 .2 U tlä n d sk a m ed b o rg are b o sa tta i U S A ... 265

4.7 .3 U tfly ttn in g frän U S A ... 267

4 .7 .4 U tv an d rin g frän U S A ... 268

4.7 .5 S y n p u n k te r p ä sy stem et i U S A ... 270

4 .7 .6 D u b b e lb o e n d e ... 272

4 .8 S a m m a n f a ttn in g ... 273

5 D U B B E L B O E N D E 1 E U -R Ä T T E N ... 277

5.1 A l l m ä n t ... 277

5.2 T re ärsreg eln i fö rh ällan d e tili E U - r ä tte n ... 279

5.2.1 A l l m ä n t ... 279

5 .2 .2 Fri rö rlig h e t o ch tr e ä r s r e g e ln ... 282

5.2.2.1 Fri rö rlig h e t och g rä n sö v ersk rid an d e rö rlig h e t .. 282

XI

I N N E H Ä L L

5 .2 .2 .2 T re ä rsre g eln so m p o te n tie llt h in d e r fö r fri r ö r l i g h e t ...

5 .2 .3 D is k rim in e rin g sfö rb u d e t o ch t r e ä r s r e g e ln ...

5.2.3.1 F ö rb u d et m o t d isk rim in e rin g v id g rän sö v er- sk rid a n d e rö rlig h e t ...

5 .2 .3 .2 P o ten tiell d isk rim in e rin g vid b ru k e t av tre ä rs­

re g eln ...

5.3 A rg u m e n t so m ta la r fö r tre ä rsre g eln s tillä te n h e t ...

5.3.1 A l l m ä n t ...

5 .3 .2 M ä le t van H iltem s v erk an p ä t r e ä r s r e g e ln ...

5.3.3 T reärsreg eln s fö rh ällan d e tili e x itsk a tte r o ch u tfly ttn in g s- s k a t t e r ...

5.3.3.1 A llm ä n t ...

5 .3 .3 .2 M ä le t L aste y rie ...

5.3 .3 .3 M ä le t N ...

5 .3 .3 .4 M ä le t N atio n al G rid In d u s B V ...

5 .3 .3 .5 E x itsk a tte m ä le n s v e rk an p ä t r e ä r s r e g e ln ...

5 .3 .4 R ä ttfä rd ig a n d e t av tre ä rsre g eln ...

5.3.4.1 A llm ä n t ...

5 .3 .4 .2 D ire k t d is k r im in e r in g ...

5 .3 .4 .3 R ule o f r e a s o n - p r in c ip e n ...

5.3 .5 S a m m a n fa tta n d e s y n p u n k te r p ä tr e ä r s r e g e ln ...

5.4 S k atteav tal i E U - r ä tte n ...

5.4.1 F ö rh ä lla n d e t m ellan m e d le m slä n d e rn a s b e h ö rig h e t att in g ä sk atteav tal o ch E U -rätten ...

5 .4 .2 D u b b e lb o e n d e o ch d u b b e lb e sk a ttn in g ur E U -rätten s sy n v in k el ...

5.5 S a m m a n f a ttn in g ...

6 T O L K N IN G AV SK A T T E A V T A L ...

6.1 A llm ä n t ...

6.2 T o lk n in g m ed u tg ä n g sp u n k t i n atio n ell rätt o ch sk atteav tal ...

6.2.1 S k a tte a v ta le n so m en del av d en n a tio n e lla r ä t t e n ...

6 .2 .2 D en a llm ä n n a to lk n in g sre g e ln i s k a tte a v ta l...

6.2.3 T o lk n in g av h e m v ista rtik e ln i lju set av sk a tte a v ta le n s to lk n in g sre g e l ...

6.3 W ien k o n v en tio n en : en fo lk rä ttslig to lk n in g av s k a tte a v ta l...

6.3.1 U tg ä n g sp u n k te rn a i W ie n k o n v e n tio n e n ...

6 .3 .2 A llm ä n regel o m to lk n in g ...

6 .3 .3 S a m m a n h a n g e t o ch sp eciell m e n in g ...

6 .3 .4 S u p p le m e n tä ra to lk n in g sm e d e l ...

2 8 6 2 8 7

2 8 7

2 8 8 2 9 6 2 9 6 2 9 6

301 3 0 1 3 0 3 3 0 4 3 0 6 3 0 9 3 0 9 3 0 9 3 1 0 3 1 0 3 1 6 3 1 8

3 1 8

3 2 0 3 2 6

3 2 9 3 2 9 3 3 0 3 3 0 3 3 3

3 3 8 3 4 0 3 4 0 341 3 4 3 3 4 6

X I I

I N N E H Ä L 1.

6.3.5 T olkning av h e m v istartik eln i lju set av W ien-

k o n v en tio n en ... 347

6 .4 O E C D :s m o d ellsk atteav tal och k o m m e n ta re r som utg än g s- p u n k t vid to lk n in g av s k a tte a v ta l... 349

6.4.1 A l l m ä n t ... 349

6 .4 .2 K o m m en tarern as to lk n in g sv ärd e e n lig t m o d ellsk atte- av talet ... 351

6.4.3 K o m m en tarern as to lk n in g sv ärd e e n lig t fo lk rätten och E U -rätten ... 353

6 .4 .4 F ö rh ä lla n d e t m ellan W ien k o n v en tio n en och k o m m e n ta r e r n a ... 357

6.4.5 Ä n d rin g a r i m o d ellsk atteav talet ... 362

6 .4 .6 R ese rv a tio n e r och a n m ä r k n in g a r ... 364

6.5 K o m m en tarern as to lk n in g sv ärd e i F i n l a n d ... 366

6 . 6 S a m m a n f a ttn in g ... 371

7 H E M V IS T O C H D U B B E L B O E N D E U N D E R SK A TT E A V T A L S- F Ö R H Ä L L A N D E N ... 375

7.1 A l l m ä n t ... 375

7 .2 M o d e llsk a tte a v ta le n och F in lan d s sk atteav tal ... 378

7.2.1 O E C D :s m o d e llsk atteav tal ... 378

7.2.1.1 A llm än t ... 378

7 .2 .1 .2 U tv eck lin g en av O E C D :s m o d e lls k a tte a v ta l 379 7.2 .1 .3 M o d ellsk a tte a v ta le ts s t r u k t u r ... 381

7 .2 .2 F N :s m o d ellsk atteav tal ... 382

7 .2 .2 .1 A llm än t ... 382

1 .2 2 .2 U tv eck lin g en av F N :s m o d ellsk atteav tal ... 384

7.2 .2 .3 D e h u v u d sa k lig a sk illn a d e rn a m ellan FN :s och O E C D :s m o d ellsk attav tal ... 385

7 .2 .3 F in lan d s sk atteav tal ... 387

7.2.3.1 A llm än t ... 387

7 .2 .3 .2 S k a tteav talen s fu n k tio n och sy ften ... 388

1.2.33 F in la n d s s k a tte a v ta ls n ä tv e rk ... 392

7 .2 .3 .4 F ö rh ä lla n d e t m ellan sk atteav tal och n ationell rätt ... 394

7 .2.3.5 In g äen d e av sk atteav tal ... 398

7.3 S k atte a v ta le ts tillä m p n in g so m rä d e (artikel 1) ... 402

7.3.1 T illä m p n in g so m ra d e t fö r O E C D :s m o d e llsk atteav tal .... 4 0 2 7 .3 .2 T illä m p n in g so m ra d e t fö r F N :s m o d ellsk atteav tal ... 403

7.3 .3 T illä m p n in g so m ra d e t fö r F in la n d s sk atteav tal ... 404

7 .4 S k a tteav talets allm ä n n a d e fin itio n er (artikel 3) ... 405

X I I I

I N N E H A L L

7.4.1 A llm ä n n a d e fin itio n e r i O E C D :s m o d e lls k a tte a v ta l 405 7 .4 .2 A llm ä n n a d efin itio n e r i F N :s m o d e lls k a tte a v ta l... 4 0 7 7 .4 .3 A llm ä n n a d efin itio n e r i F in la n d s s k a tte a v ta l... 407 7.5 S k a tte a v ta le ts h e m v ista rtik e l (a rtik e l 4) ... 408 7.5.1 H e m v ista rtik e ln i O E C D :s m o d e llsk a tte a v ta l ... 408 7.5.1.1 A llm ä n t ... 4 0 8 7 .5 .1 .2 D efin itio n en av h e m v i s t ... 4 0 9 7 .5 .1 .3 T ie b re a k er-reg eln ... 4 1 4 7 .5 .2 H e m v ista rtik e ln i F N :s m o d e llsk a tte a v ta l ... 425 7 .5 .3 H e m v ista rtik e ln i F in la n d s sk atteav tal ... 425 7 .5 .4 N a tio n e lla re g le r o m b o sä ttn in g i fö rh ä lla n d e tili

h e m v ista rtik e ln ... 431 7 .5 .4^{. 1} Inverkan av h e m v ista rtik e ln p ä b o sä ttn in g i

n atio n ell rätt ... 431 7 .5 .4 .2 T re ä rsre g eln s fö rh ä lla n d e tili h e m v istb e g re p p e t 4 3 3 7 .5 .4 .3 V äse n tlig a n k n y tn in g i fö rh ä lla n d e tili c e n tru m

fö r lev n a d sin tre sse n ... 435 7 .5 .4 .4 R ä ttsp ra x is om to lk n in g e n av h e m v ista rtik e ln ... 4 3 7 7^{. 6} S k atte a v ta le ts artikel om ö m se sid ig ö v e re n sk o m m e lse

(artik el 25) ... 4 4 5 7.6.1 Ö m se sid ig ö v e re n sk o m m e lse i O E C D :s m o d e llsk a tte ­

avtal ... 445 7.6.1.1 A llm ä n t ... 445 7 .6 .1 .2 F ö rfa ra n d e t v id ö m se sid ig ö v e re n sk o m m e lse .... 4 4 7 7 .6 .1 .3 S k ilje fö rfa ra n d e ... 4 5 4

7.6.1.3.1 B rister i fö rfa ra n d et v id ö m se sid ig a

ö v e r e n s k o m m e ls e r ... 4 5 4 7 .6.1 .3. 2 S k ilje fö rfa ra n d ets u p p k o m s t 4 5 6 7 .6 .1 .3 .3 S k ilje fö rfa ra n d e t i O E C D :s m o d e ll­

sk atteav tal ... 4 5 7 7 .6 .1 .3 .4 B riste r i s k ilje k la u s u le n ... 461 7 .6 .2 Ö m se sid ig ö v e re n sk o m m e lse i F N :s m o d e llsk a tte a v ta l .. 4 6 4 7.6 .3 Ö m se sid ig ö v e re n sk o m m e lse i F in la n d s sk atte a v ta l ... 4 6 8 7 .6 .3 .1 A llm ä n t ... 4 6 8 7 .6 .3 .2 V ariatio n er av a rtik eln om ö m se sid ig ö v e re n s­

k o m m e lse ... 4 6 9 7 .6 .3 .3 U d d a f a ll ... 475 7 .6 .4 A v g ö ran d e av sk a tte a v ta lsm ä ssig h e m v ist g en o m

ö m se sid ig a ö v e r e n s k o m m e ls e r ... 478 7.6.4.1 A llm ä n t ... 4 7 8 7 .6 .4 .2 S tatistik ö v e r ö m se sid ig a ö v e re n sk o m m e lse r .... 4 7 9

X I V

I N N li H Ä L L

7 .⁶.4.3 R eg lerin g av ö m sesid ig ö v eren sk o m m else ... 483

1.6 A A H u r ö m sesid ig a ö v e ren sk o m m elser g en o m fö rs i p r a x i s ... 483

7.6.4.4.1 A llm än n a fö ru ts ä ttn in g a r... 483

7 .6 .4 .4 .2 U tg än g sp u n k ten i n atio n ell rätt vid ö m sesid ig ö v e re n s k o m m e ls e 485 7 .6.4.4.3 Ö m sesid ig ö v eren sk o m m else i för- h ällan d e tili b e s v ä rs in s ta n s e r 486 7.Ö .4.4.4 Ö m sesid ig a ö v e re n sk o m m e lse r som fö rfaran d e i p rak tik en ... 4 9 0 7.7 S a m m a n f a ttn in g ... 491

8 B E S K A T T N IN G V ID D U B B E L B O E N D E O C H D U B B E L H E M V I S T ... 497

8.1 A l l m ä n t ... 497

8.2 D u b b e lb e sk a ttn in g i o lik a situ a tio n e r av d u b b e lb o e n d e 499 8.3 S k attefri in k o m st i n atio n ell rätt ... 501

8.3.1 A l l m ä n t ... 501

8 .3 .2 S e x m ä n a d e rs re g e ln ... 502

8.3.3 A n d ra sk attefria in k o m s te r ... 508

8.4 A v rä k n in g s -o c h u n d a n ta g a n d e m e to d e n ... 510

8.4.1 A l l m ä n t ... 510

8 .4 .2 A v rä k n in g s m e to d e n ... 512

8 .4 .2 .1 A v räk n in g sm eto d en i huviiddrag ... 512

8 .4 .2 .2 B e räk n an d et av m axim al a v r ä k n in g ... 514

8 .4 .2 .3 A vdrag o ch fö rlu ste r vid av räk n in g ... 516

8 .4 .2 .4 A vräkning fö r in k o m st frän tredje s t a t ... 518

5.4 .2 .5 A vräkning d a treärsreg eln in fö rts i sk a tteav lalet 520 8.4.3 U n d an ta g a n d e m eto d e n ... 524

8.5 U n d a n rö ja n d e av d u b b e lb e sk a ttn in g ... 528

8.5.1 A l l m ä n t ... 528

8 .5 .2 L in d rin g av in tern atio n ell d u b b e lb e sk a ttn in g i av talslö sa s it u a t i o n e r ... 529

8.5.3 L in d rin g av in tern atio n ell d u b b e lb esk attn in g i skatte- a v ta ls s itu a tio n e r... 531

8 .5 .4 S k a tte lä ttn a d och b efrielse frän skatt ... 534

8.5.5 S k a tteu p p sk o v och b eta ln in g sa rra n g em a n g ... 535

8 .5 .6 D en p rak tisk a b ety d elsen av re g lern a i b esk attn in g s- fö rfa ra n d et ... 537

8 . 6 D u b b e lb o e n d e i situ a tio n e r d a sk atteav tal sak n as ... 538

8.6.1 A l l m ä n t ... 538

X V

In n e h ä l l

8 .6 .2 B e sk attn in g en i o lik a s itu a tio n e r d a sk a tte a v ta l sa k n a s .. 5 3 9 8.6.3 T ria n g u lä ra s itu a tio n e r ... 541 8.6 .4 U n d a n rö ja n d e av d u b b e lb e sk a ttn in g ... 543 8.7 D u b b e lb o e n d e d a h e m v ist kan b e stä m m a s e n lig t s k a tte a v ta le t .. 5 4 4 8.7.1 A l l m ä n t ... 5 4 4 8 .7 .2 F in lan d so m k ä llsta t en lig t sk a tte a v ta le t ... 5 4 6

8.7.2.1 S k illn a d e r i b e sk a ttn in g e n so m b e ro r pä

sk a ttsk y ld ig h e te n ... 5 4 6 8 .7 .2 .2 S k atteav tal so m in k lu d e ra r t r e ä r s r e g e ln ... 5 4 9

8.7.2.3 B esk a ttn in g e n i F in la n d d a tre ä rsre g eln

in k lu d e ra ts i s k a tte a v ta le t... 553

8.7 .2 .4 U tv id g ad b e s k a ttn in g sb e h ö rig h e t g e n o m S u b je c t to ta x -k la u s u le r ... 5 5 7 8.7 .2 .5 P ro g re ssio n sv e rk a n d a F in la n d är k ä llsta t ... 5 5 9

8.7.2.6 A vd rag vid d u b b e lb o e n d e d a F in la n d är

k ä llsta t e n lig t s k a tte a v ta le t ... 5 6 2 8.7 .2 .7 F ö rlu ste r vid d u b b e lb o e n d e d a F in la n d är

k ä llsta t e n lig t s k a tte a v ta le t ... 5 7 2

8.7 .2. 8 T ria n g u lä ra s i t u a t i o n e r ... 579 8.7.3 B e sk a ttn in g e n av v is s a fo rm er av in k o m ste r d a F in la n d

är k ä llsta t e n lig t artik el 4 ... 5 8 2 8.7.3.1 D iv id e n d en lig t artik el I 1 ... 582

8.7 .3 .2 R ä n te in k o m st e n lig t artik e l 11 ... 585 8 .7 .3 .3 Ö v e rlä te lse v in st e n lig t a rtik e l 13 ... 5 8 9 8 .7 .3 .4 E n sk ild tjä n st e n lig t artik el 15 ... 597

8.7.3.5 P e n sio n en lig t artikel 1 8 o c h 19(2) ... 6 0 2

8 . 8 D u b b e lb o e n d e d a tv ä sta te r a n se r sig v ara h e m v iststa t ... 6 1 0 8.8.1 A l l m ä n t ... 6 1 0 8 .8 .2 B e sk a ttn in g e n i o lik a s itu a tio n e r d ä r d u b b el h e m v ist

f ö r e l i g g e r ... 611 8.8.3 T ria n g u lä ra s itu a tio n e r ... 6 1 4 8 .8 .4 U n d a n rö ja n d e av d u b b e lb e sk a ttn in g ... 6 1 6 8.9 T r ip p e lb o e n d e ... 617

8.10 A v sak n ad av b o e n d e ... 619

8 . 11 S a m m a n f a ttn in g ... 6 2 0 9 A V S L U T N IN G ... 623 9.1 A l l m ä n t ... 623 9 .2 C e n tra la i a k t t a g e l s e r ... 6 2 4 9.3 R e fo rm b e h o v p ä n atio n ell n i v a ... 627 9.3.1 A l l m ä n t ... 627

XVI

In n e h ä l l

9 .3 .2 M e d b o rg a rsk a p sk rite riet i tr e ä r s r e g e ln ... 628

9.3 .3 V ä se n tlig a an k n y tn in g a r i tr e ä r s r e g e ln ... 633

9 .3 .4 H a lv ärsreg eln ... 634

9.3.5 L in d rin g av in tern atio n ell d u b b elb esk attn in g i skatte- a v ta ls s itu a tio n e r ... 635

9 .3 .6 A v räk n in g s- o ch u n d a n rö ja n d e m e to d e n ... 636

9 .3 .7 S k ilje fö rfa ra n d e o ch m y n d ig h e ts a n v is n in g a r... 637

9 .3 .8 T re ärsreg eln i s k a tte a v ta l... 638

9 .4 R e fo rm b e h o v pä d e t in te rn atio n ella p l a n e t ... 639

9.4.1 A l l m ä n t ... 639

9 .4 .2 T o lk n in g sre g le rn a i s k a tte a v ta l... 640

9 .4 .3 H e m v ista rtik e ln ... 641

9 .4 .4 Ö m se sid ig ö v eren sk o m m else och s k ilje f ö r f a r a n d e 643 9.4 .5 R efo rm fö rsla g p ä E U -n iv ä ... 646

9.5 T ili s l u t ... 647

T IIV IS T E L M Ä ... 649

A B S T R A C T ... 653

B IL A G O R ... 657

R Ä T T S F A L L S R E G IS T E R ... 671

S A K O R D S R E G IS T E R ... 677

X V I I