Finansinspektionens författningssamling
Utgivare:Finansinspektionen,Sverige,www.fi.se ISSN1102-7460
Föreskrifter
om ändring i Finansinspektionens föreskrifter och allmänna råd (FFFS 2008:25) om årsredovisning i kreditinstitut och värdepappersbolag;
beslutadedenxxmånad2017.
Finansinspektionen föreskriver med stöd av 4 § 1-3 förordningen (1995:1600) om årsredovisning i kreditinstitut, värdepappersbolagoch försäkringsbolag samt 19 b § förordningen (1992:308) om utländska filialerm.m.att1 kap. 1 §,2kap. 1 §,3 kap. 10 §, 4kap. 1,3 och4§§, 5kap. 3, 15 och23 §§, 4, 17och20§§ibilaga1, 2, 7-9och12-15 §§i bilaga2 samt rubrikerna närmast före 4kap. 3§ och 5kap. 15 § Finansinspektionensföreskrifter och allmänna råd(FFFS 2008:25) om årsredovisning i kreditinstitut och värdepappersbolag ska ha följande lydelse.
Finansinspektionenlänrnarävenföljandeallmännaråd.
FFFS 2017-.XX
Utkomfråntrycket Angedatum
1 kap.
1 § Dessaföreskrifter ochallmännaråd skatillämpas av kreditinstitutoch värde
pappersbolag när de upprättar årsredovisning, koncernredovisning och delårsrap
porter enligt lagen (1995:1559) om årsredovisning i kreditinstitut och värdepap
persbolag.
Reglernai2och3 §§samt7och 8kap. gällerförsådanafinansiellaholdingföretag som enligt 1kap. 1 § lagen om årsredovisning i kreditinstitut och värdepappers
bolagskatillämpabestämmelsernaomkoncernredovisning i7kap. sammalag.
Reglerna i 2 och 3 §§, 2-4 kap., 5 kap. 21, 22 och 24 §§ samt 6 kap. gäller för sådanafilialertill utländskakreditinstitutochvärdepappersbolagsom skatillämpa lagen om årsredovisning i kreditinstitut och värdepappersbolag när de upprättar årsredovisningenligt6kap.3 a§ bokföringslagen(1999:1078).
Reglerna i 2 och 3 §§ samt 2-4 kap. gäller för sådana filialer till utländska kreditinstitut och värdepappersbolag som ska tillämpa lagen om årsredovisning i kreditinstitutochvärdepappersbolagnärdeupprättarårsbokslutenligt6 kap. 3 a§ bokföringslagen.
2kap.
1 § Ett institut ska tillämpa en regel i godkända internationella redovisnings
standarderom den ärförenlig medlagen (1995:1559) om årsredovisning ikredit
institutochvärdepappersbolagsamtdessaföreskrifter.Iannatfallskamotsvarande regel i lagen om årsredovisning i kreditinstitut och värdepappersbolag och dessa föreskriftertillämpas.
FFFS 2017:XX
Ettinstitut behöverintetillämpaenregel i godkändainternationellaredovisnings
standarder som är förenlig med lagen om årsredovisning i kreditinstitut och värdepappersbolag och dessa föreskrifter, om det i stället tillämpar motsvarande regel i RAdetför finansiell rapporterings rekommendationRFR2Redovisningför juridiskapersoner.
Allmännaråd
Ettinstitutbörinteskrivauppfinansiellatillgångarenligt4kap. 6 § årsredo
visningslagen (1995:1554),jfr4 kap. 1 § lagen (1995:1559) om årsredovis
ning i kreditinstitut och värdepappersbolag, eller tillämpa andra val
möjligheter som medges i lag och som inte är förenliga med godkända internationella redovisningsstandarder, om inte något annat följer av dessa föreskrifter.
Förföljandestandarderlämnasdessaförtydliganden:
a) IFRS 8 Rörelsesegment. Standarden behöver endast tillämpas av ett institutsomomfattasavstandardenstillämpningsområde.
b) lAS 33 Resultatper aktie. Standarden behöver endast tillämpas av ett institutsomomfattasavstandardenstillämpningsområde.
c) IFRS 1 Första gången International Financial Reporting Standards tillämpas. Lättnadsreglemai standarden fårtillämpas i denutsträckningdet ärförenligtmedpunkt 1 avseendeIFRS 1 i RFR2Redovisningförjuridiska personer.
d) IFRS 9 Finansiella instrument. Vid revidering av uppskattningar av in- eller utbetalningar för köpta eller utgivna kreditförsämrade finansiella tillgångarsomredovisastillupplupetanskaffningsvärde,fårenuppskrivning endast ske om förutsättningarna i 4 kap. 6 § årsredovisningslagen är uppfyllda. Jfr4 kap. 1 § lagen om årsredovisning ikreditinstitut och värde
pappersbolag.
3kap.
10§ Innehav för handelenligt IFRS 9 Finansiella instrument, ska redovisas som Innehavförhandelsändamålenligtårsredovisningslagen(1995:1554).
4kap.
1§ Övertagen egendom ska klassificeras som enomsättningstillgång enligtlagen (1995:1559) om årsredovisning i kreditinstitut och värdepappersbolag. Om egen
domen ärenfinansielltillgång skadenklassificerassomenfinansielltillgångsom redovisas till verkligt värde via resultatet eller - om villkoren för en sådan redovisning är uppfyllda - till verkligt värde via övrigt totalresultat. Om egen
domenärenmaterielltillgångskadenvärderassomvarulager.
Allmännaråd
Paragrafen anger hur övertagen egendom ska behandlas i värderingssam- manhang. Övertagen egendom definieras i 1 kap. 2 §. För värdering av finansiellatillgångarsomärvärderadetillverkligtvärdeoch varulagerfinns regler i internationella redovisningsstandarder, jfr IFRS 13 Värdering till verkligtvärdeochlAS2 Varulager.
TillämpningavIFRS9Finansiellainstrument
3§ Ettinstitutskaintetillämpapunkt2avseendeIFRS 9Finansiellainstrumenti RFR2Redovisningförjuridiskapersoner,omundantagfrånIFRS9.
4§ En leasegivare som med stöd av RFR 2 Redovisningförjuridiskapersoner redovisarettfinansielltleasingavtal somettoperationelltleasingavtal
-fargöraavskrivningarpådenutleasadetillgångenenligtaimuitetsmetoden, även om det inte skulle vara förenligt med lAS 17 Leasingavtal,jfr lAS 17 punkt 53, och
-skatillämpareglernaförfinansiellaleasingavtalnärdetgällernedskrivningaroch återfÖringar av nedskrivningar av den utleasade tillgången,jfr IFRS 9 punkterna 2.1.b.i,5.5.1 och5.5.15.b.
5 kap.
3§ Var och en av posterna ”Obligationer och andra räntebärande värdepapper”
(Tillgångar, post5),”Aktieroch andelar(sominte ingår i post7, 8 eller9)”(Till
gångar, post6), ”Aktier och andelar i intresseföretag och gemensamt styrda foretag” (Tillgångar, post7), ”Aktier och andelar i koncernföretag” (Tillgångar, post8) samt ”Ägarintressen i övriga företag” (Tillgångar, post 9) ska i not delas upppånivå1,2 eller3 ienlighetmedhierarkinförverkligtvärdeiIFRS 13.
Nedskrivningaravfinansiellaanläggningstillgångar
15 § För var och en av posterna ”Nedskrivningar av finansiella anläggnings
tillgångar” (post13) och ”ÅterfÖringar av nedskrivningar av finansiella anlägg
ningstillgångar” (post 14) skai notanges delsnedskrivningar,dels återfÖringarav betydelse.
23 §' Ett onoterat värdepappersbolag vars balansomslutning för de två senaste räkenskapsåren inteöverstiger 1 000 prisbasbelopp enligt 2 kap. 7 § socialförsäk- ringsbalken (2010:110), behöver enbart lämna upplysningar enligt följande god
kändainternationellaredovisningsstandarder:
-IFRS4Försäkringsavtal.
-IFRS7Finansiellainstrument: Upplysningar.
-IFRS 13 Värderingtillverkligtvärde.
-IFRS 15Intäkterfrånavtalmedkunder.
-lAS 1 Utformningavfinansiellarapporter, iden del somavserupplysningar om kapital.
-LAS7Rapportöverkassaflöden.
-LAS 10Händelserefterrapportperioden.
-LAS 16Materiellaanläggningstillgångar,meddetilläggsomframgåravpunkt4 avseendeLAS 16iRFR2Redovisningförjuridiskapersoner.
-LAS 17 Leasingavtal, med de undantag och tillägg som framgår av punkt 1 avseendeLAS 17 iRFR2Redovisningförjuridiskapersoner.
-LAS 19 Ersättningartillanställda, medde undantagoch tilläggsom framgårav punkt 1 avseende LAS 19 i RFR 2 Redovisning för juridiska personer, om pensionsförpliktelsemaäravväsentligstorlek.
-lAS21 Effekternaavändradevalutakurser.
-lAS23Låneutgifier.
Ändringeninnebärbl.a.att”lAS 18Intäkter'^iförstastyckettasbort.
FFFS2017:XX
-IAS37Avsättningar, eventualförpliktelserocheventualtillgångar.
-LAS38 Immateriellatillgångar, meddettilläggsomframgåravpunkterna3 och 6avseendeLAS38iRFR2Redovisningförjuridiskapersoner.
-lAS40 Förvaltningsfastigheter, med det tillägg som framgår av punkt 3 avseendeLAS40iRFR2Redovisningförjuridiskapersoner.
Förstastycketskaintetillämpasom institutet
-upprättarelleromfattasavenkoncernredovisning,eller -hareninternationellanknytning.
Institutetskainotensomredogörförtillämpaderedovisningsprinciperangeomdet hartillämpatdennalättnad.
Dessaföreskrifterochallmännarådträderikraftden 1januari 2018ochtillämpas påårsbokslut,årsredovisningar ochkoncernredovisningarsomupprättasförräken
skapsår som inleds närmastefter den 31 december 2017, samt på delårsrapporter somupprättasfördelavsådanträkenskapsår.Bestämmelsernai 1 kap. 1§ tillämpas första gången på årsbokslut och årsredovisningar som upprättas per den 31 december2017.
ERIKTHEDEEN
LenaBoregård
Bilaga1 FFFS2017:XX
4 Tillgångar:Post3—Utlåningtillkreditinstitnt. Postenomfattarfordringar påkreditinstitutochcentralbanker.Med kreditinstitutavsesävenutländskainstitut avmotsvarandeslag, inklusiveinternationellabankinrättningar.
Bestämmelseniförstastycketgällerinteför
1.fordringar som representeras av obligationer eller andra räntebärande värde
papper som ska tas upp under Belåningsbara statsskuldförbindelser m.m. (Till
gångar,post2)ellerObligationerochandraräntebärandevärdepapper(Tillgångar, post5),
2.tillgodohavandenhos centralbankersom kan disponeras frittnär som helst och som skatasupp underKassaochtillgodohavandenhos centralbanker(Tillgångar, post 1),och
3.fordringar på sådana finansiella holdingföretag som avses i 1kap. 1 § andra stycket.
Allmännaråd
Fordringarpåcentralbankerochkreditinstitutomfattar clearingfordringarpå berördainstitut.
Vid enäkta återköpstransaktionredovisar mottagandepart enligt3 kap. 8 § andra stycket köpeskillingen som en fordran på överförande part. Fordran börredovisas underdennapostomöverförandepartärettkreditinstituteller en centralbank. I övriga fall redovisas fordran under Utlåning till allmänheten(Tillgångar,post4).
En fordra i form av kontantsäkerhetvid värdepappersupplåning bör redo
visas under denna post om långivaren är ett kreditinstitut eller en centralbank. I övriga fall redovisas fordran underUtlåning till allmänheten (Tillgångar,post4).
17 Skulder, avsättningarocheget kapital: Post3—Emitteradevärdepap
per m.m. Här redovisas obligationer och andra skulder som omsättningsbara värdepapper haremitterats för, exempelvis bankcertifikat och skulder enligt egna accepterelleregnaväxlar.
Endastsådanaväxlarsomettkreditinstitutharställtutföregenupplåningochsom institutetsjälvtsvararföriförstahand(somtrassat), skaräknassomegnaaccepter.
Bestämmelsen gäller inte för skulder som redovisas under Efterställda skulder (Skulder, avsättningarochegetkapital,post7).
Underdelpost3.b.Övriga,redovisas skulderenligt egnaaccepterelleregnaväxlar ochliknandevärdepapper.
Återköptaegnaskuldebrevskaräknasavfråndenuteståendeskulden.
Allmännaråd
Det primära kriteriet vid gränsdragningen mellan emitterade värdepapper i post3 och skulder i posterna 1 och2, bör vara om fordran på institutet ur 'Ändringeninnebärattfjärdestycketideallmännarådentasbort.
^Ändringeninnebärbl.a.attandrastycketideallmännarådentasbort.
FFFS2017:XX
borgenärens synvinkel är omsättningsbar eller överlåtbar. Skulder som motsvarasavlöpande skuldebrevredovisasnormaltunderdennapost. Enkla skuldebrev redovisas normalt under Skuldertill kreditinstitut (post1) eller In-ochupplåningfrånallmänheten(post2).
20§ Skulder, avsättningaroch eget kapital: Post6—Avsättningar.Härredo
visas avsättningar, jfr 3kap. 2 § lagen (1995:1559) om årsredovisning i kredit
institutochvärdepappersbolagoch3 kap.9 §årsredovisningslagen(1995:1554).
Idelpost6 a.Avsättningar för pensioner och liknande förpliktelser, redovisas avsättningarenligt lagen(1967:531)omtryggandeavpensionsutfästelsem.m. och andra avsättningarförersättningartill anställdaefteravslutadanställning. I3 kap.
3 § finns regler omnär avsättningar för pensionsförpliktelsertill anställdaskatas uppibalansräkningen.
Allmännaråd
Avsättningar för låneåtaganden och sådana finansiellagarantier sominte är derivatkantasuppidelpost6cÖvrigaavsättningar.
Bilaga2 FFFS2017:XX
2§ Post1—Ränteintäkter.Härredovisasintäkterfrånsådanatillgångarsomtas uppunderTillgångar,posterna1—5 ibalansräkningen(Kassaochtillgodohavanden hos centralbanker, Belåningsbarastatsskuldförbindelserm.m.. Utlåningtill kredit
institut,Utlåning tillallmänheten och Obligationeroch andraräntebärande värde
papper).
Härredovisas också intäkter i form av sådana ränteliknande provisioner som be
räknaspåtidsbasisellerpåbasisavstorlekenpåenfordran.
Allmännaråd
Ränteintäkterochräntekostnaderpåsådanaränteswapparsomskyddarränte
bärandetillgångarvidsäkringsredovisningbörredovisashär.
Ersättningarsombeaktasvidberäkningaveffektivräntanbörredovisashär.
Ersättningar somintebeaktas enligteffektivräntemetoden börinte redovisas under denna post, jfr IFRS 15 med tillhörande vägledning. Sådana ersättningarbörredovisasenligt6 §.
Intäkterfrån sådana lämnade lånelöften därdetär sannoliktattett lånkom
meratt lämnasbörredovisas underdennapost,jfrIFRS 15 med tillhörande vägledning.
7§ Post6—Provisionskostnader. Här redovisas kostnader för mottagna tjänster,idenmåndeinteärattbetraktasomränta,se4§.
Allmännaråd
Exempelpåprovisionerochplaceringavprovisionskostnaderiettvärdepap
persbolagsresultaträkningfmnsi6 §.
Härbörinteredovisas sådanatransaktionskostnader sombeaktas vidberäk
ningavdeneffektivaräntan,jfrIFRS9Finansiellainstrument.
8§' Post7—Nettoresultatavfinansiellatransaktioner.Härredovisas
1.nettovinster eller nettoförluster av handel med dels finansiella instrument, dels ädlametaller,
2.värdeförändringarpåsådanafinansiellainstrumentsomärvärderadetillverkligt värdeviaresultatetochädlametaller,och
3.nettovinster eller nettoförluster av valutatransaktioner samt andra redovisade värdeförändringaravtillgångarochskulderiutländskvalutaidenmåndekanhän
förastillvalutakursförändringarsomskaredovisasiresultaträkningen.
Nettovinster,nettoförlusterellervärdeförändringarsomenligt2 och4§§ redovisas somräntaskadockintetasupphär.
'Ändringarnainnebärbl.a.attandrastyckettasbortliksomsistastycketideallmänna råden.
Remissexemplar 2017-06-28
FFFS2017:XX
Allmännaråd
I resultatposten börnedskrivningar och återfÖringar av dessaredovisas när det gäller obligationer och andra räntebärande värdepapper värderade till verkligt värdevia övrigttotalresultat. Resultatposten böräven omfatta om- klassificeringsjusteringarsom uppstårdå finansiellatillgångarvärderade till verkligtvärde viaövrigttotalresultatbokas bortfrån rapportöverfinansiell
ställning.
Här kannettoresultat och värdeförändringarförfinansiellagarantiersom är derivatredovisas.
Nettovinster, nettoförlusteroch andraredovisadevärdeförändringarihandel medutsläppsrättigheterochelcertifikatkanredovisasunderdennapost.
Ett institut som i sin resultaträkningavviker från bestämmelsernaom sam
manslagningavposterellerfrånbestämmelsernaomnettoredovisningenligt lAS 1 böriställetgörauppdelningeniennot.
9§ Post8—Övriga rörelseintäkter. Här redovisas sådana rörelseintäkter som intelämpligenkantasupp undernågon annanpost, exempelvispreskriberademe
del, intäkter från fastigheter samt realisationsvinstvidavyttringav materiellaoch immateriellatillgångar.
Allmännaråd
Härkan redovisas skillnadenmellan det redovisadevärdet fören finansiell skuld(ellerdelavenfinansiellskuld)somharutsläcktselleröverförtstillen aiman part och den ersättning som har betalats (ränteskillnadsersättning), inklusiveöverfördatillgångarsominteärkontanterellerpåtagnaskulder,jfr IFRS 9 Finansiella instrument. Detsamma gäller skillnader vid förtid- inlösen av finansiella tillgångar värderade till upplupet anskaffningsvärde (ränteskillnadsersättning).
12§ Post11—Övriga rörelsekostnader. Härredovisas sådanarörelsekostnader somintelämpligenkantasuppundernågonannanpost.
Härredovisasocksådriftskostnaderförfastigheter.
Allmännaråd
Kostnader som kan redovisas här är exempelvis marknadsföringskostnader ochförsäkringskostnader.
Härkanredovisas skillnaden mellan det redovisadevärdetfören finansiell skuld(ellerdel avenfinansiellskuld)somharutsläcktselleröverförtstillen annan part och den ersättning som har betalats (ränteskillnadsersättning), inklusiveöverfördatillgångarsominteärkontanterellerpåtagnaskulder,jfr IFRS 9 Finansiella instrument. Detsamma gäller skillnader vid förtids
inlösen av finansiella tillgångar värderade till upplupet anskaffhingsvärde (ränteskillnadsersättning).
FFFS2017:XX 13 Post12—Kreditförluster,netto.Härredovisas
1.kostnadervidnedskrivningaravsådanafordringarsomskatasuppunderposter
na Utlåning till kreditinstitut (Tillgångar, post3) eller Utlåning till allmänheten (Tillgångar, post4) samt kostnadervidnedskrivningaravräntor sombalanserats i tidigareårsbokslut,
2. avsättningar hänförliga till låneåtaganden och finansiella garantiavtal samt övriga avsättningar för sådana ansvarsförbindelser och åtaganden som annars skullehatagitsuppinotenomeventualförpliktelser,
3. kostnaderförnedskrivningaravleasingfordringarochavtalstillgångar, 4.intäkteravtidigarebortskrivnafordringar, och
5.beloppsomåterförtseftertidigarenedskrivningarelleravsättningar.
Allmännaråd
Nettokostnaden för att infria ställdagarantier börbedömas med hänsyn till värdetaveventuellaregressrätter.
14 Post13 — Nedskrivningar av finansiella anläggningstillgångar. Här redovisaskostnader för nedskrivningav sådana finansiellatillgångar som tas upp under
-Obligationerochandraräntebärandevärdepapper(Tillgångar,post5),
-Aktier och andelar i intresseföretag och gemensamt styrda företag (Tillgångar, post7), eller
-Aktierochandelarikoncernföretag(Tillgångar,post8).
15§ Post14 — Återföringar av nedskrivningar av finansiella anläggnings
tillgångar. Här redovisas belopp som återförts efter tidigare nedskrivningar av finansiellaanläggningstillgångar,omnedskrivningenkostnadsförtsenligt 14§.
^Ändringeninnebärbl.a.attförstastycketideallmännarådentasbort.
^ Ändringeninnebärbl.a.att”Aktierochandelar(som inte ingåripost7, 8eller9) (Till
gångar, post 6)”, ”Ägarintressen i övriga företag (Tillgångar, post 9)” och de allmänna rådentasbort.
Remissexemplar 2017-06-28
Bilaga3 FFFS2017:XX
Resultaträkningensuppställningsform
Allmännaråd
Resultaträkningenbörinnehålladesummeringsradersomangesnedan.
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
10.
12.
13.
14.
14A.
15.
16.
17.
Ränteintäkter Leasingintäkter Räntekostnader RÄNTENETTO Erhållnautdelningar Provisionsintäkter Provisionskostnader
Nettoresultatavfinansiellatransaktioner Övrigarörelseintäkter
SUMMARÖRELSEINTÅKTER Allmäimaadministrationskostnader
Av-ochnedskrivningaravmateriellaochimmateriella anläggningstillgångar
Övrigarörelsekostnader
SUMMAKOSTNADERFÖREKREDITFÖRLUSTER RESULTATFÖREKREDITFÖRLUSTER
Kreditförluster,netto
Nedskrivningaravfinansiellaanläggningstillgångar Återforingaravnedskrivningaravfinansiella anläggningstillgångar
Andelariägarintressensresultat RÖRELSERESULTAT
Bokslutsdispositioner Skattpååretsresultat Övrigaskatter ÅRETSRESULTAT
Värdepappersbolag farenligt 6 § ibilaga2 redovisaProvisionsintäkter och Provisionskostnaderföreränteintäkter.
Enligt 5kap. 11 §lämnasupplysningaromräntenetto.Endastsådanaföretag som inte redovisar leasingenligtreglerna föroperationell leasingkan redo
visaräntenettotiresultaträkningenidelsummeringsradenRÄNTENETTO.
Enligt 16 § ibilaga2tasandeliresultatetfördeägarintressensomredovisas enligt kapitalandelsmetoden upp i posten 14A - Andelar i ägarintressens resultat.
