Vad som kan sägas om folkrätten och om RegR och SRN i sina avgöranden har tagit hänsyn till Sveriges åtaganden folkrättsligt måste svaret bli nej. Det är otvistat att ett
skatteavtal är en folkrättslig traktat och att traktater tolkas av Wienkonventionen. Det står också klart och tydligt i Wienkonventionen att ett lands interna regler inte får ges företräde framför en internationell överenskommelse. Vad RegR gör för att undvika tre- aty override är att jämställa ett skatteavtal med svensk intern rätt. Författaren menar att det inte är enkelt att göra en direkt jämförelse med svenk intern rätt varför det kan bli fråga om treaty override. Det måste tillkomma en lag som anger vilken ställning införli- vandelagar ska ha i den interna rätten. Innan dess är det svårt för RegR och SRN att ut- tala sig i frågan utan att riskera att bli anklagade för treaty override.
Enligt författaren har RegR fortfarande en möjlighet att rädda sitt anseende med de överklagade förhandsbeskeden som ännu inte har blivit avgjorda. Om det inte sker måste RegR få konsekvens av sitt handlande. RegR måste komma med ett förtydligande och en förklaring till hur relationen mellan skatteavtalsrätten och folkrätten ska se ut i framtiden. RegR måste dessutom förklara hur Sverige kan undvika att inte bryta sina folkrättsliga åtaganden. Dessa åtaganden är nämligen av stor vikt för att Sverige ska kunna bibehålla sina relationer till andra stater.
8 Slutsats
Vad RegR kommer fram till i RÅ 2008 ref. 24 och RÅ 2008 not 61 är att den svenska CFC-lagstiftningen har företräde framför skatteavtal. När RegR som högsta instans kommer med ett avgörande ska det självfallet följas. Svårigheten ligger i att RegR inte har motiverat sitt avgörande varför oklarheter uppstår i hur prejudikatet ska användas i andra situationer. Författaren anser att rättsläget är oklart och att det är viktigt att de nya domarna som kommer klargör för rättsläget för att ledning i framtida fall ska kunna hämtas. Intressant att ställa som fråga till RegR är om företrädesrätten fortfarande ska utgå från lex posterior i situationer med införlivandelagar som har tillkommit efter in- tern rätt.
I doktrin diskuteras olika aspekter på problemet och vad som stadgas är att folkrätten blir åsidosatt då RegR dömer företrädesrätt till den interna CFC-lagstiftningen. Slutsat- sen som kan dras från diskussionerna i avsnitt sex och sju är att RegR riskerar Sveriges rykte internationellt. Det är uppenbart att RegR med sina domar åsidosätter folkrätten trots att det är viktigt att den blir respekterad. Fortfarande finns det en möjlighet för RegR att rädda sitt anseende genom att i framtida domar ompröva sin ståndpunkt och inse att folkrätten är viktig. Författaren anser att det är inte är tillåtet för en stat att bortse från de folkrättsliga förpliktelserna och RegR kan inte strunta i att följa vad som gäller enligt internationella konventioner. Det kommer bli svårt för Sverige att hävda att en annan stat inte följer sina folkrättsliga förpliktelser när Sverige inte gör så självt.
Att RegR gjort sig skyldig till treaty override är klart då den prioriterat en lagregel fram- för ett skatteavtal. Författaren anser att det vid treaty override måste ske konsekvenser för RegRs handlande. Enligt doktrin, som har studerats i förevarande uppsats, blir slut- satsen att ingen håller med om RegRs domslut. Det betyder att RegR måste rannsaka sig själv inför framtida domar för att inte göra något som ödelägger Sveriges skatteavtals- rätt och folkrätt.
Referenslista
Utländsk rätt
Internationella traktater
Stadga för den internationella domstolen, 1945
Wienkonventionen om traktaträtten från 1969, SÖ 1975:1
Draft Articles on Responsibility of States for internationally wrongful acts, with com- mentaries 2001
Publikationer från internationella organisationer
OECD, Tax Treaty Override, OECD, Paris 1989
OECD tax glossary
Svensk rätt
Lagstiftning
Inkomstskattelag (1999:1229) Regeringsformen (1974:152)
Lag om införlivande skatteavtal 1992:856? Förarbeten
Prop. 1993/94:117, s. 37. SOU
SOU 1974:100, Internationella överenskommelser och svensk rätt
Praxis från domstol AD 1972 nr 5
NJA 1973 s. 423 RÅ 1974 ref 61 RÅ 1981 1:19 RÅ 1991 ref. 107 RÅ 1995 ref. 69 RÅ 1996 ref. 38 RÅ 1996 ref. 84 RÅ 2001 ref. 46. RÅ 2008 ref. 24, Mål nr. 2697-05 RÅ 2008 not 61, Mål nr. 2655-05 Praxis från SRN Dnr 73-08d Dnr 131-08/D Dnr 43-09/D Dnr 13-09/D Doktrin
Aldén, Om regelkonkurrens inom inkomstskatterätten, Nerenium & Santérus förlag, Stockholm 1998
Bring, O., Mahmoudi, S., Sverige och folkrätten, tredje upplagan, Norstedts Juridik AB, Stockholm 2007
Dahlberg, M., Internationell beskattning, andra upplagan, Studentlitteratur, Lund 2007 Dahlberg, M., Regeringsrätten och de folkrättsliga skatteavtalen, SN 2008 s. 482-489 Dahlberg, M., Svensk skatteavtalspolitik och utländska basbolag, Iustus Förlag AB, Uppsala 2000.
Grundström, K-J., Treaty Override – nu även i Skatterättsnämnden, SN 2010 s. 159-166 Hultqvist, A., Metodfrågor vid konflikt mellan lagar om dubbelbeskattningsavtal och andra skattebestämmelser – en argumentationsanalys, SvSkT 2010 s. 520-534
Jermsten, H., Sandström, G., Om svenska domstolar och folkrättsliga förpliktelser Re- geringsrätten 100 år, Iustus Förlag AB Uppsala 2009
Kleist, D., Några ytterligare kommentarer angående förhållandet mellan skatteavtalen och intern rätt, SN 2008 s. 708-714
Lehrberg, B., Praktisk juridisk metod, femte upplagan, I.B.A institutet för Bank- och Affärsjuridik AB, Uppsala 2006
Lindencrona, G., Dubbelbeskattningsavtalsrätt, Juristförlaget JF AB, Stockholm 1994 Linderfalk, U., Folkrätten i ett nötskal, Studentlitteratur, Danmark 2010
Mutén, L., Treaty override i Regeringsrätten, SvSkT 2008 s. 353-357
Paulin, I., Skatteavtalen – folkrättslig förpliktelse eller nullitet, InfoTorg 2010-01-15 Strömberg, H. & Melander, G., Folkrätt, sjätte upplagan, Studentlitteratur, Lund 2007 Elektroniska källor http://www.skatterattsnamnden.se http://www.riksdagen.se http://www.oecd.org http://www.skatter.nu http://www.thomsonreuters.se