Klassificering av tillgångar och skulder
Anläggningstillgång eller omsättningstillgång?4.1. Avsikten vid förvärvet avgör om en tillgång är en anläggningstillgång eller en omsättningstillgång.
4.2. En tillgång ska vid det första redovisningstillfället klassificeras som omsättningstillgång när
a) företaget avser att sälja eller förbruka tillgången under företagets normala verksamhetscykel,
b) företaget innehar tillgången primärt för handelsändamål,
c) företaget avser att realisera tillgången inom tolv månader efter balansdagen, eller
d) tillgången utgörs av likvida medel, om inte tillgången omfattas av restriktioner vad gäller byte eller användning för att reglera en skuld senare än tolv månader efter balansdagen.
När företagets normala verksamhetscykel inte är tydligt identifierbar ska den antas uppgå till tolv månader.
4.3. Beslutar företaget att avyttra eller utrangera en anläggningstillgång ska tillgången inte omklassificeras.
4.4. Beslutar företaget att stadigvarande bruka eller inneha en omsättningstillgång ska tillgången omklassificeras. Anskaffningsvärdet för en sådan tillgång är dess redovisade värde vid tidpunkten för omklassificeringen.
Kortfristig eller långfristig skuld?
4.5. Ett företag ska klassificera skulder som långfristiga eller kortfristiga och redovisa dessa under egna rubriker.
En skuld ska klassificeras som kortfristig när
a) företaget avser att reglera skulden under företagets normala verksamhetscykel,
b) företaget innehar skulden primärt för handelsändamål, c) skulden förfaller inom tolv månader efter balansdagen, eller
d) företaget inte har en ovillkorad rätt att senarelägga skuldens reglering i minst tolv månader efter balansdagen.
En avsättning behöver inte klassificeras som kortfristig eller långfristig.
Eget kapital
4.6. Ett aktiebolag som är moderföretag ska redovisa eget kapital i åtminstone följande poster
a) Aktiekapital.
b) Övrigt tillskjutet kapital.
c) Annat eget kapital inklusive årets resultat.
4.7. En ekonomisk förening som är moderföretag ska redovisa eget kapital i åtminstone följande poster:
a) Inbetalda insatser och emissionsinsatser.
b) Annat eget kapital inklusive årets resultat.
4.8. Ett moderföretag som har en annan juridisk form än aktiebolag eller
ekonomisk förening ska redovisa eget kapital i åtminstone följande poster:
a) Tillskjutet kapital.
b) Annat eget kapitel inklusive årets resultat.
4.9. Egetkapitalandelen av obeskattade reserver ska i koncernredovisningen redovisas som en del av Annat eget kapital inklusive årets resultat.
Ställda säkerheter
4.10. Upplysning ska, för varje slag av inteckning, lämnas om inteckningens belopp.
Kommentarer till Kapitel 4 – Balansräkning
Tillämpningsområde
Kapitlet behandlar balansräkningens uppställningsform. Det innehåller också regler för klassificering av tillgångar och skulder samt hur eget kapital ska presenteras i balansräkningen.
Enligt 3 kap. 1 § ÅRL ska balansräkningen i sammandrag redovisa företagets
samtliga tillgångar, skulder inklusive avsättningar samt eget kapital på balansdagen.
Ställda panter och ansvarsförbindelser ska tas upp inom linjen.
Balansräkningens uppställningsform
Balansräkningen ska upprättas enligt uppställningsformen i bilaga 1 till ÅRL och med de kompletteringar och avvikelser som följer av det allmänna rådet. Posterna ska tas upp var för sig och i den ordningsföljd som anges i uppställningsformen. Av 3 kap. 4 § ÅRL framgår vilka avvikelser från uppställningsformen som ett företag ska eller får göra. Ett företag ska lägga till poster, göra en ytterligare uppdelning i delposter eller slå samman poster om det behövs med hänsyn till verksamhetens inriktning och för att informationen i balansräkningen ska vara relevant för att användaren ska förstå företagets finansiella ställning.
Utöver de poster som anges i uppställningsformen ska ett företag redovisa aktuella skattefordringar, uppskjutna skattefordringar och uppskjutna skatteskulder som egna poster (se kapitel 29).
Klassificering av tillgångar och skulder
(punkterna 4.1–4.5)Anläggningstillgång eller omsättningstillgång?
(punkterna 4.1–4.4)
Avsikten vid förvärvet avgör om en tillgång är en anläggningstillgång eller en omsättningstillgång. Enligt 4 kap. 1 § ÅRL är tillgångar som är avsedda att stadigvarande brukas eller innehas i verksamheten anläggningstillgångar.
Andra tillgångar är omsättningstillgångar. Det innebär att en tillgång vid första redovisningstillfället ska klassificeras som omsättningstillgång när
• företaget avser att sälja eller förbruka tillgången under företagets normala verksamhetscykel,
• företaget innehar tillgången primärt för handelsändamål,
• företaget avser att realisera tillgången inom tolv månader efter balansdagen, eller
• tillgången utgörs av likvida medel, om inte tillgången omfattas av
restriktioner vad gäller byte eller användning för att reglera en skuld senare än tolv månader efter balansdagen.
Ett företags verksamhetscykel är den tid som förflyter från det företaget anskaffar material som ska användas i en process till dess företaget erhåller likvid för motsvarande levererade varor eller tjänster. Omsättningstillgångar inkluderar varulager och kundfordringar som säljs, konsumeras eller på annat sätt realiseras inom den normala verksamhetscykeln även när detta inte förväntas ske inom tolv månader räknat från balansdagen.
När företagets normala verksamhetscykel inte är tydligt identifierbar ska den antas uppgå till tolv månader.
Beslutar företaget att avyttra eller utrangera en anläggningstillgång ska tillgången inte omklassificeras.
Beslutar företaget att stadigvarande bruka eller inneha en omsättningstillgång ska tillgången omklassificeras. Anskaffningsvärdet för en sådan tillgång är dess redovisade värde vid tidpunkten för omklassificeringen.
Kortfristig eller långfristig skuld?
(punkt 4.5)
Ett företag ska klassificera skulder som långfristiga eller kortfristiga och redovisa dessa under motsvarande rubriker. En skuld ska klassificeras som kortfristig när
• företaget avser att reglera skulden under företagets normala verksamhetscykel,
• företaget innehar skulden primärt för handelsändamål,
• skulden förfaller inom tolv månader efter balansdagen, eller
• företaget inte har en ovillkorad rätt att senarelägga skuldens reglering i minst tolv månader efter balansdagen.
En avsättning behöver inte klassificeras som kortfristig eller långfristig.
Enligt kapitel 8 ska upplysning lämnas i not om den del av en långfristig skuldpost som förfaller till betalning senare än fem år efter balansdagen.
Eget kapital
(punkterna 4.6–4.9)Av 7 kap. 14 § ÅRL följer att i koncernredovisningen delas inte eget kapital in i bundet och fritt eget kapital. Eget kapital ska redovisas i olika poster i
koncernredovisningen beroende på moderföretagets juridiska form.
Ett aktiebolag som är moderföretag ska redovisa eget kapital i åtminstone följande poster:
• Aktiekapital.
• Övrigt tillskjutet kapital.
• Annat eget kapital inklusive årets resultat.
En ekonomisk förening som är moderföretag ska redovisa eget kapital i åtminstone följande poster:
• Inbetalda insatser och emissionsinsatser.
• Annat eget kapital inklusive årets resultat.
Ett moderföretag som har en annan juridisk form än aktiebolag eller ekonomisk förening ska redovisa eget kapital i åtminstone följande poster:
• Tillskjutet kapital.
• Annat eget kapital inklusive årets resultat.
Egetkapitalandelen av obeskattade reserver ska i koncernredovisningen redovisas som en del av Annat eget kapital inklusive årets resultat eftersom avsättningen till obeskattade reserver utgörs av företagets intjänade medel.
Minoritetens andel av eget kapital i dotterföretag redovisas som en särskild post inom eget kapital (se punkt 9.8).
Ställda säkerheter
(punkt 4.10)För en tillgång som är ställd som säkerhet ska upplysning lämnas beträffande omfattningen av respektive ställd säkerhet och tillgångens redovisade värde. När säkerhet har ställts i form av inteckning ska, för varje slag av inteckning,
upplysningen i stället avse de ställda säkerheternas belopp.
Redovisning i juridisk person
I juridisk person ska eget kapital och obeskattade reserver redovisas enligt bilaga 1 till ÅRL.
Kapitel 5 – Resultaträkning