Nuvarande lydelse Föreslagen lydelse
2 §
- - - -
-Som monetära tillgångar räkmLs beskattningsårets nominella resul-tat om det är positivt samt vad före-taget uppburit under beskattning:;-året för aktier som utgetts i sam-band med ökning av företagets ak-tiekapital. Råder intressegemen-skap mellan ett företag som erlagt betalning för utgivna aktier och det företag som ökat sitt aktiekapital skall det erlagda beloppet dock inte räknas som monetär tillgång. Vad nu sagts om vad som uppburits vid ökning av aktiekapital gäller också i fråga om ökning av insatskapital i
Vid bestämmandet av koncernbe-greppet skall I§ lagen (1980:1103) -när denna ledninR utövas av staten.
landstingskommun eller kommun -företagens huvudsakliga
verksam-het iir av samma eller likartat slag.
Som monetära tillgångar räknas beskattningsårets nominella resul-tat om det är positivt samt vad före-taget uppburit under beskattnings-året för aktier som utgetts i sam-band med ökning av företagets ak-tiekapital. Råder före eller efter ök-ningen intressegemenskap enligt 2 §fjärde stycket mellan ett företag som erlagt betalning för utgivna ak-tier och det företag som ökat sitt aktiekapital skall det erlagda belop-pet dock inte räknas som monetär tillgång. Vad nu sagts om vad som uppburits vid ökning av aktiekapi-talet gäller också i fråga om ökning
Prop. 1986/87:42
158
Nuvarande lydelse Föreslage11 lydelse
av insatskapital i ekonomisk före-ning.
7 {I §
liar ett företag övertagit ned-skrivna lagertillgångar mot ett ve-derlag som understiger tillgångar-nas bruttovärde lzos det överlå-tande företaget, får det belopp som motsvarar den till tillgångarna lziin-förliga lagerreserven, dock högst
skillnaden mellan bruttovärdet och vederlaget, tillgodoräkna.i· det övertagande företaget vid beräk-ning av det nominella resultatet.
Tillgodoräknande medges endast under de.förutsättningar som anges i andra stycket och sker på det sätt som anges i tredje och fjärde styck-ena. Med tillgångarnas brutto-värde förstås deras brutto-värde enligt rä-kenskaperna före avsättning till la-gerreserv.
Som förutsättning för tillgodo-räknande gäller
I. att båda företagen är skatt-skyldiga enligt 1 §.
2. att vederlaget godtas vid in-komsttaxeringen av de båda företa-gen,
3. att överlåtelsen avsett hela el-ler den huvudsakliga delen av lag-ret i en rörelse eller gren av en rö-relse som bedrevs av det överlå-tande företaget,
4. att det överlåtande företaget tagit upp beloppet i fråga som en tillkommande post vid beräkni11g av det nominella resultatet för det be-skattninxsår då överlåtelsen skett.
liar det övertagande företaget vid överlåtelsetillfiillet tagit upp tillgångarna i räkenskaperna till ett värde som överstiger vederlaget och bokfört skillnaden som en la-gerreserv. sker tillgodoriiknandet genom att den bokförda reserven behandlas som om den hade re-dovisats av det övertagande företa-get redan vid ingången av det be-skattningsår då övertagandet skett, dock endast till den del reserver inte överstiger det belopp som
Prop. 1986/87:42
159
Nuvarande lydelse Föreslagen lydelse
avses i första stycket första me-ningen.
I andra fall sker tillgodoräknan-det genom att tillgodoräknan-det övertagande jo-retaget får ett siirskilt avdrag. Av-draget får efter företagets val för-delas på det beskattningsår då övertagandet sker och det närmast följande beskattningsåret.
Bestämmelserna i denna para-graf om lagertillgångar tillämpas iiven vid överlåtelse av pågående arbeten som iir nedskrivna hos det överlåtande företaget. Vad som sagts om rörelse Räller även ifråga om jordbruk och skogsbruk.
Prop.1986/87:42
160
LAGRÅDET
Utdrag ur PROTOKOLL vid sammanträde 1986-10-22
Närvarande: justitierådet Mannerfelt. regeringsrådet Voss, justitierådet Broome.
Enligt protokoll vid regeringssammanträde den 9 oktober 1986 har rege-ringen på hemställan av statsrådet Johansson beslutat inhämta lagrådets yttrande över förslag till
I. lag om ändring i Jagen (1947:576) om statlig inkomstskatt, 2. lag om ändring i lagen (1983: 1086) om vinstdelningsskatt, 3. lag om ändring i aktiebolagslagen (1975: 1385),
4. lag om ändring i förordningen (1927: 321) om skatt vid utskiftning av aktiebolags tillgångar,
5. lag om ändring i Jagen (1960:63) om förlustavdrag,
6. lag om ändring i lagen (1979:609) om allmän investeringsfond, 7. lag om ändring i lagen (1980:456) om insättning på tillfälligt vinst-konto,
8. lag om ändring i lagen (1982: 1185) om inbetalning på särskilt investe-ringskonto,
9. lag om ändring i lagen (1984: 1090) om inbetalning på förnyelsekonto.
10. lag om ändring i lagen (1967:752) om avdrag vid inkomsttaxeringen för avsättning till fond för återanskaffning av fastighet.
11. lag om ändring i lagen ( l 981: 296) om eldsvådefonder.
Förslagen har inför lagrådet föredragits av kammarrättsassessorerna Johan Svanberg och Peder Andre samt hovrättsassessorn Per Pettersson.
Förslagen föranleder följande yttrande av lagrådet:
Lagrådet anmärker inledningsvis, att i fråga om kontrollen av ej ändrad lagtext, som ingår i remissförslagen, lagrådet har förfarit på samma sätt som angetts i prop. 1984/85:70 s. 252 mitten. Nämnda förfaringssätt får numera betraktas som vedertagen praxis i lagrådsarbetet, en praxis som är avsedd att iakttas även om lagrådet inte uttryckligen anmärker det på sätt som skett ovan.
Förslaget till lag om ändring i lagen (1983: 1086) om vinstdelningsskatt 2 §
Beträffande paragrafens fjärde stycke andra meningen finner lagrådet att en lämpligare formulering än förslagets är följande:
"Vid bestämmandet av koncernbegreppet skall I § lagen (1980: I 103) om årsredovisning m. m. i vissa företag ges vidgad tillämpning, så att med handelsbolag likställs stiftelse och utländsk juridisk person.''
I fjärde styckets tredje mening anges när intressegemenskap mellan två eller flera företag skall anses råda utanför koncernförhållande. Liksom
Prop.1986/87:42
161
enligt paragrafens nuvarande andra stycke skall så vara fallet om företagen Prop. 1986/87: 42 kan anses stå under i huvudsak gemensam ledning. Nyheten är att det
förhållandet skall avgöras med hänsyn till vem som har det bestämmande inflytandet över företagens organi:,ation och verksamhet.
Uttrycket "under i huvudsak gemensam ledning" är hämtat från kom-munalskattelagen, där det förekommer i 57 § 3 mom. och i punkt 2 sjunde och elfte styckena av anvisningarna till 41 §.Det skulle kunna ifrågasättas om det är lämpligt att i en annan skatteförfattning använda samma uttryck men med en mer preciserad innebörd. Osäkerheten om uttryckets inne-börd i kommunalskattelagen skull'! då kunna uppkomma. Emellertid torde nämnda paragrafer i kommunalskattelagen inte tillämpas så att uteslutande ägareförhållandena skall vara av;~örande vid bedömningen om två eller flera företag står under i huvud:;ak gemensam ledning. Det avgörande torde vara det faktiska inflytandet (jfr RÅ 1983 Aa 225). Lagrådet har därför ingen erinran mot den före~.lagna definitionen.
Den i paragrafen föreslagna snävare definitionen av intressegemenskap i fråga om offentligt ägda företag motiveras med att dessa typiskt sett är av annan karaktär än de som förek1)mmer på den privata sidan. Även om detta onekligen är riktigt, hindrar det inte att ett statligt eller kommunalt företag driver sin verksamhet på marknadsmässiga grunder och därmed genom särregeln skulle kunna få en konkurrensfördel framför ett privat företag på samma område. Statens engagemang i affärsdrivande verksam-het bör emellertid oftast ses sorn led i dess övergripande ansvar för olika samhällsfunktioner. En grupp fristående statliga företag som skulle kunna anses stå under i huvudsak gemensam ledning - ett departement eller ett verk - kan därför inte direkt likställas med en oäkta koncern. som beting-as av andra bevekelsegrunder. Detsamma gäller kommunalt eller lands-tingskommunalt ägda företag, varvid även måste beaktas att en kommuns eller en landstingskommuns möjligheter att driva affärsverksamhet är un-derkastad kommunallagens komp1!tensregel.
Den konkurrensfördel som offentligt ägda företag faktiskt skulle kunna få i något fall får därför anses godtagbar. Lagrådet vill emellertid under-stryka att den svenska standarden för näringsgrensindelning endast bör tjäna som vägledning vid bedömningen av om statliga eller kommunala företags huvudsakliga verksamhet är av likartat slag.
7 a §
Det tillgodoräknande av lagerreserv som paragrafen åsyftar skall tydligen komma till stånd genom att beräkningen av det nominella resultatet påver-kas. Att så är fallet bör lämpligen anges redan i första stycket, något som leder till justering i fjärde stycket.
I tredje stycket sista meningen sägs att den hos det övertagande företa-get bokförda lagerreserven "i samma mån" skall behandlas som om den hade redovisats av det övertagande företaget redan vid ingången av det beskattningsår då övertagandet ;;kett. De citerade orden innefattar ett
förbehåll och hänför sig till den närmast föregående meningen i stycket. 162
Den närmare syftningen är emellertid språkligt något oklar. Vad som torde
Prop.
1986/87: 42 avses är att regeln i sista meningen inte skall gälla ett belopp som är störreän lagerreserven hos det överlåtande företaget. Denna innebörd kommer till klarare uttryck, om en hänvisning görs till det belopp som anges i första stycket första meningen, varvid orden "i samma mån" utgår.
Den sålunda förordade utformningen av tredje styckets sista mening ger anledning att ställa frågan, om inte den föregående meningen angående tillgångarnas anskaffningsvärde kan utgå. Föreskriften där ger uttryck för ett synsätt om kontinuitet i den skattemässiga behandlingen i förhållandet mellan det överlåtande och det övertagande företaget. Det torde emellertid inte vara nödvändigt att man anger verkan härav i fråga om bestämmande av anskaffningsvärdet för att nå fram till den relevanta slutsatsen i sista meningen angående beräkningen av det nominella resultatet vid vinstdel-ningsbeskattningen.
Om den nämnda meningen får utgå och vad lagrådet i övrigt har anfört i det föregående godtas, skulle paragrafen få följande lydelse: "Har ett ... övertagande företaget vid beräkning av det nominella resultatet.
Tillgodoräknande medges ... till lagerreserv.
Som förutsättning ... överlåtelsen skett.
Har det ... sker tillgodoräknandet genom att den bokförda reserven behandlas som om den hade redovisats av det övertagande företaget redan vid ingången av det beskattningsår då övertagandet skett, dock endast till den del reserven inte överstiger det belopp som avses i första stycket första meningen.
I andra ... särskilt avdrag. Avdraget får ... följande beskatt-ningsåret.
Bestämmelserna i ... och skogsbruk."
Övriga förslag
Förslagen lämnas utan erinran.
163
Finansdepartementet
Utdrag ur protokoll vid regeringssammanträde den 23 oktober 1986 Närvarande: statsministern Carlsson, ordförande, och statsråden Feldt, Sigurdsen. Gustafsson, Leijon, Hjelm-Wallen, Peterson, Göransson, Gra-din, Dahl, R. Carlsson, Holmberg, Hellström. Wickbom, Johansson, Hul-terström, Lindqvist, G. Ande1 sson
Föredragande: statsrådet Feldt