Bilagor
Bilaga 1Definition av begrepp
Fåmansföretag är aktiebolag och ekonomiska föreningar som har fyra eller färre delägare
vilka tillsammans har mer än hälften av rösterna i företaget (Sandström, Svensson 2006 s 60).
Kvalificerade aktier är aktier i ett fåmansaktiebolag där delägaren eller någon av dennes
närstående varit verksam i företaget under beskattningsåret eller något av de fem föregående åren. Bara för att ett företag är ett fåmansföretag innebär det inte att alla aktier är kvalificerade utan bedömningen görs för var enskild aktieägare (Sandström och Svensson 2006 s 74).
Närstående enligt fåmansreglerna räknas make/maka, föräldrar, far- morföräldrar, barn och
dess avkomma och deras makar, syskon (även halvsyskon) och deras makar och barn och dess avkomma. Dödsbo som delägaren eller någon av de tidigare nämnda personerna är delägare i (Sandström & Svensson s 71 2006).
Lönekrav även benämnt spärregeln, talar om hur mycket kontant lön ägaren eller någon av
dennes närstående måste ta som lön från företaget för att kunna utnyttja löneunderlaget (Sandström & Svensson s 107 2006).
Löneunderlaget består av företagets löner utbetalda året före beskattningsåret. Det ingår i
beräkningen av gränsbeloppet i huvudregeln (Sandström & Svensson s 99 2006).
Gränsbelopp är det högsta belopp som får beskattas i kapital med 20 % skattesats hos
delägare. Gränsbeloppet kan räknas ut på två sätt, förenklingsregeln eller huvudregeln (Sandström & Svensson s 87 2006).
Sparat utdelningsutrymme, tas inte hela gränsbeloppet ut ett år kan det sparas till
Totalt gränsbelopp består av sparat utdelningsutrymme och beskattningsårets gränsbelopp (Sandström och Svensson s 87 2006).
Omkostnadsbelopp är det värde på andelarna som tas upp i uträkningen av gränsbeloppet i
huvudregeln. Det består av ägarens anskaffningsutgift för andelarna upphöjt med tillskjutet kapital i form av nyemissioner och aktieägartillskott. För andelar införskaffade före 1990 görs en indexuppräkning och för andelar anskaffade före 1992 utgörs omkostnadsbeloppet av skillnaden mellan tillgångar och skulder i balansräkningen per 31 december 1991 (Sandström & Svensson s 93-94 2006).
Klyvningsräntan anger hur stor avkastning på satsat kapital som får beskattas i kapital. Den
multipliceras med omkostnadsbeloppet och används i den räntebaserade delen i beräkning av gränsbeloppet i huvudregeln. Klyvningsräntan är statslåneräntan vid utgången av november året före beskattningsåret ökad med 9 %enheter. År 2006 är den 12,26 % (Sandström & Svensson s 92 2006).
Överutdelningen är utdelning utöver gränsbeloppet och beskattas därför i inkomstslaget
tjänst. Den beskattas lindrigare än andra förvärvsinkomster eftersom den inte ligger till grund för sociala avgifter men är dock inte avdragsgill för företaget och ingår heller inte i den pensions- och sjukpenninggrundande inkomsten (Sandström & Svensson s 89 2006).
Uppräkningsräntan används för att räkna upp sparat utdelningsutrymme och är
statslåneräntan vid utgången av november året före beskattningsåret ökad med 3 procentenheter. År 2006 är den 6,26 % (Sandström & Svensson s 111 2006).
Lättnadsbelopp är den del av utdelningen som tidigare var skattefri och som har slopats i och
med regelförändringen 2006. Sparat lättnadsutrymme får utnyttjas senast beskattningsår 2010 (Sandström & Svensson s 86-87 2006).
K10 är den deklarationsblankett ägare till fåmansföretag lämnar in till skattemyndigheten och
som visar hur utdelningen från företaget ska beskattas. Den lämnas som en bilaga till den vanliga deklarationen och visar hur mycket av utdelningen som ska skattas i tjänst respektive kapital (Sandström & Svensson s 126 2006).
Prisbasbelopp (pbb) år 2005: 39 400 kr, år 2006: 39 700, kr år 2007: 40 300 kr.
Inkomstbasbelopp (ibb) år 2005: 43 300 kr, år 2006: 44 500 kr år 2007: 45 500 kr.
Schablonbelopp är det belopp som ingår i förenklingsregeln, 1,5 inkomstbasbelopp år 2006
Bilaga 2
Gamla lagen
innan 1/1-2006
Nya lagen 1/1-2006 Nya lagen 1/1-2007
Löneunderlaget Löner till alla
anställde exkl. Till kvalificerade ägare över 10 ibb 20 % av alla löner 30% för lönesumma över 60 ibb 25% av alla löner 25% för lönesumma över 60 ibb
Löneuttagskrav Det minsta av
10 pbb och 120 % av lön till högst avlönad anställd.
Det minsta av 15 ibb och summan av 7 ibb
och 5 % av
lönesumman
Ingen ändring 2007
Schablonbelopp Fanns ej det här
systemet 1,5 ibb 2 ibb Klyvningsränta Statslåneräntan +7 %enheter Statslåneräntan +9 %enheter Ingen ändring 2007 Uppräkningsränta Statslåneräntan +7 %enheter Statslåneräntan + 3 %enheter Ingen ändring 2007 Fördelning av kapitalvinst mellan tjänst och kapital 50 % tjänst och 50 % i kapital 100 % i tjänst 50 % tjänst 50 % i kapital (från 1 jan 2007) Skatt på kapitalavkastning motsvarande gränsbelopp 30 % 20 % Ingen ändring 2007 Kapitalförluster på kvalificerade andelar Ej kvotering
och kan kvittas
mot andra
kapitalvinster enligt allmänna regler och med ev. efterföljande kvoteringar
Kvoteras till 2/3 och kan kvittas mot andra kapitalvinster enligt allmänna regler och med ev. efterföljande kvoteringar
Ingen ändring 2007
Lättnadsregler Ja Nej Ingen ändring 2007
Skatt utdelning och kapitalvinst onoterade icke kvalificerade 30 % på belopp överstigande lättnadsbelopp 25 % Ingen ändring 2007
Modifiering tabell ur Reformerad ägarbeskattning – effektivitet, prevention, legitimitet (Edin, P-O m.fl. 2005 s 15)
Bilaga 3
Beräkningsexempel företag 1:
Inkomstår 2006:
Alternativ 1 - Förenklingsregeln inkomstår 2006:
Beräkning av gränsbelopp:
1.1 Årets gränsbelopp enligt förenklingsregeln
64 950 kr * andelen ägda aktier + 64 950
1.2 Sparat utdelningsutrymme från föregående år * 106,26 % + 53 130
1.3 Totalt gränsbelopp enligt förenklingsregeln = 118 080
Beräkning av den utdelning som ska beskattas i KAPITAL
1.10 Utdelning + 138 080
1.11 Belopp som beskattas i tjänst enligt 1.6 ovan - 0
1.12 Utnyttjat sparat lättnadsutrymme (utnyttjas t.o.m. tax 2011) - 20 000
1.13 Utdelning i kapital (beloppet kan inte bli lägre 0 kr) = 118 080
1.14 Utdelning som ska tas upp i kapital; belopp i 1.13 * 2/3 = 78 720
Alternativ 2 - Huvudregeln inkomstår 2006:
Beräkning av gränsbelopp:
2.1 Omkostnadsbelopp (alternativt omräknat
omkostnadsbelopp) x 12,26 % + 6 130
2.2 Lönebaserat utrymme enligt 2.12 nedan + 0
2.3 Sparat utdelningsutrymme från föregående år x 106,26 % + 53 130
2.4 Totalt gränsbelopp enligt huvudregeln = 59 260
Beräkning av lönebaserat utrymme
2.5 Kontant ersättning till arbetstagare under 2005 + 300 000
2.6 Kontant ersättning under 2005 till arbetstagare i dotter-
företag i förhållande till ägd andel och innehavstid under 2005 +
2.7 10 x inkomstbasbelopp - 433 000
2.8 Löneunderlag = -133 000
2.9 Löneunderlag enligt 2.8:0x 20 % + 0
2.10 Löneunderlag enligt 2.8 (2 567 000 - 2 598 000 kr) x 30 % + 0
2.11 Bolagets lönebaserade utrymme = 0
2.12 Ditt lönebaserade utrymme: 0 x andel ägda aktier = 0
Beräkning av den utdelning som ska beskattas i KAPITAL
2.19 Utdelning + 26 130
2.20 Belopp som beskattas i tjänst enligt 2.15 ovan - 0
2.21 Utnyttjat sparat lättnadsutrymme (utnyttjas t.o.m. tax 2011) - 20 000
2.22 Utdelning i kapital (beloppet kan inte bli lägre än 0 kr) = 6 130
2.23 Utdelning som ska tas upp i kapital; belopp i 2.22 * 2/3 = 4 087
Lönekrav - lönebaserat utrymme inkomstår 2006:
A. Lönekravet uppfylls av närstående
Personnr på närstående::
B. Lönekravet uppfylls genom eget löneuttag
4.1 Din kontanta ersättning från företaget och dess dotterföretag under 2005 300 000 4.2 Sammanlagd kontant ersättning i företaget och dess dotterföretag under 2005 300 000
4.3 (5 % x 300 000) + 259 800 kr = 274 800
4.4 Lönekrav 300 000 måste vara lika med eller större än 274 800 eller 649 500 kr
Bilaga 3 Inkomstår 2007:
Alternativ 1 - Förenklingsregeln inkomstår 2007:
Beräkning av gränsbelopp:
1.1 Årets gränsbelopp enligt förenklingsregeln
89 000 kr * andelen ägda aktier + 89 000
1.2 Sparat utdelningsutrymme från föregående år * 106,54 % + 53 270
1.3 Totalt gränsbelopp enligt förenklingsregeln = 142 270
Beräkning av den utdelning som ska beskattas i KAPITAL
1.10 Utdelning + 162 270
1.11 Belopp som beskattas i tjänst enligt 1.6 ovan - 0
1.12 Utnyttjat sparat lättnadsutrymme (utnyttjas t.o.m. tax 2011) - 20 000
1.13 Utdelning i kapital (beloppet kan inte bli lägre 0 kr) = 142 270
1.14 Utdelning som ska tas upp i kapital; belopp i 1.13 * 2/3 = 94 847
Alternativ 2 - Huvudregeln inkomstår 2007:
Beräkning av gränsbelopp:
2.1 Omkostnadsbelopp (alternativt omräknat
omkostnadsbelopp) x 12,54 % + 6 270
2.2 Lönebaserat utrymme enligt 2.12 nedan + 75 000
2.3 Sparat utdelningsutrymme från föregående år x 106,54 % + 53 270
2.4 Totalt gränsbelopp enligt huvudregeln = 134 540
Beräkning av lönebaserat utrymme
2.5 Kontant ersättning till arbetstagare under 2005 + 300 000
2.6 Kontant ersättning under 2005 till arbetstagare i dotter-
företag i förhållande till ägd andel och innehavstid under 2005 + 0
2.7 Borttagen fr.o.m. 2007 -
2.8 Löneunderlag = 300 000
2.9 Löneunderlag enligt 2.8: 300 000 x 25 % + 75 000
2.10 Löneunderlag enligt 2.8 (300 000 - 2 670 000 kr) x 25 % +
2.11 Bolagets lönebaserade utrymme = 75 000
2.12 Ditt lönebaserade utrymme: 75 000x andel ägda aktier = 75 000
Beräkning av den utdelning som ska beskattas i KAPITAL
2.19 Utdelning + 154 540
2.20 Belopp som beskattas i tjänst enligt 2.15 ovan - 0
2.21 Utnyttjat sparat lättnadsutrymme (utnyttjas t.o.m. tax 2011) - 20 000
2.22 Utdelning i kapital (beloppet kan inte bli lägre än 0 kr) = 134 540
2.23 Utdelning som ska tas upp i kapital; belopp i 2.22 * 2/3 = 89 693
Lönekrav - lönebaserat utrymme inkomstår 2007:
A. Lönekravet uppfylls av närstående
Personnr på närstående:
B. Lönekravet uppfylls genom eget löneuttag
4.1 Din kontanta ersättning från företaget och dess dotterföretag under 2006 300 000 4.2 Sammanlagd kontant ersättning i företaget och dess dotterföretag under 2006 300 000
4.3 (5 % x 300 000) + 267 000 kr = 282 000
4.4 Lönekrav 300 000 måste vara lika med eller större än 282 000 eller 667 500 kr
Bilaga 3
Beräkningsexempel företag 2:
Inkomstår 2006:
Alternativ 1 - Förenklingsregeln inkomstår 2006:
Beräkning av gränsbelopp:
1.1 Årets gränsbelopp enligt förenklingsregeln
64 950 kr * andelen ägda aktier + 64 950
1.2 Sparat utdelningsutrymme från föregående år * 106,26 % + 0
1.3 Totalt gränsbelopp enligt förenklingsregeln = 64 950
Beräkning av den utdelning som ska beskattas i KAPITAL
1.10 Utdelning + 64 950
1.11 Belopp som beskattas i tjänst enligt 1.6 ovan - 0
1.12 Utnyttjat sparat lättnadsutrymme (utnyttjas t.o.m. tax 2011) - 0
1.13 Utdelning i kapital (beloppet kan inte bli lägre 0 kr) = 64 950
1.14 Utdelning som ska tas upp i kapital; belopp i 1.13 * 2/3 = 43 300
Alternativ 2 - Huvudregeln inkomstår 2006:
Beräkning av gränsbelopp:
2.1 Omkostnadsbelopp (alternativt omräknat
omkostnadsbelopp) x 12,26 % + 12 260
2.2 Lönebaserat utrymme enligt 2.12 nedan + 513 400
2.3 Sparat utdelningsutrymme från föregående år x 106,26 % + 0
2.4 Totalt gränsbelopp enligt huvudregeln = 525 660
Beräkning av lönebaserat utrymme
2.5 Kontant ersättning till arbetstagare under 2005 +
2.6 Kontant ersättning under 2005 till arbetstagare i dotter-
företag i förhållande till ägd andel och innehavstid under 2005 + 3 000 000
2.7 10 x inkomstbasbelopp - 433 000
2.8 Löneunderlag = 2 567 000
2.9 Löneunderlag enligt 2.8: 2 567 000 x 20 % + 513 400
2.10 Löneunderlag enligt 2.8 (2 567 000 - 2 598 000 kr) x 30 % + 0
2.11 Bolagets lönebaserade utrymme = 513 400
2.12 Ditt lönebaserade utrymme: 513 400 x andel ägda aktier = 513 400
Beräkning av den utdelning som ska beskattas i KAPITAL
2.19 Utdelning + 525 660
2.20 Belopp som beskattas i tjänst enligt 2.15 ovan - 0
2.21 Utnyttjat sparat lättnadsutrymme (utnyttjas t.o.m. tax 2011) - 0
2.22 Utdelning i kapital (beloppet kan inte bli lägre än 0 kr) = 525 660
2.23 Utdelning som ska tas upp i kapital; belopp i 2.22 * 2/3 = 350 440
Lönekrav - lönebaserat utrymme inkomstår 2006:
A. Lönekravet uppfylls av närstående
Personnr på närstående:
B. Lönekravet uppfylls genom eget löneuttag
4.1 Din kontanta ersättning från företaget och dess dotterföretag under 2005 325 000 4.2 Sammanlagd kontant ersättning i företaget och dess dotterföretag under 2005: 3 000 000
4.3 (5 % x 3 000 000) + 259 800 kr = 409 800 409 800
4.4 Lönekrav 350 600 måste vara lika med eller större än 409 800 eller 649 500 kr
Bilaga 3 Inkomstår 2007:
Alternativ 1 - Förenklingsregeln inkomstår 2007:
Beräkning av gränsbelopp:
1.1 Årets gränsbelopp enligt förenklingsregeln
89 000 kr * andelen ägda aktier + 89 000
1.2 Sparat utdelningsutrymme från föregående år * 106,54 % + 0
1.3 Totalt gränsbelopp enligt förenklingsregeln = 89 000
Beräkning av den utdelning som ska beskattas i KAPITAL
1.10 Utdelning + 89 000
1.11 Belopp som beskattas i tjänst enligt 1.6 ovan - 0
1.12 Utnyttjat sparat lättnadsutrymme (utnyttjas t.o.m. tax 2011) - 0
1.13 Utdelning i kapital (beloppet kan inte bli lägre 0 kr) = 89 000
1.14 Utdelning som ska tas upp i kapital; belopp i 1.13 * 2/3 = 59 333
Alternativ 2 - Huvudregeln inkomstår 2007:
Beräkning av gränsbelopp:
2.1 Omkostnadsbelopp (alternativt omräknat
omkostnadsbelopp) x 12,54 % + 12 540
2.2 Lönebaserat utrymme enligt 2.12 nedan + 832 500
2.3 Sparat utdelningsutrymme från föregående år x 106,54 % + 0
2.4 Totalt gränsbelopp enligt huvudregeln = 845 040
Beräkning av lönebaserat utrymme
2.5 Kontant ersättning till arbetstagare under 2005 +
2.6 Kontant ersättning under 2005 till arbetstagare i dotter-
företag i förhållande till ägd andel och innehavstid under 2005 + 3 000 000
2.7 Borttagen fr.o.m. 2007 -
2.8 Löneunderlag = 3 000 000
2.9 Löneunderlag enligt 2.8: 3 000 000 x 25 % + 750 000
2.10 Löneunderlag enligt 2.8 (3 000 000 - 2 670 000 kr) x 25 % + 82 500
2.11 Bolagets lönebaserade utrymme = 832 500
2.12 Ditt lönebaserade utrymme: 832 500 x andel ägda aktier = 832 500
Beräkning av den utdelning som ska beskattas i KAPITAL
2.19 Utdelning + 845 040
2.20 Belopp som beskattas i tjänst enligt 2.15 ovan - 0
2.21 Utnyttjat sparat lättnadsutrymme (utnyttjas t.o.m. tax 2011) - 0
2.22 Utdelning i kapital (beloppet kan inte bli lägre än 0 kr) = 845 040
2.23 Utdelning som ska tas upp i kapital; belopp i 2.22 * 2/3 = 563 360
Lönekrav - lönebaserat utrymme inkomstår 2007:
A. Lönekravet uppfylls av närstående
Personnr på närstående::
B. Lönekravet uppfylls genom eget löneuttag
4.1 Din kontanta ersättning från företaget och dess dotterföretag under 2006 325 000 4.2 Sammanlagd kontant ersättning i företaget och dess dotterföretag under 2006 3 000 000
4.3 (5 % x 3 000 000) + 267 000 kr = 417 000
4.4 Lönekrav 325 000 måste vara lika med eller större än 417 000 eller 667 500 kr
Bilaga 3
Räkneexempel företag 3:
Inkomstår 2006:
Alternativ 1 - Förenklingsregeln inkomstår 2006:
Beräkning av gränsbelopp:
1.1 Årets gränsbelopp enligt förenklingsregeln
64 950 kr * andelen ägda aktier + 64 950
1.2 Sparat utdelningsutrymme från föregående år * 106,26 % + 0
1.3 Totalt gränsbelopp enligt förenklingsregeln = 64 950
Beräkning av den utdelning som ska beskattas i KAPITAL
1.10 Utdelning + 64 950
1.11 Belopp som beskattas i tjänst enligt 1.6 ovan - 0
1.12 Utnyttjat sparat lättnadsutrymme (utnyttjas t.o.m. tax 2011) - 0
1.13 Utdelning i kapital (beloppet kan inte bli lägre 0 kr) = 64 950
1.14 Utdelning som ska tas upp i kapital; belopp i 1.13 * 2/3 = 43 300
Alternativ 2 - Huvudregeln inkomstår 2006:
Beräkning av gränsbelopp:
2.1 Omkostnadsbelopp (alternativt omräknat
omkostnadsbelopp) x 12,26 % + 12 260
2.2 Lönebaserat utrymme enligt 2.12 nedan + 3 504 100
2.3 Sparat utdelningsutrymme från föregående år x 106,26 % + 0
2.4 Totalt gränsbelopp enligt huvudregeln = 3 516 360
Beräkning av lönebaserat utrymme
2.5 Kontant ersättning till arbetstagare under 2005 + 9 000 000
2.6 Kontant ersättning under 2005 till arbetstagare i dotter-
företag i förhållande till ägd andel och innehavstid under 2005 +
2.7 10 x inkomstbasbelopp - 433 000
2.8 Löneunderlag = 8 567 000
2.9 Löneunderlag enligt 2.8: 8 567 000 x 20 % + 1 713 400
2.10 Löneunderlag enligt 2.8 (8 567 000 - 2 598 000 kr) x 30 % + 1 790 700
2.11 Bolagets lönebaserade utrymme = 3 504 100
2.12 Ditt lönebaserade utrymme: 3 504 100 x andel ägda aktier = 3 504 100
Beräkning av den utdelning som ska beskattas i KAPITAL
2.19 Utdelning + 3 516 360
2.20 Belopp som beskattas i tjänst enligt 2.15 ovan - 0
2.21 Utnyttjat sparat lättnadsutrymme (utnyttjas t.o.m. tax 2011) -
2.22 Utdelning i kapital (beloppet kan inte bli lägre än 0 kr) = 3 516 360
2.23 Utdelning som ska tas upp i kapital; belopp i 2.22 * 2/3 = 2 344 240
Lönekrav - lönebaserat utrymme inkomstår 2006:
A. Lönekravet uppfylls av närstående
Personnr på närstående:
B. Lönekravet uppfylls genom eget löneuttag
4.1 Din kontanta ersättning från företaget och dess dotterföretag under 2005 375 000 4.2 Sammanlagd kontant ersättning i företaget och dess dotterföretag under 2005 9 000 000
4.3 (5 % x 9 000 000) + 259 800 kr = 709 800
4.4 Lönekrav 375 000 måste vara lika med eller större än 709 800 eller 649 500 kr
Bilaga 3 Inkomstår 2007:
Alternativ 1 - Förenklingsregeln inkomstår 2007:
Beräkning av gränsbelopp:
1.1 Årets gränsbelopp enligt förenklingsregeln
89 000 kr * andelen ägda aktier + 89 000
1.2 Sparat utdelningsutrymme från föregående år * 106,54 % + 0
1.3 Totalt gränsbelopp enligt förenklingsregeln = 89 000
Beräkning av den utdelning som ska beskattas i KAPITAL
1.10 Utdelning + 89 000
1.11 Belopp som beskattas i tjänst enligt 1.6 ovan - 0
1.12 Utnyttjat sparat lättnadsutrymme (utnyttjas t.o.m. tax 2011) -
1.13 Utdelning i kapital (beloppet kan inte bli lägre 0 kr) = 89 000
1.14 Utdelning som ska tas upp i kapital; belopp i 1.13 * 2/3 = 59 333
Alternativ 2 - Huvudregeln inkomstår 2007:
Beräkning av gränsbelopp:
2.1 Omkostnadsbelopp (alternativt omräknat
omkostnadsbelopp) x 12,54 % + 12 540
2.2 Lönebaserat utrymme enligt 2.12 nedan + 3 832 500
2.3 Sparat utdelningsutrymme från föregående år x 106,54 % + 0
2.4 Totalt gränsbelopp enligt huvudregeln = 3 845 040
Beräkning av lönebaserat utrymme
2.5 Kontant ersättning till arbetstagare under 2005 + 9 000 000
2.6 Kontant ersättning under 2005 till arbetstagare i dotter-
företag i förhållande till ägd andel och innehavstid under 2005 + 0
2.7 Borttagen fr.o.m. 2007 -
2.8 Löneunderlag = 9 000 000
2.9 Löneunderlag enligt 2.8: 9 000 000 x 25 % + 2 250 000
2.10 Löneunderlag enligt 2.8 (9 000 000 - 2 670 000 kr) x 25 % + 1 582 500
2.11 Bolagets lönebaserade utrymme = 3 832 500
2.12 Ditt lönebaserade utrymme: 832 500 x andel ägda aktier = 3 832 500
Beräkning av den utdelning som ska beskattas i KAPITAL
2.19 Utdelning + 3 845 040
2.20 Belopp som beskattas i tjänst enligt 2.15 ovan - 0
2.21 Utnyttjat sparat lättnadsutrymme (utnyttjas t.o.m. tax 2011) -
2.22 Utdelning i kapital (beloppet kan inte bli lägre än 0 kr) = 3 845 040
2.23 Utdelning som ska tas upp i kapital; belopp i 2.22 * 2/3 = 2 563 360
Lönekrav - lönebaserat utrymme inkomstår 2007:
A. Lönekravet uppfylls av närstående
Personnr på närstående:
B. Lönekravet uppfylls genom eget löneuttag
4.1 Din kontanta ersättning från företaget och dess dotterföretag under 2006 375 000 4.2 Sammanlagd kontant ersättning i företaget och dess dotterföretag under 2006 9 000 000
4.3 (5 % x 9 000 000) + 267 000 kr = 717 000
4.4 Lönekrav 375 000 måste vara lika med eller större än 717 000 eller 667 500 kr
Bilaga 3
Räkneexempel företag 4:
Inkomstår 2006:
Alternativ 1 - Förenklingsregeln inkomstår 2006:
Beräkning av gränsbelopp:
1.1 Årets gränsbelopp enligt förenklingsregeln
64 950 kr * andelen ägda aktier + 64 950
1.2 Sparat utdelningsutrymme från föregående år * 106,26 % + 0
1.3 Totalt gränsbelopp enligt förenklingsregeln = 64 950
Beräkning av den utdelning som ska beskattas i KAPITAL
1.10 Utdelning + 64 950
1.11 Belopp som beskattas i tjänst enligt 1.6 ovan -
1.12 Utnyttjat sparat lättnadsutrymme (utnyttjas t.o.m.tax 2011)
1.13 Utdelning i kapital (beloppet kan inte bli lägre än 0kr) = 64 950
1.14 Utdelning som ska tas upp i kapital; belopp i 1.13 * 2/3 = 43 300
Alternativ 2 - Huvudregeln inkomstår 2006:
Beräkning av gränsbelopp:
2.1 Omkostnadsbelopp (alternativt omräknat
omkostnadsbelopp) x 12,26 % + 12 260
2.2 Lönebaserat utrymme enligt 2.12 nedan + 193 400
2.3 Sparat utdelningsutrymme från föregående år x 106,26 % + 0
2.4 Totalt gränsbelopp enligt huvudregeln = 205 660
Beräkning av lönebaserat utrymme
2.5 Kontant ersättning till arbetstagare under 2005 + 1 400 000
2.6 Kontant ersättning under 2005 till arbetstagare i dotter-
företag i förhållande till ägd andel och innehavstid under 2005 +
2.7 10 x inkomstbasbelopp - 433 000
2.8 Löneunderlag = 967 000
2.9 Löneunderlag enligt 2.8: 967 000 x 20 % + 193 400
2.10 Löneunderlag enligt 2.8 (967 000 - 2 598 000 kr) x 30 % + 0
2.11 Bolagets lönebaserade utrymme = 193 400
2.12 Ditt lönebaserade utrymme:193 400 x andel ägda aktier = 193 400
Beräkning av den utdelning som ska beskattas i KAPITAL
2.19 Utdelning + 205 660
2.20 Belopp som beskattas i tjänst enligt 2.15 ovan - 0
2.21 Utnyttjat sparat lättnadsutrymme (utnyttjas t.o.m.tax 2011) = 0
2.22 Utdelning i kapital (beloppet kan inte bli lägre än 0 kr) = 205 660
2.23 Utdelning som ska tas upp i kapital; belopp i 2.22 * 2/3 137 107
Lönekrav - lönebaserat utrymme inkomstår 2006:
A. Lönekravet uppfylls av närstående
Personnr på närstående:
B. Lönekravet uppfylls genom eget löneuttag
4.1 Din kontanta ersättning från företaget och dess dotterföretag under 2005 500 000 4.2 Sammanlagd kontant ersättning i företaget och dess dotterföretag under 2005 1 400 000
4.3 (5 % x 1 400 000) + 259 800 kr = 329 800
4.4 Lönekrav 500 000 måste vara lika med eller större än 329 800 eller 649 500 kr
Bilaga 3 Inkomstår 2007:
Alternativ 1 - Förenklingsregeln inkomstår 2007:
Beräkning av gränsbelopp:
1.1 Årets gränsbelopp enligt förenklingsregeln
89 000 kr * andelen ägda aktier + 89 000
1.2 Sparat utdelningsutrymme från föregående år * 106,54 % + 0
1.3 Totalt gränsbelopp enligt förenklingsregeln = 89 000
Beräkning av den utdelning som ska beskattas i KAPITAL
1.10 Utdelning + 89 000
1.11 Belopp som beskattas i tjänst enligt 1.6 ovan - 0
1.12 Utnyttjat sparat lättnadsutrymme (utnyttjas t.o.m.tax 2011)
1.13 Utdelning i kapital (beloppet kan inte bli lägre än 0kr) = 89 000
1.14 Utdelning som ska tas upp i kapital; belopp i 1.13 * 2/3 = 59 333
Alternativ 2 - Huvudregeln inkomstår 2007:
Beräkning av gränsbelopp:
2.1 Omkostnadsbelopp (alternativt omräknat
omkostnadsbelopp) x 12,54 % + 12 540
2.2 Lönebaserat utrymme enligt 2.12 nedan + 350 000
2.3 Sparat utdelningsutrymme från föregående år x 106,54 % + 0
2.4 Totalt gränsbelopp enligt huvudregeln = 362 540
Beräkning av lönebaserat utrymme
2.5 Kontant ersättning till arbetstagare under 2005 + 1 400 000
2.6 Kontant ersättning under 2005 till arbetstagare i dotter-
företag i förhållande till ägd andel och innehavstid under 2005 +
2.7 Borttagen fr.o.m. 2007 -
2.8 Löneunderlag = 1 400 000
2.9 Löneunderlag enligt 2.8: 1 400 000 x 25 % + 350 000
2.10 Löneunderlag enligt 2.8 (1 400 000 - 2 670 000 kr) x 25 % +
2.11 Bolagets lönebaserade utrymme = 350 000
2.12 Ditt lönebaserade utrymme: 832 500 x andel ägda aktier = 350 000
Beräkning av den utdelning som ska beskattas i KAPITAL
2.19 Utdelning + 362 540
2.20 Belopp som beskattas i tjänst enligt 2.15 ovan - 0
2.21 Utnyttjat sparat lättnadsutrymme (utnyttjas t.o.m.tax 2011) -
2.22 Utdelning i kapital (beloppet kan inte bli lägre än 0 kr) = 362 540
2.23 Utdelning som ska tas upp i kapital; belopp i 2.22 * 2/3 = 241 693
Lönekrav - lönebaserat utrymme inkomstår 2007:
A. Lönekravet uppfylls av närstående
Personnr på närstående:
B. Lönekravet uppfylls genom eget löneuttag
4.1 Din kontanta ersättning från företaget och dess dotterföretag under 2006 500 000 4.2 Sammanlagd kontant ersättning i företaget och dess dotterföretag under 2006 1 400 000
4.3 (5 % x 1 400 000) + 267 000 kr = 337 000
Bilaga 3
Beräkningsexempel företag 5:
Inkomstår 2006:
Alternativ 1 - Förenklingsregeln inkomstår 2006:
Beräkning av gränsbelopp:
1.1 Årets gränsbelopp enligt förenklingsregeln
64 950 kr * andelen ägda aktier + 21 650
1.2 Sparat utdelningsutrymme från föregående år * 106,26 % + 0
1.3 Totalt gränsbelopp enligt förenklingsregeln = 21 650
Beräkning av den utdelning som ska beskattas i KAPITAL
1.10 Utdelning + 21 650
1.11 Belopp som beskattas i tjänst enligt 1.6 ovan - 0
1.12 Utnyttjat sparat lättnadsutrymme (utnyttjas t.o.m. tax 2011) - 0
1.13 Utdelning i kapital (beloppet kan inte bli lägre än 0 kr) = 21 650
1.14 Utdelning som ska tas upp i kapital; belopp i 1.13 * 2/3 = 14 433
Alternativ 2 - Huvudregeln inkomstår 2006:
Beräkning av gränsbelopp:
2.1 Omkostnadsbelopp (alternativt omräknat
omkostnadsbelopp) x 12,26 % + 4 180
2.2 Lönebaserat utrymme enligt 2.12 nedan + 151 133
2.3 Sparat utdelningsutrymme från föregående år x 106,26 % + 0
2.4 Totalt gränsbelopp enligt huvudregeln = 155 313
Beräkning av lönebaserat utrymme
2.5 Kontant ersättning till arbetstagare under 2005 +
2.6 Kontant ersättning under 2005 till arbetstagare i dotter-
företag i förhållande till ägd andel och innehavstid under 2005 + 2 700 000
2.7 10 x inkomstbasbelopp - 433 000
2.8 Löneunderlag = 2 267 000
2.9 Löneunderlag enligt 2.8: 2 267 000 x 20 % + 453 400
2.10 Löneunderlag enligt 2.8 (567 000 - 2 598 000 kr) x 30 % + 0
2.11 Bolagets lönebaserade utrymme = 453 400
2.12 Ditt lönebaserade utrymme:453 400 x andel ägda aktier = 151 133
Beräkning av den utdelning som ska beskattas i KAPITAL:
2.19 Utdelning + 155 313
2.20 Belopp som beskattas i tjänst enligt 2.15 ovan - 0
2.21 Utnyttjat sparat lättnadsutrymme (utnyttjas t.o.m. tax 2011) - 0
2.22 Utdelning i kapital (beloppet kan inte bli lägre än 0 kr) = 155 313
2.23 Utdelning som ska tas upp i kapital; belopp i 2.22 * 2/3 = 103 542
Lönekrav - lönebaserat utrymme inkomstår 2006 ägare 1:
A. Lönekravet uppfylls av närstående
Personnr på närstående:
B. Lönekravet uppfylls genom eget löneuttag
4.1 Din kontanta ersättning från företaget och dess dotterföretag under 2005 350 000 4.2 Sammanlagd kontant ersättning i företaget och dess dotterföretag under 2005 2 700 000
4.3 (5 % x 2 700 000 + 259 800 kr = 394 800
4.4 Lönekrav 350 000 måste vara lika med eller större än 394 800 kr eller 649 500 kr
Lönekrav - lönebaserat utrymme inkomstår 2006 ägare 2 och 3:
A. Lönekravet uppfylls av närstående Personnr på närstående:
B. Lönekravet uppfylls genom eget löneuttag
4.1 Din kontanta ersättning från företaget och dess dotterföretag under 2005 450 000 4.2 Sammanlagd kontant ersättning i företaget och dess dotterföretag under 2005 2 700 000
4.3 (5 % x 2 700 000 + 259 800 kr = 394 800
Bilaga 3 Inkomstår 2007:
Alternativ 1 - Förenklingsregeln inkomstår 2007:
Beräkning av gränsbelopp:
1.1 Årets gränsbelopp enligt förenklingsregeln
89 000 kr * andelen ägda aktier + 29 667
1.2 Sparat utdelningsutrymme från föregående år * 106,54 % + 0
1.3 Totalt gränsbelopp enligt förenklingsregeln = 29 667
Beräkning av den utdelning som ska beskattas i KAPITAL
1.10 Utdelning + 29 667
1.11 Belopp som beskattas i tjänst enligt 1.6 ovan - 0
1.12 Utnyttjat sparat lättnadsutrymme (utnyttjas t.o.m. tax 2011) - 0
1.13 Utdelning i kapital (beloppet kan inte bli lägre 29 667
1.14 Utdelning som ska tas upp i kapital; belopp i 1.13 * 2/3 = 19 778
Alternativ 2 -Huvudregeln inkomstår 2007: Beräkning av gränsbelopp:
2.1 Omkostnadsbelopp (alternativt omräknat
omkostnadsbelopp) x 12,54 % + 4 180
2.2 Lönebaserat utrymme enligt 2.12 nedan + 227 500
2.3 Sparat utdelningsutrymme från föregående år x 106,54 % + 0
2.4 Totalt gränsbelopp enligt huvudregeln = 231 680
Beräkning av lönebaserat utrymme
2.5 Kontant ersättning till arbetstagare under 2005 +
2.6 Kontant ersättning under 2005 till arbetstagare i dotter-
företag i förhållande till ägd andel och innehavstid under 2005 + 2 700 000
2.7 Borttagen fr.o.m. 2007 -
2.8 Löneunderlag = 2 700 000
2.9 Löneunderlag enligt 2.8: 2 700 000 x 25 % + 675 000
2.10 Löneunderlag enligt 2.8 (2 700 000 - 2 670 000 kr) x 25 % + 7 500
2.11 Bolagets lönebaserade utrymme = 682 500
2.12 Ditt lönebaserade utrymme: 682 500 x andel ägda aktier = 227 500
Beräkning av den utdelning som ska beskattas i KAPITAL:
2.19 Utdelning + 231 680
2.20 Belopp som beskattas i tjänst enligt 2.15 ovan - 0
2.21 Utnyttjat sparat lättnadsutrymme (utnyttjas t.o.m. tax 2011) - 0
2.22 Utdelning i kapital (beloppet kan inte bli lägre än 0 kr) = 231 680
2.23 Utdelning som ska tas upp i kapital; belopp i 2.22 * 2/3 = 154 453
Lönekrav - lönebaserat utrymme inkomstår 2007 ägare 1:
A. Lönekravet uppfylls av närstående
Personnr på närstående:
B. Lönekravet uppfylls genom eget löneuttag
4.1 Din kontanta ersättning från företaget och dess dotterföretag under 2006 350 000 4.2 Sammanlagd kontant ersättning i företaget och dess dotterföretag under 2006 2 700 000
4.3 (5 % x 2 700 000) + 267 000 kr = 402 000
4.4 Lönekrav 350 000 måste vara lika med eller större än 402 000 eller 667 500 kr
Lönekrav - lönebaserat utrymme inkomstår 2007 ägare 2 och 3:
A. Lönekravet uppfylls av närstående Personnr på närstående:
B. Lönekravet uppfylls genom eget löneuttag
4.1 Din kontanta ersättning från företaget och dess dotterföretag under 2006 450 000 4.2 Sammanlagd kontant ersättning i företaget och dess dotterföretag under 2006 2 700 000
4.3 (5 % x 2 700 000) + 267 000 kr = 402 000
Bilaga 4
Frågor till revisor Thomas Gustavsson 2006-11-29
Hur upplevs förändringen av 3:12- reglerna?
Märker du någon förändring av intresset för planering från era klienter? Är det mer intressant att planera löneuttag?
Vilken roll spelar den nya möjligheten att tillämpa schablonregeln för er planeringsprocess för klienter?
Stimulerar de nya reglerna till sysselsättning och entreprenörskap? Hur påverkar det att förmåner inte får räknas med i löneunderlaget mer?
Vill företag i högre utsträckning kunna visa på ett högre resultat för att kunna plocka ut mer i utdelning?
Till hur stor del tror du företag kommer att använda sig av förenklingsregeln? Hur ser rekommendationen angående omvandling av tjänsteinkomst till utdelning ut? Kan schablonregeln leda till att fåmansföretagare inte vänder sig till er för hjälp längre? Är de nya reglerna bättre för alla företag?
Upplevs lagarnas framtida betydelse och giltighet som osäker? I så fall, hur påverkar det planeringen?
För att kunna jämföra de nya 3:12-reglernas påverkan på planeringsprocessen för olika företag tänkte vi göra olika räkneexempel på företag. Vi vill dela in företag i olika grupper efter förutsättningar som påverkar effekten av 3:12. Har du något förslag på lämplig