Föreläsning 5 1
Vad är moms?
• Mervärdesskatt (moms) är en statlig indirekt skatt som är en konsumtionsskatt men även en omsättningsskatt och en mervärdesskatt.
• Konsumenten, den slutliga förbrukaren, bär skatten och den är därför en konsumtionsskatt
• Inbetalningen görs av företaget men utgör för ingen kostnad. Företaget fungerar som uppbördsman åt staten
• Hantering av moms är en kapitaltransaktion
• Momsen tas ut i produktionsledet och är kopplad till företagets omsättning, därav en omsättningsskatt
• Skattskyldigheten inträder när dessa fyra punkter uppfylls:
– Yrkesmässig verksamhet bedrivs
» Varaktighet
» Självständighet
» Vinstsyfte
– Omsättning sker (säljer varor och tjänster) – Varorna och tjänsterna är momspliktiga
– Omsättningen sker inom landet (eller inom EU till köpare utan VAT nummer)
• Företagaren måste vara momsregistrerad
• Moms skall beräknas på den ersättning (betalning) företagaren får för varor eller tjänster.
• I varje produktionsled är det mervärdet som tillförts produkten som beskattas.
Mervärdesskatt.
– Man betalar inte moms på moms
Skattesatser
• Skattesatsen är 25% (pris exklusive
moms) om inget annat anges. (gäller de flesta varor och tjänster)
• Skattesatsen är 12% (pris exklusive moms) på bland annat:
– Livsmedel – Hotell
– Camping
– Konstnärs försäljning av egna konstverk
Föreläsning 5 3
Skattesatsen
• Skattesatsen är 6 % (pris exklusive moms) på bland annat
– Böcker
– Tidningar och tidskrifter
– Persontransport (taxi, tåg, flyg etc.) – Biljetter till bio, teater, konserter etc.
– Entré till djurparker
– Entré till idrottsevenemang
Skattesatser
• Om skattesatsen är 25% så måste företagaren göra ett pålägg på priset exklusive moms med 25%
– Priset exklusive moms är 800. Pålägget skall vara 25% (0,25x800=200) och priset inklusive moms blir då 800+200=1000 (1,25x800=1000)
• Som pålägg förhåller sig momsen till priset exklusive moms såsom 200/800=0,25 dvs. 25%
• När jag som konsument ser prislappen på produkten 1000 (pris inklusive moms) och
undrar hur stor momsen är så måste avdraget i procent vara mindre. Som avdrag förhåller sig momsen till priset inklusive moms såsom
200/1000=0,20 dvs. 20%
Föreläsning 5 5 Handel inom Sverige
Företag 1 Företag 2 Företag 3
1 Inköpspris inkl moms 200 700 900
2 Ingående moms + 40 140 180
3 Inköpspris exkl. moms = 0 160 560 720
4 Arbete och vinst + 160 400 240 800 Mervärde
5 Försäljningspris exkl. moms = 160 560 800 1 520
6 Utgående moms + 40 140 200 380
7 Försäljningspris inkl moms = 200 700 1 000 1 900
5 -3 ( exkl. moms ) Försäljning - inköp 160 400 240 800
6 - 2 Utgående moms - ingående moms 40 100 60 200
7 - 1 ( inkl moms ) Försäljning - inköp 200 500 300 1 000
Kunden betalar 1 000 varav 200 är moms till företag 3. Företa- gen betalar sedan de 200 till skattemyndig- heten i proportion till producerat mervärde!
Momspliktig eller momsfri
• Huvudregeln är att alla varor och tjänster är momspliktiga. Vissa undantag finns:
– Utbildning
– Bank- och finansieringstjänster – Sjukvård
– Social omsorg – Tandvård
– Uthyrning och försäljning av fastighet
– m m
Föreläsning 5 7
Faktureringskrav
• Faktureringskrav om momspliktiga varor och tjänster säljs till:
– Juridiska personer – Näringsidkare
• Inget faktureringskrav vid försäljning till privatpersoner.
• Den moms som företaget erhållit från sina kunder (företag samt privata) är ingen intäkt för säljaren utan den är en skuld till staten. Säljaren fungerar som
skatteuppbördsman åt staten.
Avdragsrätt
• I den mån varor och tjänster används för den
skattskyldiga personens skattepliktiga transaktioner föreligger avdragsrätt för den därtill hörande ingående mervärdeskatten.
– Avdragsrätten skall styrkas med en faktura och momsen bokförs vid faktureringen
– Fakturan/verifikationen måste innehålla uppgifter om
• Pris
• Momsens belopp för varje momssats
• Uppgifter om köpare och säljare
• Vilken typ av transaktion den avser
• Plats där varan/tjänsten tas emot
• Momsregistreringsnummer
– Den moms som företaget betalat är ingen kostnad för köparen.
Det är en fordran på staten
Föreläsning 5 9
När skall moms deklareras och betalas?
• Momsen redovisas månadsvis i skattedeklarationen.
• För företag med en omsättning (momspliktig försäljning) som är lägre än 40 miljoner kronor:
– Momsen redovisas och deklareras den 12:e.
– 3-månaders redovisning
– Redovisningen för januari- mars lämnas den 12 maj
• Omsättning över 40 miljoner
– Momsen redovisas och deklareras den 26:e varje månad.
• Den 26 februari redovisas och deklareras momsen för januari, dvs 26 dagar efter periodens slut.
Skattemyndighetens konto/ företagets skattekonto
• Skattemyndigheten har ett konto för varje skattskyldig
• Alla skatter betalas till samma kontonummer
• Kan ses som ett bankkonto
• I redovisningen finns konto upplagt motsvarande skattemyndighetens konto (I bas-plan kontonummer 1630)
• Saldot på kontot hos skattemyndigheten ska
överensstämma med saldot på kontot (1630) i
redovisningen (precis som för bank, postgiro m fl)
Föreläsning 5 11
Redovisning av moms (1)
Nedanstående två affärshändelser sker i januari 2007 Företaget köper varor på kredit för 4 000
Moms 1 000
Summa 5 000
Företaget säljer varor på kredit för 8 000
Moms 2 000
Summa 10 000
Vi bokför nu köpet och försäljningen av varorna på därför avsedda konton.
Vårt företag har en omsättning överstigande 40 miljoner och vi skattedeklarerar den 26 februari
Redovisning moms (2)
1510 kundfordringar
B 10
000
2640 ingående moms
A 1 000
2440 leverantörsskulder
A 5 000
3010 varuförsäljning
B 8 000
2610 utgående moms
B 2 000
4010 varuinköp
A 4 000
Föreläsning 5 13
Redovisning av moms (3)
1630 skattekonto
D 1 000 C 1 000
2640 ingående moms
Saldo 1 000 A 1 000
1920 plusgiro
D 1 000
2650 momsredovisning
A 1 000 B 2 000
C 1 000
2610 utgående moms
B 2 000 Sal. 2 000
Moms vid utrikeshandel
• Grundregel för EU-moms är destinationsprincipen
– Momsen tillfaller det land där varan konsumeras
• Utförsel/införsel avser handel med annat EU-land
• Om både köpare i Sverige och säljare i annat EU-land har VAT- nummer skall köparen ta upp ingående moms/ förvärvsskatt som får kvittas mot utgående moms
• Om säljare i Sverige och köpare i annat EU-land båda har VAT- nummer behöver säljaren inte ta ut moms.
• Export/import avser handel med land utanför EU
– Exporten är momsfri
– Vid import påför tullverket moms på importvärdet efter deklaration från importören
• Importen momsbeläggs för att inte få konkurrensfördelar
Föreläsning 5 15
Annat EU-land Sverige Företag 1 Företag 2 Företag 3
1 Inköpspris inkl moms 200 560 760
2 Ingående moms + 40 0 40
3 Inköpspris exkl. moms = 0 160 560 720
4 Arbete och vinst + 160 40 0 240 80 0 Mervärde
5 Försäljningspris exkl. moms = 160 560 800 1 520
6 Utgående moms + 40 0 200 240
7 Försäljningspris inkl moms = 200 560 1 000 1 760
5 -3 ( exkl. moms ) Försäljning - inköp 160 400 240 800
6 - 2 Utgående moms - ingåe nde moms 40 -40 200 20 0
7 - 1 ( inkl moms ) Försäljning - inköp 200 360 440 1 000
Land utanför EU Sverige Företag 1 Företag 2 Företag 3
1 Inköpspris inkl moms 160 700 860
2 Ingående moms + 0 140 140
3 Inköpspris exkl. moms = 0 160 560 720
4 Arbete och vinst + 160 400 240 800 Mervärde
5 Försäljningspris exkl. moms = 160 560 800 1 520
6 Utgående moms + 0 0 200 200
7 Försäljningspris inkl moms = 160 560 1 000 1 720
5 -3 ( exkl. moms ) Försäljning - inköp 160 400 240 800
6 - 2 Utgående moms - ingående moms 0 0 60 60
7 - 1 ( inkl moms ) Försäljning - inköp 160 400 300 860
Föreläsning 5 17
Momsens behandling vid kassarabatter och kundförluster
• Kassarabatter reducerar fakturabeloppets slutsumma
• Kassarabatter reducerar momsen
– Kassarabatten dras på hela fakturabeloppet (minus eventuell kreditnota) och rabattens moms del reducerar momsen
• Vid en befarad kundförlust medges ingen nedsättning av momsskulden
– Nedskrivning vid befarad förlust är enbart intäktsreduktionen (intäkter är alltid exklusive moms)
• När en kundförlust blivit konstaterad medges nedsättning av momsskulden
– Företaget slipper betala momsskulden på den konstaterade förlusten då man ju inte har fått dessa pengar ifrån kunden
Kassarabatt och kreditnota: ett litet exempel
Kassarabatten reducerar momsen
Vi köper ett varuparti för 120.000 kr inklusive moms den 4/5 med följande betalningsvillkor: 30 dagar netto eller 15 dagar minus 2%. Vid leveransen
upptäcker vi felaktigheter som vi reklamerar och säljaren godtar detta och sänder oss en kreditnota på 20.000 kr inklusive moms den 8/5. Vi betalar varupartiet den 18/5 och utnyttjar kassarabatten
1920 plusgiro
C 98 000
4010 varuinköp
A 96
000
B 16 000
2440 leverantörsskulder
B 20 000 A 120 000
C 98 000
D 2 000
4731 erhållen kassarabatt
D 1 600
2640 ingående moms
A 24
000
B 4 000
D 400
Föreläsning 5 19
Bokföring av kundförluster: Kan göras på olika sätt.
I detta exempel har vi sålt varor för 100 inklusive moms till en kund. Vi bokför denna som en normal kreditförsäljning och momsen kommer att avräknas och betalas in.
Trots flera påstötningar betalar inte kunden och vi befarar att vi kommer att drabbas av en kundförlust.
Vår bedömning är att 50% kommer att inflyta dvs en förlust med 50
Eftersom alla intäkter redovisas exklusive moms är vår befarade förlust en intäktsreduktion som uppgår till (100x0,8)x0,5=40
Momsen som vi beräknar att förlora justeras inte ännu utan den återvinns när förlusten är konstaterad.
Under nästa år är konkursen ett faktum och vi erhåller 40 från konkursboet.
Vår totala förlust är 60 men den moms vi inte får in av kunden och som vi normalt betalat in till staten kommer nu att återvinnas 60*0,2= 12.
Vår totala kundförlust (konstaterad) är 60-12=48
Kundförluster år 1
1510 kundfordringar
xxxxxxx A 100
2610 utgående moms xxxxxxx
1515 osäkra kundfordringar
A 100
6351 befarade kundförluster
B 40
1519 nedskrivning kundfordr.
B 40
Föreläsning 5 21
Kundförluster år 2
1515 osäkra kundfordringar
IB 100 A 40
B 40 C 12 D 8
2610 utgående moms
C 12 xxxxxxx
1519 nedskrivning kundfordr.
B 40 IB 40
6351 befarade kundförluster
1920 plusgiro xxxxxx
A 40
6352 konstater. kundförluster
D 8
Aktiebolagets preliminära skatt
• Ett aktiebolag skall utifrån sitt beskattningsbara resultat betala statlig inkomstskatt.
Den är för närvarande 22 % och proportionell
• Beskattningsåret = inkomståret = räkenskapsåret
• Beskattningsbart resultat =
Resultat före skatt – ej skattepliktiga intäkter + ej avdragsgilla kostnader
• I januari får företaget reda på hur mycket som skall betalas preliminärt i skatt för året.
– Man utgår ifrån budgeterat resultat och lämnar preliminär självdeklaration – Skattemyndigheten granskar denna och anger vad som skall betalas
– Betalningen delas upp i 12 terminer med den första i februari och den sista i januari året därpå.
– Eftersom den sista terminen betalas först nästa år så har man vid ingången av ett år normalt en skatteskuld för sista terminen förra året
– Om företaget har gått bättre än man beräknat får man vid bokslutet en beräknad kvarstående skatt.
– Preliminärskatten kan bokföras på flera olika sätt
• Ingående skatteskuld avseende den 12:e terminen från föregående år är på 25 kkr. Årets preliminärskatt enligt debetsedel uppgår till 360 kkr.
Föreläsning 5 23
Enbart periodens kostnader bokförs på kostnadskontot
1920 Plusgiro Jan 25 Feb-dec
330
2510 Skatteskulder
Jan 25 IB 25
31/12 30
BR 30
8910 Årets skatt Feb-
dec
330
31/12 30
RR 360
Bruttometoden
1920 Plusgiro Jan 25 Feb-dec
330
2510 Skatteskulder
1/1 25 IB 25
31/12 30
BR 30
8910 Årets skatt
Jan 25 1/1 25
Feb- dec
330
31/12 30
RR 360
Föreläsning 5 25
Nettometoden
1920 Plusgiro Jan 25 Feb-dec
330
2510 Skatteskulder IB 25 31/12 5
BR 30
8910 Årets skatt
Jan 25
Feb- dec
330
31/12 5
RR 360
Personalutgifter
• Som anställd erhåller man en bruttolön varje månad men hela beloppet betalas ej ut då företaget fungerar som uppbördsman åt staten och gör avdrag för löntagarens preliminära skatt (källskatt). Den anställde får ut en nettolön.
– Om månadslönen är 25 000 (inkl. skatt) och personalskatten uppgår till 30% så är skatteavdraget 7 500 och den utbetalda nettolönen blir 17 500.
• Personalskatten betalas in av företaget månaden efter löneutbetalningen. Företagets utgifter för lön (en normal månad) är 25 000 och består av en utbetalning på 17 500 till den anställde samt en skuldökning på 7 500. Hela utgiften periodiseras direkt till en kostnad om den anställdes arbete utförts.
– Balansräkningen får alltid en skuldpost för obetald personalskatt
– Den som är skyldig att göra avdrag för preliminärskatt skall också betala lagstadgade sociala avgifter/arbetsgivaravgifter. För närvarande cirka 33%
– Avgifter för att täcka bland annat: Ålderspension, sjukförsäkring,
föräldraförsäkring etc. Utöver de lagstadgade sociala avgifterna förekommer även avtalsenliga sociala avgifter.
• Arbetsgivaravgiften betalas med en månads fördröjning och utgiften är en skuldökning samtidigt som det är en kostnad i perioden som lönen intjänats.
– Balansräkningen får alltid en skuldpost för obetald arbetsgivaravgift
Föreläsning 5 27
Personalutgifter forts.
• Som anställd har man laglig rätt till semester och semesterlön men den måste intjänas. Normal intjänandeperiod är från april året före semesteråret till mars under semesteråret. Den intjänade semesterlönen är normalt 12%
av bruttolönen varje månad.
• Semesterlönen intjänas varje månad och varje månad får därför en utgift och en kostnad för intjänad semesterlön samt arbetsgivaravgifter på den intjänade semesterlönen
– Utgiften och kostnaden i samband med intjäningen men utbetalningen av semesterlön sker när den anställde har semester och den innehållna skatten samt arbetsgivaravgifter på semesterlönen betalas månaden efter
semesterlönens utbetalande till skattemyndigheten.
• Balansräkningen får en skuldpost för intjänad semesterlön samt arbetsgivaravgifter på intjänad semesterlön. Eftersom semesterlöneskulden till den anställde byggs upp under intjänandeåret så blir skulden vid bokslutet det som intjänats från april till december (gäller även skulden för arbetsgivaravgifter på intjänad semesterlön)
• När den anställde tar semester så är det denna skuld som betalas som semesterlön och utbetalningen av semesterlön är ingen utgift eller kostnad då utgiften och kostnad har uppkommit under semesterlönens intjänande.
Löneexempel för en enskild månad
• Företaget Loke AB startar sin verksamhet den 1 januari 20x5 och har tre anställda som tillsammans har en bruttolön på 50 000
• Loke AB innehåller personalskatten 15 000 (0,3x 50 000) och betalar ut resterande belopp (35 000) till sina anställda
• Arbetsgivaravgiften är 33% på bruttolönen och uppgår till 16 500
• Intjänad semester är 12% på bruttolönen och uppgår till 6 000
• På den intjänade semesterlönen tillkommer arbetsgivaravgift på 33% och den uppgår till 1 980
• Utgifterna och kostnaderna för januari månad är bruttolönen,
arbetsgivaravgiften, intjänad semester samt arbetsgivaravgift på intjänad semester.
• 50 000 + 16 500 + 6 000 + 1 980 = 74 480
• Utbetalningarna i januari är endast nettolönen.
– Personalskatt och arbetsgivaravgift betalas först nästa månad
– Semesterlönen betalas i samband med att semestern tas ut och arbetsgivaravgift på semesterlön betalas månaden efter att semestern tas ut.
Föreläsning 5 29
Löner ett exempel: Bokföring Loke AB
1930 bankgiro
A 35 000
2920 uppl. Sem löner
C 6 000
7511 soc. avgifter
B 16
500
2710 personalskatt
A 15 000
2730 soc. avgifter
B 16 500
2921 Soc. Avg. sem. lön
D 1 980
7082 semesterlöner
C 6000
7010 löner
A 50
000
7519 soc. Avg. sem. lön
D 1980
Löneexempel juni (semestermånaden)
• Företaget Leon AB:s bruttolön för juni är 80 000 varav 60 000 är semesterlön
– Personalskatten är 80 000 x 0,30 = 24 000
• 60 000 x 0,30 = 18 000 avser semesterlön och 6 000 övrig lön i juni
• Personalskatten och arbetsgivaravgiften för maj månad har redan betalats och syns inte på kontona
– Arbetsgivaravgiften är 80 000 x 0,33 = 26 400
• 60 000 x 0,33 = 19 800 avser semesterlönen och 6 600 övrig lön i juni – Intjänad semesterlön i juni är 20 000 x 0,12 = 2 400
• Arbetsgivaravgift på intjänad semesterlön 2 400 x 0,33 = 792
– Observera att intjänad semesterlön och arbetsgivaravgifter på intjänad semesterlön finns på respektive skuldkonto. (är markerade som IB xxx)
• Utbetalningen av semesterlönen ger således en minskning av semesterlöneskulden.
• Arbetsgivaravgiften på utbetald semesterlön föranleder ingen kontering i juni utan skulden som finns på kontot arbetsgivaravgifter på intjänad
semesterlön kommer att minska nästföljande månad med 19 800
Föreläsning 5 31
Bokföring Leon AB i juni
1930 bankgiro
A 56 000
2710 personalskatt
A 24 000
2730 soc. avgifter
B 6 600
2920 uppl. Sem löner
A 60
000
IB xxx C 2 400
2921 Soc. Avg. sem. lön
IB xxx D 792
7010 löner
A 20
000
7511 soc. avgifter
B 6 600
7082 semesterlöner
C 2 400
7519 soc. Avg. sem. lön
D 792
Semesterlönen
• Som anställd erhåller jag min normala lön under semestern och den totala lönen jag får under året är bruttolönen och denna inkluderar alltså
semesterlönen.
– Bruttolönen är densamma oavsett hur många semesterdagar jag tar ut, det som kan förändras är semesterlöneskulden.
• Om jag har rätt till 32 dagars semester och tar ut dessa får jag den intjänade semester- lönen under dessa dagar men om jag bara tar ut 27 dagar så har jag sparat 5 dagar och normal arbetslön erhålls för de fem dagar jag istället arbetar. Årets bruttolön blir den samma men jag har sparat 5 dagar som ökar semesterlöneskulden.
– Semesterlöneskuldens förändring:
• IB + intjänad semester – utbetald semesterlön = UB
– Konteringen av personalutgifter kan göras med olika metoder
• I övningarna finns uppgifter enligt de metoder som vi beskrev när vi behandlade interimsposter
– Normalmetod (variant 1) – Bruttometod (variant 2) – Nettometod (variant 3)
