SVARSMALL
HÖGRE
REVISORSEXAMEN Del II
Maj 2011
© Revisorsnämnden 2011
3.Tranceporter AB
Deluppgift 3.1
a) Det förekommer, men är dock ovanligt, att en separat bild på revisorn publiceras i årsredovisningen och det är mycket sällsynt att revisorn förekommer på en gruppbild tillsammans med styrelsen. Det finns inget direkt skrivet i litteraturen som kan ge mig någon ledning i denna fråga utan jag får pröva om detta kan påverka min opartiskhet eller självständighet enligt Revisorslagen 21 §. De hot som skulle kunna vara aktuellt är vänskapshot, d v s att någon skulle kunna uppfatta det som att jag har nära personliga relationer med styrelsen och företagsledningen, samt generalklausulen. Jag kommer fram till att jag inte kan vidta några motåtgärder och avböjer därför att vara med vid
fotograferingen.
b) Ja, jag kan följa med styrelsen på resan till Island. Detta ett bra tillfälle att besöka det förvärvade bolaget som ett led i revisionen av koncernen i enlighet med ISA 600. Jag kommer även att försöka ordna ett möte med bolagets revisorer för att på så sätt öka förståelsen för verksamheten och diskutera riskbild och planering av årets revision.
Deluppgift 3.2
a) Jag uppmanar bolaget att korrigera den kvartalsinformation som inkluderats i den del av den tryckta årsredovisningen som inte omfattas av min revisionsberättelse. I
revisionsberättelsen kommer jag inte att anmärka på det faktum att det varit fel i
kvartalsrapporterna och felen påverkar inget i den del av årsredovisningen som jag uttalar mig om. En restriktion är att annan information i den tryckta årsredovisningen ska vara förenlig med informationen i den legala årsredovisningen. I detta fall är det inget problem eftersom den legala årsredovisningen inte innehåller kvartalsinformation. Problem uppkommer dock när den första kvartalsrapporten ska publiceras eftersom
jämförelsesiffrorna kommer att vara felaktiga och missvisande. Utöver börsens krav på delårsrapport så är bolaget enligt ÅRL skyldigt att upprätta delårsrapport och jag kommer att behöva kommentera förhållandet att dessa varit felaktiga. Jag förklarar återigen att den enklaste hanteringen är att justera i årsredovisningen för att slippa förklaringar i kvartalen. Om ändring inte sker kommer jag att lämna en särskild upplysning om förhållandet i revisionsberättelsen.
b) Antonia har utan styrelsens godkännande i december 2010 lämnat utfästelser om förändrade uppsägningsvillkor till ett antal chefer i moderbolaget. Styrelsen har inte varit medveten om detta och accepterar inte de utfästelser som Antonia gjort. Antonia har överträtt sina befogenheter i enlighet med 8 kap 42 § ÅRL (referens även till 8 kap 29 §).
Kvarvarande utfästelse kan komma att leda till skada för bolaget varför jag inte tillstyrker att ansvarsfrihet ska beviljas.
c) VD Antonia har, med styrelsens goda minne, kringgått Leo-reglerna i 16 kap 5 § ABL.
Tranceporter överlät aktierna, utan bolagsstämmans godkännande, till ett bolag där VD hade bestämmande inflytande. Att överlåta aktierna till sonen kan bara ses som ett försök att kringgå reglerna. Överlåtelser som sker i strid med Leo-reglerna är ogiltig. Då min bedömning är att försäljningen har gjorts på marknadsmässiga villkor bör inte
Tranceporter ha orsakats någon skada av försäljningen, snarare förefaller det vara en bra affär för Tranceporter Jag kommer att anmärka på att styrelse och VD brutit mot Leo- reglerna, men jag kommer inte att avstyrka ansvarsfrihet av denna orsak. Jag kommer
även att anmärka på att VD har brutit mot jävsreglerna i 8 kap 34 § då hon har handlagt en fråga om avtal mellan sig själv och bolaget.
Deluppgift 3.3
Nej, redovisningsspecialisten Kalle kan inte hjälpa till eftersom Tranceporter är ett noterat bolag och de strängare reglerna om byråjäv ska beaktas. Reglerna innebär att jäv föreligger så snart någon av revisorns kollegor på revisionsföretaget biträder revisionskunden med någon del av bokföringen vare sig det gäller grundbokföring, huvudbokföring, bokslut, årsredovisning eller koncernredovisning. Det finns inga undantag för nödsituationer utan lagstiftaren har utgått ifrån att de kategorier av bolag som omfattas av de strängare jävsreglerna antas ha möjlighet att i nödsituationer anlita annan konsulthjälp än revisionsföretaget (9 kap 17 § ABL, 21 §
Revisorslagen, EtikU 6 p 4,5 och 8).
Deluppgift 3.4
a) Tranceporter har för avsikt att upprätta en särskild bolagsstyrningsrapport, skild från årsredovisningen. Detta innebär att jag inte alls kommer att yttra mig om
bolagsstyrningsrapporten i revisionsberättelsen för Tranceporter utan jag kommer i stället avge ett särskilt yttrande. Beroende av granskningsansatsen lämnar jag följande yttrande:
Lagstadgad granskning av Bolagsstyrningsrapporten
Om enbart lagstadgad granskning har utförts ska det av mitt yttrande framgå att jag har läst bolagsstyrningsrapporten och bedömt dess lagstadgade innehåll baserat på min kunskap om bolaget. Jag yttrar mig om att en bolagsstyrningsrapport har upprättats och att dess lagstadgade information är förenlig med årsredovisningen och
koncernredovisningen. Jag lämnar inget bestyrkande (RevU 16 Exempel 2A).
Utökad omfattning av granskningsuppdraget
Om jag har utfört en utökad granskning, d v s en revision, lämnar jag ett bestyrkande i yttrandet med hänvisning till RevU 16. Jag yttrar mig om att en bolagsstyrningsrapport har upprättats och att den är förenlig med årsredovisningen och koncernredovisningen (RevU 16 Exempel 2B).
b) Lagstiftarna ställer krav på att bolagets revisor ska granska bolagsstyrningsrapporten.
Jag kan komma överens med bolaget att granska rapporten utifrån kraven i ÅRL,
lagstadgad granskning, eller genom att utökad omfattning av granskningsuppdraget, d v s en revision av bolagsstyrningsrapporten.
Lagstadgad granskning av Bolagsstyrningsrapporten
Enligt lag ska revisorns kontrollera om bolagsstyrningsrapporten har upprättats samt om bolagsstyrningsrapportens upplysningspunkter 2 – 6 är förenliga med årsredovisningen (9 kap 31 § ABL samt 6 kap 9 § ÅRL). Om koncernens information placeras i en särskild rapport, ska revisorn kontrollera om informationen avseende de viktigaste inslagen i koncernens system för intern kontroll och riskhantering i samband med upprättandet av koncernredovisningen är förenlig med koncernredovisningen (6 kap 9 § ÅRL).
Granskningen, som ett minimum omfattar en översiktlig kontroll av att
bolagsstyrningsrapporten innehåller den lagstadgade informationen (RevU 16 p 2).
Utökad omfattning av granskningsuppdraget
En utökad omfattning av granskningsuppdraget innebär en revision av att de lagstadgade minimikraven uppfylls och av den tillkommande informationen i enlighet med Svensk kod för bolagsstyrning. Fars uppfattning är att en fullständig revision av
bolagsstyrningsrapporten i normala fall inte kräver mer arbetsinsats av revisorn än en granskning enligt lagens krav. Viss information i bolagsstyrningsrapporten överlappar uppgifter som ska finnas i förvaltningsberättelsen och annan information har revisorn normalt redan skaffat sig kunskap om, t ex intern kontroll och riskhantering. Far anser därför att en revisor kan komma överens med sin kund om en utökad omfattning av granskning av bolagsstyrningsrapporten, d v s en revision av rapporten (RevU 16 p 3).
Den mest väsentliga skillnaden består i att något bestyrkande inte lämnas avseende ett uppdrag som enbart omfattar den lagstadgade granskningen. En utökad omfattning av uppdraget innebär att en revision utförs av bolagsstyrningsrapporten.
c) Börsbolag som inte skickar in sin bolagsstyrningsrapport till Bolagsverket, eller som inte offentliggör den på sin webbplats kan få betala förseningsavgifter och kan till slut bli föremål för tvångslikvidation (25 kap 11 § ABL).
4. Sweform AB
Deluppgift 4.1
a) Kundfordringarna som sålts är inte längre Sweforms egendom och tas därför inte upp i balansräkningen. Fordran på kreditinstitutet, 3 Mkr motsvarande 20 % av 15 Mkr, ska rubriceras som övriga kortfristiga fordringar, d v s inte som kundfordran. Risken för förluster ligger kvar hos Sweform vilket innebär att Sweform måste reservera 1 Mkr för kundförluster i bokslutet. Posten bör rubriceras som övriga avsättningar eller kortfristiga skulder. Det ska också redovisas en ansvarsförbindelse eftersom Sweform fortfarande bär risken. Denna ska uppgå till 15 Mkr – 1 Mkr = 14 Mkr, d v s motsvara såld kundfordran minus reserv. I
årsredovisningen bör upplysning lämnas i not om att Sweform anlitar factoring (RedR 6).
b) Lämpliga granskningsåtgärder avseende försålda fordringar:
Post/upplysning Räkenskapspåstående Åtgärd
Generellt Generellt Läsning av avtal och bekräfta
villkor
Fordran på kreditinstitut Existens och värdering Vi begär en extern bekräftelse från kreditinstitutet
Övriga avsättningar/kortfristiga skulder (motsvarande reserv för osäkra fordringar)
Värdering Vi tar del av rapport över förfallna fakturor och diskuterar väsentliga förfallna fordringar med Torsten och med kundansvarig för att kunna ta ställning till
reserveringsbehovet.
Vi efterfrågar om det förekommer några tvister och granskar översiktligt kostnader för externa jurister. Vid behov inhämtas advokatbrev.
Ansvarsförbindelse Presentation och upplysning
Vi begär en extern bekräftelse från kreditinstitutet m a p totala utestående kundfordringar per 31 december 2010
Notupplysning alternativt upplysning i
förvaltningsberättelsen
Presentation och upplysning
Vi granskar att upplysningarna är korrekta och förenliga med övrig information
Deluppgift 4.2
Händelse efter bokslutsdagen
Påverkar 2010 (ja/nej)
Motiv
En lagerpost har bedömts som inkurant per 31 december 2010 och posten har skrivits ned till noll i bokslutet. Den 30 januari 2011 har posten sålts för 120 Tkr.
Ja Information erhålls efter balansdagen som tyder på att en tidigare gjord nedskrivning måste justeras. Varuförsäljningen ger en indikation på vad nettoförsäljningsvärdet var per balansdagen.
Värdet på bolagets innehav i noterade aktier uppgick till 350 tkr den sista december 2010. Den 25 mars 2011 uppgick marknadsvärdet på dessa aktier till 219 tkr.
Nej Värdeförändringen sker efter balansdagen och återspeglar omständigheter under tiden efter denna.
Sweform har en tvist med skattemyndigheterna avseende momshantering. Bolagets bedömning är att risken är låg för att detta ska påverka räkenskaperna. Den 15 februari 2011 kommer ett domstolsutslag från Högsta Förvaltningsdomstolen (f d
Regeringsrätten) där domstolen i ett ärende, med exakt samma
omständigheter, har konstaterat att berört bolag inte medges avdrag för ingående moms för en del av dess verksamhet.
Ja Även om domstolsutslaget gäller ett annat bolag så ska bolaget, utifrån att samma omständigheter föreligger, betrakta det som att en förpliktelse föreligger redan på balansdagen.
En kund har oväntat ställt in sina betalningar i april 2011 och dess likvida situation är sådan att Sweform inte kan räkna med att få någon betalning för sina fordringar. Ingen reservering har gjorts per
bokslutsdagen eftersom
kundfordringarna inte var förfallna vid detta tillfälle och Sweform hade inte heller andra skäl för att misstänka att betalningarna inte skulle infrias.
Nej På balansdagen förekom inga indikationer på att kunden skulle ha problem. Att betalningarna ställts i april kom som en överraskning och tyder på att förhållandet har uppstått efter bokslutsdagen varför det inte ska påverka 2010.
(Referens RR 26 Händelser efter balansdagen p 4 – 7).
Deluppgift 4.3
a) En revisor som har ett revisionsuppdrag i ett noterat bolag ska årligen upprätta en rapport om sin verksamhet som ska hållas tillgänglig på byråns websida (22 a § Revisorslagen samt förordning (1995:65) om revisorer). Bestämmelserna gäller även i tillämpliga delar ett registrerat revisionsbolag (23 §). Rapporten ska minst innehålla uppgift om när den senaste kvalitetskontrollen genomfördes.
Om rapporten upprättas av ett registrerat revisionsbolag eller en revisor som utövar revisionsverksamhet i ett sådant bolag ska rapporten enligt Revisorsförordningen 18
§ innehålla följande uppgifter om revisionsbolaget:
Bolagsform och ägarförhållanden,
Eventuella nätverk samt dessa nätverks struktur, Bolagsledningens organisation,
Systemet för intern kvalitetssäkring av revisionsverksamheten och ett uttalande från styrelsen eller bolagsmännen om systemets effektivitet, Vilka företag, vars överlåtbara värdepapper är upptagna till handel på en reglerad marknad, som bolaget eller i bolaget verksamma revisorer under det närmast föregående räkenskapsåret hade revisionsuppdrag i,
Hur kraven på revisorers och registrerade revisionsbolags opartiskhet och självständighet tillämpas i bolaget samt en försäkran om att en intern kontroll har utförts av tillämpningen,
Hur sådan fortbildning för revisorer som avses i 6 § i Revisorsförordningen möjliggörs,
Omsättningen med uppdelning på de ersättningar som avser revisionsuppdrag, revisionsverksamhet utöver revisionsuppdragen, skatterådgivning respektive övriga tjänster, och
Principerna för ersättning till delägare.
b) Enligt 24 § Revisorslagen ska dokumentationen vara färdigställd när
revisionsberättelsen eller annat uttalande avlämnas. Med detta menas att alla revisionsbevis måste vara inhämtade vid tidpunkten för undertecknande. Av ISA 230 p A21-22 framgår att sammanställning av revisionsakter ska slutföras utan onödigt dröjsmål och att en lämplig tidsgräns normalt är 60 dagar efter datumet för revisors rapport. Färdigställandet är en administrativ process som inte medför att några nya granskningsåtgärder utförs eller att några nya slutsatser dras. Ändringar av
administrativ karaktär får dock göras under den slutliga sammanställningsprocessen.
c) Av revisorsnämndens föreskrifter (RFNS 2001:2) 5 § framgår att revisions- och rådgivningsdokumentation ska sparas i minst tio år. Med början 1 januari 2011 gäller nya regler för arkivering av räkenskapsmaterial. Arkiveringstiden för
räkenskapsmaterial är nu sju år i stället för som tidigare tio år (7 kap 2 § BFL).
d) Advokatbrevet erhölls efter det att du skrivit på revisionsberättelsen. Detta innebär att du inte kan betrakta det som revisionsbevis eftersom det är daterat efter
revisionsberättelsens avlämnande.
Deluppgift 4.4
a) Reglerna avseende firmateckning finns i 8 kap 37 § ABL och innebär att Torsten har rätt att ingå avtal med utomstående gentemot företaget. Firmatecknare har dock ingen
beslutanderätt eller förvaltningsrätt gentemot bolaget, utan firmatecknare anses ha ett uppdrag från styrelsen eller bolagsstämman. (Uppdraget kan också lämnas genom att en person har en viss befattning – ställningsfullmakt). Personligt ansvar skulle kunna uppstå enligt regeln i 8 kap 42 § ABL om kompetensöverskridande som innebär att om någon skulle ingå ett avtal som den egentligen inte får, så gäller inte avtalet mot bolaget. Firmatecknare omfattas inte av kraven på skadeståndsansvar i 29 kap ABL utan då gäller allmänna skadeståndsregler.
b) Personligt betalningsansvar för obetalda skatter i aktiebolag regleras i 12 kap 6 § Skattebetalningslagen där det sägs att ”Om en företrädare för en juridisk person i övrigt uppsåtligen eller av grov oaktsamhet har underlåtit att betala skatt enligt denna lag, är företrädaren tillsammans med den juridiska personen skyldig att betala skatten och räntan på den.”
En förutsättning för personligt betalningsansvar är att man företräder bolaget.
Styrelseledamöter och VD är legala företrädare för bolaget enligt 8 kap 4 och 29 § ABL. Det går inte att vara legal företrädare genom att bara vara suppleant, för att vara legal företrädare måste suppleanten inträda i styrelsen. Torsten kan alltså inte i rollen som suppleant bli betalningsansvarig för bolagets skatteskulder.
c) Kompanjonens skulder till kronofogden påverkar i sig inte möjligheten att bilda bolag. I 2 kap 1-2 §§ ABL finns ovillkorliga krav på stiftarna av ett aktiebolag. Stiftarna måste vara myndig, inte vara försatt i personlig konkurs eller vara belagda med näringsförbud. Under förutsättning att detta inte gäller för kompanjonen är det inget hinder för bolagsbildning att han har skulder hos kronofogden. (En förutsättning för att Bolagsverket ska bevilja registrering av bolaget är dock att stiftarna klarar av att betala aktierna.)
