Mervärdesskattehanteringen vid Lunds universitet

(1)

Mervärdesskattehanteringen vid Lunds universitet

SEKTIONEN EKONOMI

- Syftet med kursen är att ge en orientering i hur regelverket för mervärdesskatt ser ut, med inriktning på hur detta påverkar Lunds universitet.

Syfte med utbildningen

(2)

Utbildningens innehåll

Grunderna om moms

• Vad är moms?

• Lagar och förordningar

• Vara

• Tjänst

• Momssatser

Avslutning

• Lathundar

• EU:s

medlemsländer och område

• Skatteverket

• Hjälpmedel När ska det vara

moms?

• Huvudregel

• Undantag från moms

• Omvänd skattskyldighet

• Försäljning av varor

• Försäljning av tjänster

• Moms vid inköp

• Inköp av varor

• Inköp av tjänster

• Specialfall

• Återbetalning Så här arbetar vi

praktiskt vid universitetet

• Momshantering

• Viktiga nummer

• Fakturakrav

• Rapportkoder

Vidarefakturering

• Allmänt

• Exempel

Utbildningens innehåll

Grunderna om moms

• Vad är moms?

• Lagar och förordningar

• Vara

• Tjänst

• Momssatser

(3)

Vad är moms?

• Tas ut på privat och offentlig konsumtion av varor och tjänster

• Konsumenterna i slutledet betalar skatten

• Indirekt eftersom staten inte får skatten direkt från konsumenterna utan indirekt från alla

beskattningsbara personer i de olika leden (produktion och distribution)

En generell indirekt skatt

Mervärdesskattelagen EU-direktivet

Förordning om myndigheters

rätt till kompensation

för ingående moms

Lagar och förordningar

(4)

Lagar och förordningar

Mervärdesskattelagen (1994:200)

• Mervärdesskattelagen (1994:200) styr när universitetet ska ta ut utgående moms:

1. Omsättning inom landet av skattepliktiga varor och tjänster

2. Skattepliktiga

gemenskapsinterna inköp (lös egendom)

3. Import av skattepliktiga varor 4. Vissa inköp av tjänster från

annat land

Sektionen Ekonomi redovisar utgående

moms i skatte- deklarationen till Skatteverket varje

månad.

Lagar och förordningar

Förordning (2002:831) om myndigheters rätt till…

• Myndigheter har rätt till kompensation för ingående moms, både inom den verksamhet som är skattepliktig och den som är skattebefriad.

• Inte för utländsk moms = kostnad.

• Momsen ska vara specificerad i fakturan.

Moms ska inte faktureras mellan statliga myndigheter som inte är affärsverk

Sektionen Ekonomi skickar varje månad en rekvisition för

den ingående momsen till Skatteverket.

(5)

Lagar och förordningar

Skattskyldighet

• Du omsätter (säljer eller tar ut) varor eller tjänster

• omsättningen av varorna eller tjänsterna är momspliktig

• omsättningen görs i en yrkesmässig verksamhet

• omsättningen sker inom landet.

http://www.skatteverket.se/download/18.233f91f71260075abe8800011035/55219.pdf

Gäller även offentliga myndigheter, förutom vid

myndighetsutövning.

Definition

Vara

”materiella ting, bland dem fastigheter och gas, samt värme, kyla och elektrisk kraft”

Omsättning av vara

= att varan levereras (i första hand)

http://www.skatteverket.se/download/18.6efe6285127ab4f1d2580002121/55321.pdf (Avsnitt 5.2 och 6.2)

(6)

Definition

Tjänst

”allt annat än vara som kan tillhandahållas i yrkesmässig verksamhet”

Omsättning av tjänst

= i första hand att tjänsten tillhandahålls mot ersättning

http://www.skatteverket.se/download/18.6efe6285127ab4f1d2580002121/55321.pdf (Avsnitt 5.2 och 6.3)

6 % gäller för:

•nyhetstidningar,

•entréavgifter till museer

•momspliktig biblioteks- och museiverksamhet

•upplåtelse eller överlåtelse av rättigheter till litterära verk

•momspliktiga tjänster inom idrottsområdet

•böcker och tidskrifter (även tryckning)

•försäljning av

examensarbete/avhandling

•personbefordran

•livsmedel

•restaurang- och cateringtjänster

•rumsuthyrning i hotellrörelse

• andra varor och tjänster än de som anges för 6 och 12 %

Momssatser

(7)

http://www.skatteverket.se/download/18.6efe6285127ab4f1d2580002121/55321.pdf (Avsnitt 7.4.3)

http://www2.eken.lu.se/manuals/ea2004/Kapitel4.php#42

Lagar och förordningar

När ska moms läggas på?

Försäljning enligt avgiftsförordningen Moms?

Avgifter för varor och tjänster som tas ut med stöd av lag, förordning eller regeringsbeslut (3

§ avgiftsförordningen)

Oftast ingen moms

Tillhandahållande av varor och tjänster i verksamhet av tillfällig natur eller mindre omfattning (4 § avgiftsförordningen)

Ofta moms

Ansökningsavgifter (9 § avgiftsförordningen) Ingen moms (vid myndighetsutövning, t ex högskoleprovet)

Kopia eller avskrift av allmän handling, bevis eller registerutdrag m m (15 §

avgiftsförordningen

Ingen moms (myndighetsutövning)

Utbildningens innehåll

Så här arbetar vi praktiskt vid universitetet

• Momshantering

• Viktiga nummer

• Fakturakrav

• Rapportkoder

(8)

Tillämpning vid LU

Skattedeklaration av utgående moms och Rekvisition av ingående moms

Utbokningar Lupinfakturor

Kundfakturor

Periodisk sammanställning

Fakturakrav

1. Fakturadatum

2. Löpnummer (fakturanummer) 3. Säljarens

momsregistreringsnummer 4. Köparens

momsregistreringsnummer - vid omvänd skattskyldighet 5. Säljarens och köparens namn

och adress

6. Varornas eller tjänsternas art, mängd respektive omfattning och enhetspris

7. Omsättningsdatum 8. Beskattningsunderlaget för

varje skattesats 9. Momsbelopp i säljarens

ursprungsvaluta + valutakurs, vid fakturering i annan valuta.

10. Momsbefrielseorsak

(9)

Fakturakrav

Kontroll vid inköp

För att universitetet ska få tillbaka den ingående momsen från staten:

• fakturan måste vara formellt riktig – utställd på Lunds universitet – momsbeloppet ska finnas

angivet på faktura, avräkningsnota eller annan motsvarande handling (undantag förenklad faktura).

• uppfylla alla fakturakrav Detta måste kontrolleras i Lupin.

Utländsk moms

Utländsk moms kostnadsförs

Utländsk moms bokas på samma kostnadskonto som

varan/tjänsten ni köpt in. Det blir aktuellt när ni köpt in något från ett annat land som faller under undantagsreglerna, t ex resor, konferensavgifter, hotell, hyra av bil och restaurangnotor.

Återbetalning av utländsk moms

I vissa fall kan det vara aktuellt att ansöka om återbetalning av utländsk moms. Sektionen Ekonomi sköter den hanteringen.

Skicka gärna in fakturakopior och kvittounderlag från sådana inköp inom EU där utländsk moms kostnadsförts till sektionen Ekonomi, Inbetalningar och redovisning, hst 31;

redovisning@eken.lu.se

(10)

• Används för att uppfylla uppgiftsskyldigheten i skattedeklarationen.

• Rapportkoden är obligatorisk varje gång man bokför en försäljningsintäkt i kontoklass 3, d v s på kontona 310000- 348999.

• 10-17

• Det finns också rapportkoder som börjar på 7. Dessa används endast vid stipendieutbetalningar

Rapportkoder

16 Varor utanför EU

17 Tjänst utanför EU

Utanför EU 16 Varor utanför EU

17 Tjänst utanför EU

Utanför EU 14 Tjänst

momspliktig EU 15 Tjänst momsfri EU

Tjänster, EU-länder 14 Tjänst momspliktig EU 15 Tjänst momsfri EU

Tjänster, EU-länder

12 Varor momspliktiga EU 13 Varor momsfri EU

Varor, EU-länder 12 Varor momspliktiga EU 13 Varor momsfri EU

Varor, EU-länder 10 Momspliktig

inrikes 11 Momsfri inrikes

Omsatt inom Sverige 10 Momspliktig inrikes 11 Momsfri inrikes

Omsatt inom Sverige

VAT-nummer!

Rapporteras i den periodiska sammanställningen av

sektionen Ekonomi Även vid

försäljning till kund i tredje land när tjänsten

är utförd i Sverige

Även kompendier till privatpersoner i annat land.

Export – alltid momsfritt vid leverans utanför EU

Rapportkoder

(11)

Viktiga nummer

I momssammanhang är följande nummer av betydelse:

Organisationsnummer:

202100-3211

Momsregistreringsnummer:

12-202100-3211-01

VAT-nummer (value added tax):

SE202100321101

Utbildningens innehåll

När ska det vara moms?

Inom Sverige

• Huvudregel

• Undantag från moms

• Omvänd skattskyldighet

Utomlands

• Försäljning av varor

• Försäljning av tjänster

• Moms vid inköp

• Inköp av varor

• Inköp av tjänster

• Specialfall

• Återbetalning

(12)

När ska det vara moms?

Inom Sverige

•Samtliga svenska kunder ska betala moms på de varor universitetet säljer.

• Universitetet ska betala moms på de varor universitetet köper.

Men inte till och från statliga myndigheter!

•Kontrollera om undantag enligt ML kap 3 gäller!

t ex kompendier som säljs inom utbildningen är momsfria.

Inköp och försäljning av varor

(13)

• Det är svensk moms på tjänster som omsätts inom landet.

• 25% moms läggs på vid försäljning till icke-statliga organisationer.

• Icke-statliga organisationer fakturerar universitetet 25 % moms.

Ingen moms till och från statliga myndigheter.

Inköp och försäljning av tjänster

Huvudregel

Huvudregel:

Omsättning av varor och tjänster är momspliktiga såvida de inte undantagits

från skatteplikt enligt 3:e kapitlet i momslagen.

(14)

Huvudregeln Omsättning av varor och tjänster är momspliktiga såvida

de inte undantagits från skatteplikt enligt 3:e kapitlet i

momslagen.

Fastigheter

Sjuk- vård

EU:s institutioner m.fl.

Vissa andra varor och tjänster

Kultur

Idrott

Försäkr- ings- tjänster Bank- &

finans- ierings- tjänster Investe-

rings- guld Fartyg

och luftfartyg Utbildning

Övrigt

Mass- medier

Undantag

Utbildning

Momsfritt:

•Utbildning på grund- ,gymnasie- och högskolenivå

 som anordnas av det allmänna samt

 berättigar till studiestöd

Alltså är all grundutbildning som sker vid Lunds universitet momsfri.

•Varor och tjänster som tillhandahålls som ett led i en skattefri utbildning är också momsfria.

Momsbefrielseorsak: ”Momsfri utbildning 3 kap. 8 §i ML”

ML 3 kap 8 §

(15)

Moms:

•Kopieringskort, läroböcker eller skrivmaterial

•uppdragsutbildning, anordnande av informationsdagar eller konferenser.

– Men inte som underleverantör av utbildning till en momsbefriad utbildningsanordnare (t ex

grund/gymnasieskola, folkhögskola).

Undantag

Utbildning, forts

Utbildning - att tänka på vid inköp

• Varor och tjänster som tillhandahålls som ett led i en skattefri utbildning är undantagna från moms.

• Om Lunds universitet anlitar en underleverantör att ta fram kursplan eller del av den, är även denna utbildningstjänst momsfri (köp av utbildningstjänst).

• Men saknar vi lärare med kompetens till en utbildning som finns i vår kurskatalog och köper in denna tjänst räknas det som inhyrning av personal och fakturan skall innehålla moms (köp av arbetskraft).

• Särskilda regler gäller vid anlitande av ”juridiska personer i

undervisningen”. Se rektors beslut ”Anlitande av juridisk person 1997- 05-29” (Regelverket).

http://www.skatteverket.se/rattsinformation/stallningstaganden/2008/stallningstaga nden2008/13171547107111.5.f103d011bbc966256800010940.html?posid=1&sv.se arch.query.allwords=715471

Undantag

Utbildning, forts

(16)

Försäljning av anläggningstillgångar:

•Momsfritt

•Använd konto 831200

Undantag

Övrigt

Undantag

Massmedieområdet

Periodiska medlemsblad eller periodiska personaltidningar

•Är avsett för medlemmarna eller till medlemmarna anslutna organisationer med information eller meddelanden om sammanslutningen eller det syfte den vill främja.

•Hela upplagan är momsfri vid leverans från framställare till utgivare.

•Momsbefrielseorsak: ”Periodiska medlemsblad eller periodiska personaltidningar 3 kap. 13§ ML” eller ”Organisationstidskrift 3 kap. 14 § ML”

•Om publikationer säljs till andra än medlemmar och anställda blir den delen av upplagan momsbelagd.

ML 3 kap 12-20 §§

(17)

Undantag

Fastighetsområdet

Momsfritt:

•Omsättning av fastighet samt överlåtelse av arrenden, hyresrätter, bostadsrätter, tomträtter m. m.

Uthyrning av lokaler är därför momsfritt.

Momsbefrielseorsak: ”Uthyrning av lokaler 3 kap. 2 § i ML”

Moms:

•Rumsuthyrning i hotellrörelse och liknande (stuguthyrning, campingverksamhet)

•Upplåtelse av parkeringsplatser och förvaringsboxar

ML 3 kap 2-3 §§

Undantag

Sjukvård, tandvård och social omsorg

Momsfritt:

•Vård inom ramen för legitimationen.

•Varor och tjänster som tillhandahålls vårdtagaren som ett led i vården.

•Kontroller och analyser av prov som görs som ett led i sjukvården.

Momsbefrielseorsak: ”Kontroll och analys av prov 3 kap. 4 § i ML”

ML 3 kap 4-7 §§

(18)

Undantag

Försäljning till EU-institutioner och internationella organisationer

•I den omfattning som frihet från moms i det landet medges för motsvarande omsättning till institutionen/organet.

Undantaget är generellt och gäller för alla slags tjänster.

•Kunden måste visa upp ett intygfrån det EU-land där vederbörande har säte eller stationering

•Säljaren ska behålla intyget i sin bokföring som ett bevis för att varan sålts utan moms.

 Skicka därför in sådana intyg till sektionen Ekonomi, inbetalningar och redovisning, hst 31.

Momsbefrielseorsak: ”Momsfri försäljning enligt 3 kap. 30a

§ML”

Undantag

Kulturområdet – bedrivs eller understöds av det allmänna Bibliotek

Momsfritt:

•Tillhandahållande av böcker, tidskrifter, tidningar, ljud- och bildupptagning, reproduktioner av bildkonst samt bibliografiska upplysningar.

•Tillhandahållande av kopior av böcker;

•Års-, beställnings- och köavgifter, hanteringskostnader, ersättningskostnad, m m.

•Momsbefrielseorsak: ”Tillhandahållande i biblioteksverksamhet 3 kap. 11 § 2 p i ML”

Moms:

•Kopieringskort.

Arkiv

Momsfritt:

•Förvaring och tillhandahållande av arkivhandlingar och uppgifter ur sådana handlingar.

ML 3 kap 11 §

(19)

Undantag

Kulturområdet – bedrivs eller understöds av det allmänna

Museiverksamhet Momsfritt:

• Entréavgifter till utställningar för allmänheten

• Inträdesavgifter, guideavgifter och ersättningar för

vandringsutställningar.

• Försäljning av program och kataloger till den egna museiverksamheten.

Momsbefrielseorsak:

”Entréavgifter till utställningar för allmänheten i museer 3 kap. 11 § 4 p i ML”

Undantag

Kulturområdet – bedrivs eller understöds av det allmänna Museiverksamhet, forts:

Moms:

• 6%:

– Omsättning av program och kataloger, som inte avser egna verksamheten (inte helt eller huvudsakligen är ägnade åt reklam) – Omsättning av böcker

• 25%:

– om museet utfärdar t.ex. äkthets- eller värderingsintyg för konst – konservatorsarbeten, renoveringar

– museets försäljning av reproduktioner, souvenirer, affischer eller vykort

• Vetenskapliga anläggningar (räknas inte som museum):

– entréavgiften är momsfri för skolklasser som en del av utbildningen.

– för övriga gäller 25% moms på entréavgiften.

(20)

Undantag

Konstnärs framträdande

Momsfritt:

• Om en utövande konstnär framför ett verk som omfattas av lagen om upphovsrätt till litterära och konstnärliga verk.

ML 3 kap 11§

Vad innebär omvänd skattskyldighet?

Köparen – inte säljaren – är skattskyldig.

Används vid EU-handel och vid byggtjänster.

• LU som säljare

: Skickar momsfri faktura till kunden, med momsbefrielseorsak. Kunden redovisar momsen i sitt land.

• LU som kund

: Får momsfri faktura från leverantören, sektionen Ekonomi bokför förvärvsbeskattningen centralt och

redovisar till Skatteverket.

Omvänd skattskyldighet

(21)

Vanlig försäljning Omvänd skattskyldighet

Säljare Köpare Säljare Köpare

X

Vem redovisar moms?

Ingående moms

Utgående moms Utgående moms Ingående moms

Lokala skattemyndigheten Lokala skattemyndigheten

Omvänd skattskyldighet

Vid byggtjänster gäller omvänd beskattning:

• Säljaren redovisar ingen moms i fakturan utan anger köparens momsregistreringsnummer samt upplysningar om att omvänd skattskyldighet tillämpas.

• Köparen beräknar och redovisar in den utgående momsen till Skatteverket. Har i de flesta fall även rätt till kompensation för ingående moms med samma belopp.

Omvänd skattskyldighet

Byggtjänster

(22)

Stadigvarande bostad

Moms som avser stadigvarande bostad är inte avdragsgill.

Hemdator

Anskaffning av datorer och andra varor för anställdas privata bruk anses inte utgöra ett förvärv i verksamheten. Avdrag för momsen får därför inte göras.

Medlemsavgifter

Ses medlemskapet som en omsättning? En omsättning är det när man får något ”verkligt” i retur, t.ex. en bok. Se mer ML 3 kap 13-19§§.

Anses medlemsavgiften som omsättning kan det innebära moms på fakturan.

Inköp

- Specialfall

Personbil

• Moms får inte dras av vid inköp av personbil, som uppfyller:

– Enligt lagen om vägtrafikdefinitioner

– Lastbilsregistrerade bilar med skåpkarosser utan separat förarhytt och med en totalvikt av högst 3 500 kg

– Bussar och s k minibussar med en totalvikt av högst 3 500 kg

• Vid hyra (leasing) av personbil får 50 procent av den ingående momsen dras av.

• Fullt momsavdrag (100%) kan däremot göras för ingående moms på driftkostnader för personbilar som hyrts. Exempel på driftkostnad är drivmedel, service, reparation, underhåll samt besiktning.

http://www.skatteverket.se/foretagorganisationer/blanketterbroschyre r/broschyrer/info/552.4.39f16f103821c58f680007909.html

Inköp

- Specialfall

(23)

När ska det vara moms?

Mellan länder

Utan moms om:

1. Både leverantören och kunden har VAT-nummer 2. Varan skickas mellan EU-länder

Försäljning

Momsbefrielseorsak vid försäljning: ”Reverse charge, intra-Community supply of goods”

Om kunden inte är momsregistrerad = Moms måste läggas på fakturan.

Inköp

Inköp från en annan beskattningsbar person = momsfritt Om moms felaktigt debiterats vid inköp:

Hänvisa till vårt VAT-nummer med anhållan om ny faktura utan moms, alternativt en kreditfaktura på momsbeloppet.

I de fall momsen är debiterad kan avdrag inte göras för denna utländska moms, Kontrollera VAT-nummer (skriv ut och spara):

http://ec.europa.eu/taxation_customs/vies/vieshome.do?selectedLanguage=EN

Inköp och försäljning av varor

- mellan EU-länder

(24)

• Försäljning av en vara till ett land utanför EU, t ex USA eller Norge = momsfritt.

• Men varan måste transporteras direkt till tredje land.

• Gäller alla kunder, t ex företag, organisationer och privatpersoner.

• Momsbefrielseorsak: ”Export, outside-Community supply of goods”

Försäljning av varor - till ett land utanför EU

http://www.tullverket.se/sokordao/i/import.4.4ab1598c11632f3ba9280004 585.html

• Vid import sköter Tullverket/speditören momshanteringen.

• Tullverket/speditören debiterar svensk moms på varuvärdet, s k införselmoms. Denna moms är avdragsgill.

• Fakturan från Tullverket/speditören kan även innehålla moms på andra kostnader t ex administrationskostnader.

Även denna moms är avdragsgill.

• Hela momsbeloppet konteras på konto 154200 (ingående moms).

• Tullverket är den myndighet som svarar på frågor vid import av varor:

Tullsvar/Information 0771 - 520 520

Inköp av varor

- från ett land utanför EU

(25)

Var har tjänsten blivit omsatt?

Moms läggs på och redovisas i det land där tjänsten anses omsatt.

Vid försäljning:

• Är tjänsten omsatt i Sverige ställer LU ut faktura med svensk moms och sektionen Ekonomi redovisar detta till Skatteverket.

• Är tjänsten omsatt utomlands ställer LU ut faktura utan svensk moms. (Kunden lägger på utgående moms och redovisar till sin skattemyndighet i sitt land istället.)

av tjänster

- utomlands

1. Vem är min köpare?

beskattningsbar person eller inte?

2. Vilken typ av tjänst?

3. Gäller undantag eller huvudregel?

4. Omsatt var?

Vid inköp

• Är tjänsten omsatt utomlands = i Sverige: momsfri faktura (omvänd beskattning

• Är tjänsten omsatt inom det andra landet = utländsk moms (kostnadsförs)

• beskattningsbar person = alla som bedriver ekonomisk verksamhet oavsett skattskyldighet till moms.

Vid försäljning

• För EU-kunder: VAT-numret

• Från tredje land: momsregistreringsnumret eller annan handling

• EU-organ och internationella organisationer: intyg om befrielse från moms

• Etableringsorten är avgörande för om köparen räknas som EU-kund eller inte.

• I första hand: företagets säte.

• Fast etableringsställe i ett annat land, t.ex. en filial.

Vid inköp

Kontrollera VAT-nummer (skriv ut och spara):

http://ec.europa.eu/taxation_customs/vies/vieshome.do?selectedLanguage=EN

1. Vem är min köpare?

beskattningsbar person eller inte?

Beskattningsbar person

Lunds universitet är en beskattningsbar person - bra att känna till vid inköp, uppge VAT-numret SE202100321101

(26)

Köparens status som beskattningsbar person är avgörande för vilka undantag som finns från huvudregeln.

2. Vilken typ av tjänst?

3. Gäller undantag eller huvudregel?

4. Omsatt var?

I vilket land är tjänsten omsatt?

• Huvudregler för tjänster fr o m 1 jan 2010

Tjänst till beskattningsbar person

• Omsatt där köparen är etablerad

Tjänst till icke-beskattningsbar person

• Omsatt där säljaren är etablerad

• Obs! Gäller endast om undantag inte är aktuellt!

Huvudregler, mellan länder

Lunds universitet Hänvisa till VAT-nr SE202100321101

(27)

Exempel på tjänster enligt huvudregeln

Tjänster till beskattningsbar person:

• Reparation på lös egendom

• Uppdragsforskning och -utbildning

• Varutransporttjänster

• Diverse intellektuella tjänster, reklam och annonsering, konsulttjänst,

tillhandahållande av information, elektroniska tjänster,

telekommunikationstjänster m m

• Personliga tjänster, veterinär- och lagringstjänster

• Långtidsuthyrning av transportmedel m.m.

Tjänster till icke-beskattningsbar person:

• Personliga tjänster, veterinärtjänster, lagringstjänster

• Långtidsuthyrning av transportmedel

• Diverse intellektuella tjänster inom EU

• Elektroniska tjänster inom EU

• m.m.

Omsatt där köparen är etablerad = ingen moms

Omsatt där säljaren är etablerad = 25 % moms

Kontering vid inköp: För övriga tjänster enligt huvudregeln som inte finns under eget konto i kontoplanen används konto 578910 Köpta tjänster enl huvudregeln, t ex tjänster av slaget arbete på lös egendom eller diverse intellektuella tjänster. Det kan gälla t ex fototjänster, kemtvätt, låssmeder.

Huvudregler, utomlands

Tjänster till och från beskattningsbar person:

Typ av tjänst Omsättningsland, försäljning Omsättningsland, inköp

25% moms endast om tjänsten är omsatt i Sverige, annars momsfritt.

För övriga tjänster enl undantagen nedan som inte har eget konto i kontoklass 5 används konto 578920 Köpta tjänster övrigt.

Fastighetstjänster Anses omsatt i Sverige om fastigheten finns här.

Omsättningsland där fastigheten är belägen, ingen moms om fastigheten finns i Sverige.

Persontransport- tjänster

Omsatt inom landet endast om hela transporten sker här.

Moms på fakturan kan förekomma om någon del sker utomlands.

Kulturella, pedagogiska, idrotts, vetenskapliga och liknande tjänster

Omsatt där tjänsten äger rum (endast vid evenemang, t ex konferens).

Endast tillträde till evenemang, t ex konferenser – moms på fakturan om tjänsten sker i utlandet.

Restaurang- och cateringtjänster

Restaurangtjänst är omsatt där lokalen finns, cateringtjänsten där kunden väljer att äta.

Moms på fakturan om tjänsten nyttjas i utlandet.

Korttidsuthyrning av transportmedel

Om transportmedlet överlämnas och nyttjas utomlands anses det omsatt där.

Moms på fakturan om transportmedlet överlämnas eller nyttjas i utlandet.

Undantag, utomlands

(28)

Typ av tjänst Omsättningsland, försäljning

Fastighetstjänster omsatt i Sverige om fastigheten finns här

Persontransporttjänster omsatt inom landet endast om hela transporten sker här

Kulturella, pedagogiska, idrotts, vetenskapliga och liknande tjänster

omsatt där tjänsten äger rum

Restaurang- och cateringtjänster restaurangtjänst är omsatt där lokalen finns, cateringtjänsten där kunden väljer att äta Korttidsuthyrning av transportmedel om transportmedlet överlämnas och nyttjas

utomlands anses det omsatt där Förmedlingstjänster – i annans namn omsatt där tjänsten ges Varutransport mellan EG-länder där transporten startar Arbete på vara, t ex analys, samt lastning lossning där tjänsten fysiskt äger rum

Intellektuella, elektroniska m.fl. tjänster utanför EU momsfritt (innanför EU = huvudregeln – dvs moms)

Försäljning av tjänster till icke-beskattningsbar person:

Undantag, utomlands

• Kategoriseras som: Undantag - Kulturella, pedagogiska, idrotts, vetenskapliga och liknande tjänster

• Om de här aktiviteterna äger rum i Sverige blir det alltid svensk moms på tillträdet.

Med konferenstjänst menas: Tillhandahållande av konferensarrangemang och tjänster avseende deltagande i konferenser, kongresser m.m. Det är

sammansatta tjänster som innefattar flera underliggande tillhandahållanden såsom lokal, information, diverse kontorstjänster, servering m.m.

http://www.eken.lu.se/manuals/ea2004/Kapitel2.php#263 http://www.skatteverket.se

Konferenser

Konferens som LU anordnar i Sverige:

• Samtliga utländska konferensdeltagare, oavsett om de är beskattningsbar person eller inte, ska betala moms på

konferensavgiften.

• Samtliga svenska deltagare betalar moms.

• Svenska statliga myndigheter betalar inte moms

Konferens som anställd vid LU deltar i:

• Är konferensanordnaren svensk icke-statlig och konferensen hålls i Sverige ska universitetet betala moms med 25 %.

• Är konferensanordnaren en svensk statlig myndighet får vi en faktura utan moms.

• Hålls konferensen utomlands kan vi få en faktura med utländsk moms, som då måste kostnadsföras.

(29)

http://www.eken.lu.se/manuals/ea2004/Kapitel2.php#263 www.skatteverket.se

• Uppdragsforskning = kulturell, vetenskaplig tjänst (huvudregeln, undantag).

Ledord: ny kunskap, allmän forskning, inget specifikt projekt, slutsatser, forskningsresultat

• Konsulttjänst = intellektuell tjänst (huvudregeln).

Ledord: ingen ny kunskap, specifikt projekt

– Ingen moms om köparen är en beskattningsbar person.

– Moms om köparen är en icke-beskattningsbar person och tjänsten utförs i Sverige

– Ingen moms om köparen är en icke- beskattningsbar person och tjänsten utförs utomlands

– Ingen moms om köparen är en beskattningsbar person inom EU.

– Moms om köparen är en icke-beskattningsbar person inom EU.

– Ingen moms om köparen kommer från tredje land.

ML, 5 kap §11

ML, 5 kap §§16- 18

Försäljning av tjänster

uppdrag eller konsulttjänst

Momsfritt till:

• beskattningsbar person inom EU (enligt huvudregeln).

• beskattningsbar person utanför EU (enligt huvudregeln).

• icke-beskattningsbar person utanför EU - om varan transporteras ut ur EU (enligt undantag).

Moms till:

• icke-beskattningsbar person utanför EU - om varan inte transporteras ut ur EU (enligt undantag).

• icke-beskattningsbar person inom EU - om arbetet sker i Sverige (enligt undantag).

• En annan specialreglerad tjänst är arbete på vara som är lös egendom. Med arbete på vara menas t ex:

• Reparation, service och underhåll

• Bearbetning, förändring och målning

• Förädling och restauration

• Smältning och gjutning

• Kontroll och analys

• Värdering

Om jag uttalar mig om resultatet är det en konsulttjänst istället.

Försäljning av tjänster

uppdrag eller konsulttjänst

(30)

Momsfritt till:

• beskattningsbar person i annat land (huvudregeln)

• Icke-beskattningsbar person utanför EU (undantag)

Moms till:

• Icke-beskattningsbar person inom EU (huvudregeln)

• Ibland kallas de här tjänsterna även för intellektuella tjänster och de är t ex:

• Överlåtelse eller upplåtelse av upphovsrätter m.m.

• Reklam och annonsering

• Konsult-, jurist-, revisors-, översättnings-, informationstjänster m.m.

• Elektroniska tjänster (t ex programvara, webbplatser, databasåtkomst)

• ADB och utarbetande av system och program m.m.

• Bank- och finansieringstjänster

• Uthyrning av arbetskraft

• Uthyrning av varor som lös egendom (ej transportmedel)

Försäljning av tjänster

Diverse intellektuella tjänster, ML 16-18 §§

Fastighetstjänster, t ex hotell

• Hotell faller under undantaget för fastigheter, ML 5 kap § 8. D v s momsdebitering sker i det land övernattningen ägt rum.

– Sker övernattningen i Tyskland debiteras tysk moms och avdrag för denna kan inte göras av LU. Hela beloppet ska kostnadsbokföras.

• Moms på svensk hotellvistelse bokas på momskonto 154200.

Digitaliserade produkter, t ex datatjänster

Beställning och leverans av standardiserade datorprogram via nätet i digital form betraktas som elektronisk tjänst. Vid fysisk leverans via t ex cd-skiva räknas produkten som en vara.

Inköp

- Specialfall

(31)

Undantag – Broavgiften Öresundsbron

Genom ett särskilt avtal mellan Danmark och Sverige ska den svenska

företagaren få göra avdrag för den danska momsen som belöper på broavgiften.

Enbart denna utländska moms får konteras på momskonto 154200, all övrig utländsk moms konteras som kostnad.

Inköp

- Specialfall

http://www.eken.lu.se/upload/Ekonomienheten/Moms/lathund_forsaljning_av_vara.pdf

Försäljning av varor

Fakturera senast den 15:e i månaden efter

varuleveransen!

(32)

Inköp av varor

Inköp av tjänster

- från annat land än Sverige

(33)

http://www.eken.lu.se/upload/Ekonomienheten/Moms/lathund_forsaljning_tjans t_annat_land.pdf

Försäljning av tjänster

Utbildningens innehåll

Vidarefakturering

• Allmänt

• Exempel

(34)

Vidarefakturering

T ex när LU beställt en resa och ska få ersättning från en annan part.

Vidarefakturering ses som försäljning i två led:

I första hand: Be resebyrån fakturera den andra parten istället.

Vidarefakturering tar mycket arbetstid och därmed pengar i anspråk.

Försäljning

Försäljning FörsäljningFörsäljning

Inköpet:

• Leverantörsfakturan registreras som vanlig faktura, dvs. ev.

svensk ingående moms dras av, utländsk kostnadsförs.

Vidarefaktureringen (vidareförsäljningen):

• Kundfaktura ställs ut med speciella konton, 318200 I

Vidarefakturering utomstatlig och 541800 U Vidarefakturering inomstatlig

• Utgående moms läggs endast på om tjänsten/varan omsatts i Sverige, t ex:

– Om resan skett i sin helhet i Sverige – Om övernattningen skett i Sverige

• Registrera på flera fakturarader om olika momssatser ska användas.

Vidarefakturering

(35)

Resa Konto 551100 Resa Konto 551100

Ingående moms Ingående

moms

Resa Konto 551100

Ingående

moms Inom-

statlig

Resa Konto 541800 Utom-

statlig

Utgående moms

Exempel, resa inom Sverige

Vidarefakturering

Utom- statlig

Inom- statlig Kostnads-

förd moms

Resa Konto 318200 Kostnads- förd moms

Resa Konto 541800 Kostnads- förd moms

Exempel, resa utanför Sverige

Vidarefakturering

(36)

Inköp Försäljning Resan

utförd i

Ingående moms

Svensk icke- statlig kund

Svensk statlig kund

EU-kund Kund i tredje land

Sverige Ja Kostnad +

Utgående moms Konto 318200 Rapportkod 10

Kostnad Ingen moms Konto 541800

Kostnad + Utgående moms Konto 318200 Rapportkod 14

Kostnad + Utgående moms Konto 318200 Rapportkod 10 Mellan

Sverige och annat land

Utländsk – (kostnadsförs)

Kostnad (inkl kostnadsförd moms) Ingen moms Konto 318200 Rapportkod 11

Kostnad (inkl kostnadsförd moms) Ingen moms Konto 541800

Kostnad (inkl kostnadsförd moms) Ingen moms Konto 318200 Rapportkod 17 I annat land Utländsk –

(kostnadsförs)

Kostnad (inkl kostnadsförd moms) Ingen moms Konto 541800

Momsbefrielseorsaker

• För statliga myndigheter används:

– Momsfri försäljning mellan statliga myndigheter

• Om tjänsten/varan som ska vidarefaktureras omsatts utomlands, ska ingen svensk moms läggas på.

• Följande momsbefrielseorsaker kan användas:

– Vidarefakturering, hotell, 5 kap §8 ML

– Vidarefakturering, persontransporttjänster, 5 kap §9 ML

– Vidarefakturering, restaurang- och cateringtjänster, 5 kap §13 ML – Onward invoicing, hotel accommodation, Article 47 VAT directive – Onward invoicing, passenger transport, Article 48 VAT directive – Onward invoicing, restaurant and catering services, Article 55 VAT

directive

Vidarefakturering

(37)

Kontering i Lupin:

• Ersätta annan myndighet: konto 541800 U Vidarefakturering inomstatlig.

• Ersätta icke-statliga leverantörer: respektive kostnadskonto.

Vidarefakturering

• Vid projektredovisningar där t ex resekostnader särskiljs, kan det underlätta att hantera vidarefaktureringen på en separat aktivitet

Kostnadsställe Konto Verksamhet Koncernkod Finansiärkod Rapportkod Aktivitet Fritt fält

Ditt kostnadsställe551100 Valfri Valfri 0000 00 Projektet Valfri

Leverantörsfakturan, kostnadskontering:

Ditt kostnadsställe551100 Valfri Valfri 0000 00 Projektet Valfri

Ombokning från:

Ditt kostnadsställe551100 Valfri Valfri 0000 00 Separat aktivitet Valfri

Ombokning till:

Ditt kostnadsställe318200/

541800 Valfri Valfri 0000 00 Separat aktivitet Valfri

Vidarefakturering:

Vidarefakturering

(38)

Vidarefakturering av servicearvoden på resefakturor från Via Egencia:

• Nettobeloppet registreras på en egen rad på kundfakturan.

• Om svensk moms funnits på servicearvodet ska motsvarande momskod väljas, dvs. 6, 12 eller 25 % moms.

– Moms vidarefaktureras alla, även om kunden är utländsk.

– Ingen moms läggs på vid vidarefakturering till svenska statliga myndigheter.

• Har ingen svensk moms dragits ska ingen moms läggas på nettobeloppet, då väljs INGEN som momskod.

Vidarefakturering

Hyrbil

• Om vi använt bilen själva får vi dra av halva momsbeloppet och sedan vidarefakturera nettobeloppet och lägga moms på detta.

Eftersom vi själva kan bestämma nettobeloppet, dvs. vi kan sätta priset själv, har vi därigenom möjlighet att täcka den moms som kostnadsförts.

• Använder vi inte bilen själva får vi vid registreringen av fakturan i Lupin dra av hela momsbeloppet och lägga på moms vid registreringen av kundfakturan.

• Sektionen Ekonomi tolkar detta som att om vi delar kostnaden med någon annan som också använder bilen så får vi dra av hela momsen på den del vi sedan vidarefakturerar, men endast halva på den del av kostnaden som vi själva står för.

Vidarefakturering

(39)

Debet Kredit 551100 Resor

(utomstatliga)

8 000 268100 Leverantörsskuld

8 480

154200 Ingående moms

480

Debet Kredit

151100 Kundfordringar

4 240 318200 I Vidarefakturering utomstatlig^

4 000

24XXXX Utgående moms*

240

Universitetet har köpt in biljetter avseende resor i Sverige för två egna anställda och för två anställda vid ett bolag. Bolaget ska ersätta universitetet för kostnaden för de två bolagsanställda.

Leverantörsfakturan från resebyrån bokförs så här i Lupin:

Kundfakturan bokförs så här i Orfi:

^ Om konto 318200 och rätt aktivitet används backas de indirekta kostnaderna automatiskt på aktiviteten.

* Välj aktuell momssats i kundmodulen beroende på vad det avser.

Vidarefakturering till svensk utomstatlig, svenskt inköp

551100 Resor (utomstatliga)

8 480^x 268100 Leverantörsskuld

8 480

4 240

Universitetet har köpt in biljetter avseende resor i Tyskland för två egna anställda och för två anställda vid ett bolag. Bolaget ska ersätta universitetet för kostnaden för de två bolagsanställda.

Kundfakturan bokförs så här i Orfi*:

* Ingen utgående moms läggs på.

xEv utländsk moms kostnadsförs.

Momsbefrielseorsak: Vidarefakturering, persontransporttjänster, 5 kap §9 ML

Vidarefakturering till svensk

utomstatlig, utländskt inköp

(40)

(utomstatliga)

8 480

480

151200 Diverse fordringar (inomstatliga)

4 000 541800 U Vidarefakturering inomstatlig^

4 000

Universitetet har köpt in biljetter avseende resor i Sverige för två egna anställda och för två anställda vid en annan statlig myndighet inom Sverige. Den andra myndigheten ska ersätta universitetet för kostnaden för de två anställda.

Momsbefrielseorsak: Momsfri försäljning mellan statliga myndigheter

Vidarefakturering till annan statlig myndighet (samköp), svenskt inköp

8 480

151200 Diverse fordringar (inomstatliga)

4 240 541800 U Vidarefakturering inomstatlig^

4 240

Universitetet har köpt in biljetter avseende resor i Tyskland för två egna anställda och för två anställda vid en annan statlig myndighet inom Sverige. Den andra myndigheten ska ersätta universitetet för kostnaden för de två anställda.

Momsbefrielseorsak: Momsfri försäljning mellan statliga myndigheter

Vidarefakturering till annan statlig

myndighet (samköp), utländskt inköp

(41)

(utomstatliga)

8 480

480

4 000

24XXXX Utgående moms*

240

Universitetet har köpt in biljetter avseende resor i Sverige för två egna anställda och för två anställda vid ett bolag. Det holländska bolaget ska ersätta universitetet för kostnaden för de två bolagsanställda.

* Välj aktuell momssats i kundmodulen beroende på vad det avser.

Vidarefakturering till annat EU-land, svenskt inköp

8 480

4 240

Universitetet har köpt in biljetter avseende resor i Tyskland för två egna anställda och för två anställda vid ett bolag. Det holländska bolaget ska ersätta universitetet för kostnaden för de två bolagsanställda.

Kundfakturan bokförs så här i Orfi*:

* Ingen utgående moms läggs på.

Momsbefrielseorsak: Onward invoicing, passenger transport, Article 48 VAT directive

Vidarefakturering till annat EU-land,

utländskt inköp

(42)

Utbildningens innehåll

Avslutning

• Lathundar

• EU:s

medlemsländer och område

• Skatteverket

• Hjälpmedel

EU:s medlemsländer

Medlemsland Momsregistreringsnummer med

landskod

Antal tecken utöver landskoden

Belgien BE 9999999999 10 siffror

Bulgarien BG 9999999999 9 - 10 siffror

Cypern CY 99999999X 8 siffror + 1 bokstav

Danmark DK 99999999 8 siffror

Estland EE 999999999 9 siffror

Finland FI 99999999 8 siffror

Frankrike FR 99999999999 11 siffror

Grekland EL 999999999 9 siffror

Irland IE 9X99999X 8 eller 9 tecken

Italien IT 99999999999 11 siffror

Kroatien HR 99999999999 11 siffror

Lettland LV 99999999999 11 siffror

http://www.skatteverket.se/foretagorganisationer/moms/momsvidhandelmedeulander/kontrollerakoparens momsregisteringsnummer/momsregistreringsnummer.4.18e1b10334ebe8bc80002649.html

(43)

Luxemburg LU 99999999 8 siffror

Malta MT 99999999 8 siffror

Nederländerna NL 999999999B99 12 tecken

Polen PL 9999999999 10 siffror

Portugal PT 999999999 9 siffror

Rumänien RO 9999999999 2 - 10 siffror

Slovakien SK 9999999999 10 siffror

Slovenien SI 99999999 8 siffror

Spanien ES X9999999X 9 tecken

Storbritannien GB 999999999 9 siffror GB 999999999999 12 siffror

GB GD999 5 tecken

GB HA999 5 tecken

Sverige SE 999999999999 12 siffror

Tjeckien CZ 9999999999 8 - 10 siffror

Tyskland DE 999999999 9 siffror

Ungern HU 99999999 8 siffror

Österrike AT U99999999 9 tecken

EU:s medlemsländer, forts

Undantag från EU:s mervärdesskatteområde

Se fullständig förteckning på Skatteverkets hemsida (Moms/Moms vid handel med EU-länder/EU:s momsområde):

http://www.skatteverket.se/foretagorganisationer/moms/momsvidhandel medeulander/eusmomsomrade.4.18e1b10334ebe8bc80001862.html

(44)

Skatteverket

http://www.skatteverket.se

Moms: http://www.skatteverket.se/foretagorganisationer/moms.4.18e1b10334ebe8bc80002497.html Servicejouren:

http://www.skatteverket.se/omskatteverket/kontaktaoss.4.71004e4c133e23bf6db800079651.html Skatteupplysningen: 0771-567 567

Broschyrer:

http://www.skatteverket.se/foretagorganisationer/broschyrer.106.233f91f71260075abe880009639.ht ml

Informationsträffar och möten:

http://www.skatteverket.se/foretagorganisationer/informationstraffar.4.18e1b10334ebe8bc80001513.

html

Hjälpmedel

Sektionen Ekonomi:

Ekonomiportalen/Moms: http://www.eken.lu.se/redovisning/moms

Frågor om utgående moms: kund@eken.lu.se; 24600 (2-1) Frågor om ingående moms: lev@eken.lu.se; 24600 (1-1)

(45)