SVARSMALL
HÖGRE
REVISORSEXAMEN Del II
December 2010
© Revisorsnämnden 2010
3. Playero AB – Svar
Deluppgift 3.1
Applifier är ett noterat bolag på NGM Equity och ska som sådant redovisa enligt IFRS.
Tillämplig redovisningsstandard är därmed IAS 28 Innehav i intressebolag.
Förvärvsanalysen:
Anskaffningsvärde för 25 % av aktierna i Playero 3 500
25 % av nettotillgångarna som uppgår till 8 800 -2 200
25 % av värdering till verkligt värde som uppgår till 2 000 -500 Goodwill 800
Ingen avskrivning görs på goodwill.
Övervärden skrivs av över fem år vilket innebär att avskrivningen uppgår till 50 tkr för perioden 1 januari till 30 juni ((500/5 * (6/12) = 50 tkr i avskrivningar).
Resultat efter skatt uppgår till 25 % av 1 180 = 295 tkr.
Innehav i intressebolag, som redovisas på en rad i balansräkningen under anläggningstillgångar, uppgår per den 30 juni 2010 till:
Anskaffningsvärde 3 500
Avskrivningar på övervärden -50
Årets resultat 295
Summa 3 745
Resultatandel i intresseföretag, som redovisas på en rad i resultaträkningen inklusive skatt, består av avskrivningar på övervärden - 50 + årets resultat 295 = 245 tkr. Posten bör placeras inom rörelseresultatet då verksamheterna liknar varandra men kan även placeras bland finansiella poster.
Deluppgift 3.2
Intäktsredovisningen
Exempel på granskningsåtgärder under löpande år
o Uppdatera min förståelse för bolagets verksamhet och affärsprocesser, inklusive rutinbeskrivningar (RS 310)
o Identifiera nyckelkontroller, dock utan att testa dessa eftersom vi väljer att ha en substansbaserad granskningsansats (RS 400)
o Läsa styrelseprotokoll och ta del av kortperiodisk rapportering (RS 310)
Exempel på granskningsåtgärder vid bokslutet
o Utför analytisk substansgranskning avseende bl a intäktsredovisningen genom att jämföra med föregående år, budget och prognos. Analysera resultatet nedbrutet på produkt och period (fullständighet, inträffande och mätning) (RS 520)
o Gå igenom resultatet med VD och ekonomichef och bedöm om förklaringar till avvikelser är rimliga (fullständighet, inträffande och mätning) (RS 520)
o Ta del av de kontroller som Playero har gjort av sina kunders uppgifter under året (fullständighet, inträffande och mätning)
o Ta stickprov på utfärdade fakturor och jämföra pris mot avtal (värdering) (RS 530) o Ta stickprov för att se att bolaget har utfärdat rätt antal fakturor per år till sina kunder och
att de överensstämmer med rapporterade volymer (fullständighet och mätning) (RS 530) o Utför en kundsaldoförfråga till större kunder för att bekräfta kundfodringar och totalt
fakturerat under året (fullständighet, inträffande och mätning) (RS 505)
Tvister (RS 501)
Exempel på granskningsåtgärder under löpande år
o Diskutera bolagets bedömning av tvisten med VD och ekonomichef
o Läs igenom styrelseprotokoll och eventuell korrespondens med bolagets jurister o Granska underlag till kostnadskonton för juridiska konsultationer
Exempel på granskningsåtgärder vid bokslutet
o Uppdatera ovanstående granskningsåtgärder för att täcka den ej granskade perioden fram till bokslutet
o Begär in ett utlåtande från bolagets jurist. Begäran ska utformas av bolaget men skickas av mig, inte av bolaget, och adresseras till mig
o Utvärdera insamlade revisionsbevis och bedöm om fordran helt eller delvis kan behöva reserveras (värdering)
o Begär in ett uttalande från företagsledningen avseende deras bedömning av tvisten Oegentligheter (RS 240)
Exempel på generella granskningsåtgärder under löpande år
o Diskutera risken för oegentligheter med bolaget och med uppdragsteamet o Läs styrelseprotokoll och kortperiodisk rapportering
o Kontrollera åtkomsträttigheter till redovisningssystemet
o Kontrollera vilka åtgärder som vidtagits med anledning av den förre ekonomichefens bedrägliga beteende
Exempel på granskningsåtgärder vid bokslutet
o Variera valda revisionsåtgärder mellan åren för att undvika att bli förutsägbar o Granska ovanliga transaktioner och manuella bokföringsordrar
o Utför transaktionsanalys på valda konton, t ex en matchning av bokningar kredit kassa debet ingående moms
o Läs igenom styrelseprotokoll
o Utvärdera revisionen med avseende på indikationer på att oegentligheter kan förekomma och diskutera med teamet
o Beakta hur årsredovisningen eventuellt påverkas av ekonomichefens agerande o Begär in ett uttalande från företagsledningen avseende oegentligheter
Deluppgift 3.3
Regelverk Belopp Motiv
Årsredovisningslagen 1 579 4 kap 2 § ÅRL: Utgifter för utvecklingsarbeten som bedöms vara av väsentligt värde för rörelsen kan tas upp som immateriell tillgång. Årsredovisningen ska upprättas i enlighet med god revisionssed vilket innebär att belopp enligt ÅRL bör överensstämma med belopp enligt BFNAR
K 2 0 BFNAR 2008:1 p 10.3: En egenupparbetad immateriell tillgång får inte redovisas som immateriell tillgång trots att ÅRL ger möjlighet till det.
Övriga BFNAR 1 579 BFN R 1: Huvudregeln är att utgifter för
utvecklingsarbete inte aktiveras utan redovisas som kostnader när de uppkommer. Emellertid så kan aktivering ske i enlighet med ÅRL 4 kap 2 §.
Kundregister samt utbildning möter ej definitionen av tillgång eller uppfyller kriterierna (se även RR 15 p 51 och 57 b).
IAS/IFRS 1 579 IAS 38 p 64 och 67: Utgifter för utvecklingsarbete ska aktiveras under vissa förutsättningar, dock gäller detta till exempel inte utgifter för internt upparbetade kundregister (p 64). Utgifter för utbildning av supportpersonal kan inte heller aktiveras (p 69 b).
Deluppgift 3.4
a) Exempel på förhållanden i bolagets balans- och resultaträkning som kan vara tidiga indikatorer på problem med fortsatt drift:
• Finansiering
¾ Hög och dyr upplåning
¾ Försämrat finansnetto
¾ Ökad kapitalbindning
¾ Ökad användning av leasing och/eller factoring
• Redovisning
¾ Ändrade principer för intäktsredovisning
¾ Ändrade principer för aktivering av kostnader
¾ Förekomst av engångsposter
¾ Upplösningar av reserver
¾ Låg soliditet
b) Om årsredovisningen är upprättad på basis av antagandet om fortsatt drift, d v s enligt samma principer som föregående år, måste jag uttala en avvikande mening i
revisionsberättelsen oavsett om upplysningar om förhållandet lämnats eller inte. Ett företag ska inte upprätta sina finansiella rapporter under antagandet av fortsatt drift om verksamheten inte kan fortleva (RS 570 p 35).
4. Tadao AB – Svar
Deluppgift 4.1
Övergripande kvalitetssystem
Ett kvalitetssystem på övergripande nivå ska basera sig på International Standard on Quality Control 1 (ISQC 1), Kvalitetskontroll för revisionsföretag som utför revision och översiktlig granskning av finansiella rapporter samt andra bestyrkandeuppdrag och näraliggande tjänster.
Syftet med denna standard och dess tillämpning är att ge vägledning avseende en revisionsbyrås ansvar för sitt kvalitetssystem för revision och översiktlig granskning av historisk finansiell information, samt andra bestyrkandetjänster och relaterade uppdrag. ISQC 1 skall läsas tillsammans med del A och B i IFACs Etiska regler.
ISQC 1 är tillämplig på alla revisionsbyråer och kommer att tillämpas på varje enskild byrå med hänsyn till olika faktorer såsom byråns storlek och uppdragsstruktur, och huruvida den ingår i ett nätverk.
ISQC 1 handlar om att ha etablerade system för kontroll av leveranssäkerhet som rimligt väl säkerställer att byrån och dess personal följer:
• Profesionella standards
• Lagar
• Övriga regelverk från bl a tillsynsmöjligheter
De enskilda komponenterna i ett sådant kvalitetssystem omfattar:
• Ledningsansvar för kvalitet inom revisionsföretaget
• Relevanta yrkesetiska krav
• Acceptera och behålla kundrelationer och särskilda uppdrag
• Personal
• Hur uppdrag utförs
• Övervakning
Byrån ska upprätta policies och arbetssätt utformade i syfte att stödja en intern kultur som baseras på att kvalitet är väsentligt. Riktlinjer och rutiner ska kommuniceras till personalen.
Rapporter som avges ska vara relevanta och korrekta vid varje tillfälle och byrån och dess personal ska uppfylla reglerna om oberoende
Policies och arbetssätt för kvalitetskontroll skall dokumenteras och kommuniceras till byråns personal och varje individ har ansvar för att policies och arbetssätt efterlevs.
Kvalitet ska genomsyra utvärderingar, belöningssystem och befordran.
Deluppgift 4.2
a) Syftet med RS 550 var att se till att bolagen informerade korrekt om
närståendeförhållanden. I ISA 550 är det ett uttalat mål att uppmärksamma risker för oegentligheter och att se till att informationen i de finansiella rapporterna ger en rättvisande bild. Ett nytt krav är att revisorn ska ta reda på vilka kontroller företagsledningen infört för att hantera närståendeförhållanden, men även för att hantera transaktioner och överenskommelser utanför den normala affärsverksamheten (FAR SRS Lathund till väsentliga ändringar jämför med Revisionsstandard i Sverige).
b) ISA 550 p 10 b hänvisar till definitionen i det tillämpliga regelverket för finansiell rapportering vilket innebär IAS 24 p 9 eftersom Tadao tillämpar IFRS.
a) Ja, Sofia Arts kan betraktas som närstående då hon har ett betydande inflytande genom att hon äger 27 % av Tadao. Hon har visserligen ingen styrelsepost men det är inte avgörande. IAS 24 p 9 a ii.
b) Nej, Sofias syster Mia Arts och hennes make är vad vi känner till inte beroende av Sofia och därmed inte definierade som närstående. IAS 24 p 9 definition av nära familjemedlemmar.
c) Ja, Sofias privata bolag bedöms vara närstående
d) Nej, en leverantör av avancerad programvara som är affärskritisk för Tadao är inte närstående IAS 24 p 11 d.
c) De huvudsakliga momenten i granskningen är att:
• Diskutera risker sammanhängande med närståendetransaktioner i uppdragsteamet
• Fråga företagsledningen vilka som är närstående, karaktären på deras relation till företaget samt om några transaktioner företagits med dessa under året
• Skaffa en förståelse för eventuella kontroller som företagsledningen har upprättat i syfte att identifiera närståenderelationer och
närståendetransaktioner, godkänna betydande transaktioner och överenskommelser och bevilja och godkänna transaktioner och överenskommelser utanför den normala affärsverksamheten
• Vara uppmärksam på information om närstående vid granskning av dokumentation eller handlingar
• Förmedla information om närståendetransaktioner till uppdragsteamet.
• Inhämta uttalande från företagsledningen (ISA 550 p 11 – 17)
Deluppgift 4.3
Tadao kan få avdrag för ackordsförlusten i inkomstskatteberäkningen då Tadao inte ingår i samma koncern som Tadamm och inte heller är i intressegemenskap. Skatteverkets
bedömning är att eftersom något vederlag inte erhålls vid ackord så är den fordran som efterskänks genom ackordet att anses som avyttrad. Tre domar från Regeringsrätten under 2010 stöder den inställningen. Till den del en fordran sätts ned genom ett ackord har den definitivt upphört att gälla och anses därmed realiserad. Eftersom fordran till den del den satts ned har upphört att existera, kan den inte längre göras gällande vid konkurs, likvidation eller på annat sätt.
Deluppgift 4.4
a) Revisorns granskning av delårsrapporter berörs inte i själva lagtexten i ABL. Dock berörs de i förarbetena till ABL där det konstateras att revisorn inte är skyldig att inom ramen för revisionsuppdraget granska delårsrapport innan den avges. I samband med förvaltningsrevisionen eller allra senast inför revisionsberättelsens avlämnande ska revisorn alltid utföra viss granskning. Vad avser
marknadsnoterade bolag så bör den goda revisionsseden sträcka sig till att revisorn bör läsa delårsrapporterna och lämna eventuella synpunkter innan de avges.
Oavsett om det lämnas en revisorsrapport avseende översiktlig granskning av den fjärde delårsrapporten, tillika bokslutskommunikén, så bör denna som ett led i revisionen vara granskad med avseende på att den inte innehåller några väsentliga fel.
b) FAR SRS har publicerat RevU 16 Revisorns granskning av
bolagsstyrningsrapporten som är en vägledning i hur revisorn ska utföra den lagstadgade granskningen av bolagsstyrningsrapporten.
Granskningen av moderbolagets bolagsstyrningsrapport omfattar att kontrollera:
¾ om bolagsstyrningsrapporten har upprättats, samt
¾ om bolagsstyrningsrapportens upplysningspunkter är förenliga med årsredovisningen
Granskningen av koncernens information omfattar att kontrollera om
informationen om de viktigaste inslagen i koncernens system för intern kontroll och riskhantering i samband med upprättandet av koncernredovisningen är förenlig med koncernredovisningen.
Revisorns rapportering av granskningen av bolagsstyrningsrapporten kan göras i revisionsberättelsen eller i ett särskilt yttrande.
RevR 7 Översiktlig granskning av styrelsens beskrivning av intern kontroll avseende finansiell rapportering avser granskning av styrelsens beskrivning av intern kontroll som ett frivilligt uppdrag, d v s ett särskilt bestyrkandeuppdrag som i normalfallet beställs av styrelsen och som rapporteras särskilt.
