VÄRDERING AV SÄKRINGSINSTRUMENT ENLIGT IAS 39

Bindande

Utfärdad 30.11.2005 Gäller fr.o.m. 1.12.2005

(212) Om det finns ett identifierat säkringsförhållande mellan ett säkringsinstrument och en säkrad post vid säkring av verkligt värde,

kassaflöde eller nettoinvestering i en utlandsverksamhet, ska redovisning av vinsten eller förlusten på säkringsinstrumentet och den säkrade posten följa styckena nedan. (IAS 39.71)

Säkring av verkligt värde

Bindande

Utfärdad 30.11.2005 Gäller fr.o.m. 1.12.2005

(213) Om en säkring av verkligt värde uppfyller villkoren i stycke 184 i avsnitt 6.11.1 ”Identifiering av säkringsförhållande samt säkringsförhållanden” om under perioden ska den redovisas enligt följande:

a) Vinsten eller förlusten från omvärdering av säkringsinstrumentet till verkligt värde (för ett säkringsinstrument som är ett derivat) eller från valutakomponent i dess redovisade värde beräknat i enlighet med IAS 21 ”Effekterna av ändrade valutakurser” (för ett säkringsinstrument som inte är ett derivat) ska redovisas i

resultaträkningen.

b) Den vinst eller förlust på den säkrade posten som är hänförlig till den säkrade risken ska justera det redovisade värdet av den säkrade posten och redovisas i resultaträkningen. Detta gäller om den säkrade posten annars redovisas till anskaffningsvärde. Om

22 KIL (121/2007) 184 §.

den säkrade posten är en finansiell tillgång kategoriserad som att den kan säljas resultatförs den vinst eller förlust som är hänförlig till den säkrade risken. (IAS 39.89)

Bindande

Utfärdad 30.11.2005 Gäller fr.o.m. 1.12.2005

(214) Varje justering som uppkommer på grund av stycke 213 b ovan avseende det redovisade värdet för ett säkrat finansiellt instrument på vilket effektivräntemetoden används ska periodiseras i resultaträkningen.

Bindande

Utfärdad 30.11.2005 Gäller fr.o.m. 1.12.2005

(215) Periodiseringen kan påbörjas så snart en justering finns och ska påbörjas inte senare än när den säkrade posten inte längre justeras för förändringar i det verkliga värde som är hänförligt till den risk som säkras.

Justeringen baseras på en omräknad effektiv ränta per det datum när periodiseringen börjar.

Om, i fallet med en säkring av verkligt värde avseende ränteriskexponeringen för en portfölj med finansiella tillgångar eller finansiella skulder (och endast i en sådan säkring), det inte är praktiskt genomförbart med periodisering genom användande av en omräknad effektiv ränta, ska emellertid justeringen periodiseras genom användande av en linjär avskrivningsmetod. Justeringen ska vara periodiserad i sin helhet vid förfall av det finansiella instrumentet, eller i fallet med en portföljsäkring av ränterisk, vid utgång av relevant räntejusteringsperiod. (delcitat IAS 39.92)

Bindande

Utfärdad 30.11.2005 Gäller fr.o.m. 1.12.2005

(216) När ett oredovisat bindande åtagande identifieras som en säkrad post, redovisas den efterföljande ackumulerade förändringen i verkligt värde för det bindande åtagandet som är hänförligt till den säkrade risken, som en tillgång eller skuld med en motsvarande vinst eller förlust redovisad i

resultaträkningen. Förändringarna i verkligt värde för säkringsinstrumentet redovisas också i resultaträkningen. (IAS 39.93)

Bindande

Utfärdad 30.11.2005 Gäller fr.o.m. 1.12.2005

(217) När företaget ingår ett bindande åtagande att förvärva en tillgång eller ta på sig en skuld och det bindande åtagandet är en säkrad post i en säkring av verkligt värde, justeras det första redovisade värdet för tillgången eller skulden, som är följden av att företaget uppfyller sitt bindande åtagande, så att det innefattar den ackumulerade förändringen i det bindande åtagandets verkliga värde som är hänförligt till den säkrade risk som redovisats i

balansräkningen. (IAS 39.94) Säkring av kassaflöde

Bindande

Utfärdad 30.11.2005 Gäller fr.o.m. 1.12.2005

(218) Om en säkring av kassaflöde uppfyller villkoren i stycke 184 i avsnitt 6.11.1 ”Identifiering av säkringsförhållande samt säkringsförhållanden” om under perioden ska den redovisas enligt följande:

a) Den del av vinst eller förlust på säkringsinstrumentet som

bestämts vara en effektiv säkring ska redovisas direkt mot eget kapital i fonden för verkligt värde.

b) Den ineffektiva delen av vinsten eller förlusten för

säkringsinstrumentet ska redovisas i resultaträkningen. (IAS 39.95)

Bindande

Utfärdad 30.11.2005 Gäller fr.o.m. 1.12.2005

(219) Mer exakt redovisas en kassaflödessäkring enligt följande:

a) Den separata komponenten i eget kapital som är förknippad med den säkrade posten justeras till det lägre av följande (i absoluta belopp):

b) Den ackumulerade vinsten eller förlusten på säkringsinstrumentet från den tidpunkt säkringen ingicks.

c) Den ackumulerade förändringen i verkligt värde (nuvärde) av förväntade framtida kassaflöden från den säkrade posten från den tidpunkt säkringen ingicks.

d) Återstående vinst eller förlust för säkringsinstrumentet eller identifierad del av det (som inte är en effektiv säkring) redovisas i resultaträkningen.

e) Om företagets dokumenterade riskhanteringsstrategi för ett särskilt säkringsförhållande undantar en specifik del av vinsten eller förlusten eller hänförliga kassaflöden för säkringsinstrumentet (se styckena 188, 189 och 184 a), redovisas den undantagna delen av vinst eller förlust a) i resultaträkningen om den gäller en finansiell tillgång eller finansiell skuld eller b) direkt mot eget kapital. (IAS 39.96)

Säkring av kassaflöden för en prognostiserad transaktion som leder till redovisning av en finansiell tillgång eller skuld

Bindande

Utfärdad 30.11.2005 Gäller fr.o.m. 1.12.2005

(220) Om en säkring av en prognostiserad transaktion därefter leder till redovisning av en finansiell tillgång eller en finansiell skuld, ska de hänförliga vinster eller förluster som redovisats direkt mot eget kapital i enlighet med stycke 218 omklassificeras och redovisas i resultaträkningen under samma period eller samma perioder under vilken eller vilka den förvärvade tillgången eller påtagna skulden påverkar resultatet (såsom i de perioder där ränteintäkt eller räntekostnad redovisas). Om företaget förväntar sig att hela eller en del av en förlust som redovisats direkt mot eget kapital inte kommer att

återvinnas i en eller flera framtida perioder ska det emellertid omklassificera och redovisa i resultaträkningen det belopp som inte förväntas bli återvunnet.

(IAS 39.97)

Säkring av kassaflöden för en prognostiserad transaktion som leder till redovisning av en icke-finansiell tillgång eller skuld

Bindande

Utfärdad 30.11.2005 Gäller fr.o.m. 1.12.2005

(221) Om en säkring av en prognostiserad transaktion därefter leder till redovisning av en icke-finansiell tillgång eller en icke-finansiell skuld, eller en prognostiserad transaktion för en icke-finansiell tillgång eller icke-finansiell skuld blir ett bindande åtagande för vilket säkringsredovisning av verkligt värde tillämpas, ska företaget anta som redovisningsprincip a eller b nedan:

a) Det omklassificerar och redovisar de hänförliga vinster och förluster som redovisats direkt mot eget kapital i enlighet med stycke 218 i resultaträkningen i samma period eller samma perioder under vilken eller vilka den förvärvade tillgången eller påtagna skulden påverkar resultatet (såsom i de perioder där avskrivningskostnad eller kostnad för sålda varor redovisas). Om företaget väntar sig att hela eller en del av en förlust som

redovisats direkt mot eget kapital inte kommer att återvinnas i en eller flera framtida perioder ska det emellertid omklassificera och redovisa i resultaträkningen det belopp som inte väntas bli återvunnet.

b) Det tar bort de hänförliga vinster och förluster som redovisats direkt mot eget kapital i enlighet med stycke 218 och inkluderar dem i det första anskaffningsvärdet eller annat redovisat värde för tillgången eller skulden. (IAS 39.98)

Bindande

Utfärdad 30.11.2005 Gäller fr.o.m. 1.12.2005

(222) Företaget ska anta antingen a eller b i stycke 221 som sin

redovisningsprincip och ska tillämpa principen konsekvent på alla säkringar för vilken stycke 221 är tillämplig. (IAS 39.99)

Övrig kassaflödessäkring

Bindande

Utfärdad 30.11.2005 Gäller fr.o.m. 1.12.2005

(223) För alla kassaflödessäkringar förutom dem som omfattas av styckena 220 och 221, ska belopp som hade redovisats direkt mot eget kapital

redovisas i resultaträkningen i samma period eller perioder under vilken eller vilka den säkrade prognostiserade transaktionen påverkar resultatet

(exempelvis när en prognostiserad försäljning inträffar). (IAS 39.100) Säkring av en nettoinvestering i en utlandsverksamhet

Bindande

Utfärdad 30.11.2005 Gäller fr.o.m. 1.12.2005

(224) Säkringar av nettoinvesteringar i en utlandsverksamhet, inklusive en säkring av en monetär post som redovisas som en del av en nettoinvestering,

ska redovisas på ett liknande sätt som kassaflödessäkringar:

a) Den del av vinst eller förlust på säkringsinstrumentet som bestämts vara en effektiv säkring ska redovisas direkt mot eget kapital i fonden för verkligt värde.

b) Den ineffektiva delen ska redovisas i resultaträkningen.

Bindande

Utfärdad 30.11.2005 Gäller fr.o.m. 1.12.2005

(225) Den vinst eller förlust på säkringsinstrumentet som är hänförlig till den effektiva delen av säkringen och som redovisats direkt mot eget kapital ska redovisas i resultaträkningen vid avyttring av utlandsverksamheten.

(IAS 39.102)