Definitioner
10.1. Ändrad uppskattning och bedömning innebär en ändring av
företagets bedömning av aktuell status på, och uppskattning av förväntade framtida ekonomiska fördelar och förpliktelser som sammanhänger med, tillgångar och skulder.
10.2. Fel är utelämnande eller felaktighet i årsredovisningen för ett eller flera tidigare räkenskapsår på grund av underlåtenhet att använda, eller felaktig användning av, tillförlitlig information som
a) fanns tillgänglig när respektive årsredovisning avgavs, och
b) rimligen kunde förväntas ha erhållits och beaktats vid upprättandet och utformningen av respektive årsredovisningar.
Byte av redovisningsprincip
10.3. Ett företag får byta redovisningsprincip endast om det
a) krävs på grund av en ändring i lag eller i detta allmänna råd, eller b) leder till att årsredovisningen kommer att innehålla mer tillförlitlig och
relevant information.
10.4. Är det svårt att skilja ett byte av redovisningsprincip från en ändrad
uppskattning och bedömning, ska det anses som en ändrad uppskattning och bedömning.
Redovisning av byte av redovisningsprincip
10.5. Ett företag ska redovisa byte av redovisningsprincip enligt följande:
a) Byte till följd av ändring i detta allmänna råd ska redovisas enligt övergångsbestämmelserna till ändringen.
b) Andra byten ska redovisas med retroaktiv tillämpning.
Retroaktiv tillämpning
10.6. Ett företag som ska redovisa ett byte av redovisningsprincip med retroaktiv tillämpning, ska räkna om jämförelsetalen för föregående räkenskapsår som om den nya redovisningsprincipen alltid hade tillämpats.
Är det praktiskt ogenomförbart att fastställa effekterna av ett byte av redovisningsprincip för det föregående räkenskapsåret ska företaget tillämpa
den nya redovisningsprincipen på tillgångar och skulder från och med början av det innevarande räkenskapsåret.
Upplysningar om byte av redovisningsprincip
10.7. Vid ett byte av redovisningsprincip ska följande upplysningar lämnas:
a) Karaktären på bytet av redovisningsprincip.
b) Justeringsbelopp för varje påverkad post i resultat- och balansräkningen för innevarande och föregående räkenskapsår, om det är praktiskt genomförbart.
Är det praktiskt ogenomförbart att beräkna justeringsbeloppen enligt första stycket, ska en upplysning lämnas om skälen för det.
Ett företag som inte räknar om uppgifter i en flerårsöversikt ska lämna upplysning om detta.
10.8. Vid ett frivilligt byte av redovisningsprincip ska upplysning lämnas om varför tillämpningen av den nya redovisningsprincipen leder till mer tillförlitlig och relevant information.
Ändrad uppskattning och bedömning
10.9. Ett företag ska redovisa effekten av en ändrad uppskattning och bedömning i årsredovisningen för innevarande räkenskapsår genom att värdet per balansdagen på tillgången, skulden eller posten under eget kapital fastställs utifrån den nya uppskattningen och bedömningen.
Effekten av en ändrad uppskattning och bedömning ska redovisas framåtriktat genom att innefatta den i resultatet för
a) det räkenskapsår då ändringen görs, om ändringen endast påverkar det räkenskapsåret, eller
b) det räkenskapsår då ändringen görs och framtida räkenskapsår, om ändringen påverkar dessa räkenskapsår.
Upplysningar om ändrad uppskattning och bedömning
10.10. Ett företag ska lämna upplysning om karaktären på en ändrad uppskattning och bedömning och effekten på tillgångar, skulder, intäkter och kostnader det innevarande räkenskapsåret.
Rättelse av fel
10.11. Ett företag ska retroaktivt rätta ett väsentligt fel i den årsredovisning som avges närmast efter upptäckten av felet, om det är praktiskt genomförbart.
Företaget ska rätta felet genom att
a) räkna om jämförelsetalen för föregående räkenskapsår om felet uppstod detta år, eller
b) räkna om ingående balans för tillgångar, skulder och eget kapital för föregående räkenskapsår, om felet uppstod ett räkenskapsår som föregår detta år.
Är det praktiskt ogenomförbart att fastställa effekterna av ett fel som inträffat ett tidigare räkenskapsår ska företaget räkna om den ingående balansen för tillgångar, skulder och eget kapital innevarande räkenskapsår.
Upplysningar om rättelse av fel
10.12. Ett företag ska lämna följande upplysningar om rättelse av fel:
a) Karaktären på felet.
b) Rättelsebeloppen enligt punkt 10.11 a för varje påverkad post i resultat- och balansräkningen.
c) Rättelsebeloppen enligt punkt 10.11 b för varje påverkad post i den ingående balansen.
Är det praktiskt ogenomförbart att fastställa rättelsebeloppen enligt första stycket b och c ska en upplysning lämnas om skälen för det.
Ett företag som inte räknar om uppgifter i en flerårsöversikt ska lämna upplysning om detta.
Kommentarer till Kapitel 10 – Byte av redovisningsprincip, ändrad uppskattning och bedömning samt rättelse av fel
Tillämpningsområde
Kapitlet behandlar byte av redovisningsprincip samt ändrad uppskattning och bedömning. Kapitel behandlar också rättelse av fel i tidigare årsredovisningar.
Definitioner
(punkterna 10.1 och 10.2)
Redovisningsprinciper är de principer, grunder, sedvänjor och regler samt den praxis som ett företag tillämpar vid upprättandet och utformningen av
årsredovisningen.
Ändrad uppskattning och bedömning innebär en ändring av företagets bedömning av aktuell status på, och uppskattning av förväntade framtida ekonomiska fördelar och förpliktelser som sammanhänger med, tillgångar och skulder. Ett exempel är en förändring av uppskattningen av en tillgångs periodiska förbrukning.
Ändrad uppskattning och bedömning är en följd av ny information eller ny utveckling och är därmed inte rättelse av fel.
Fel är utelämnande eller felaktighet i årsredovisningen för ett eller flera tidigare
räkenskapsår. Felet ska ha uppkommit på grund av underlåtenhet att använda, eller felaktig användning av, tillförlitlig information som
• fanns tillgänglig när respektive årsredovisning avgavs, och
• rimligen kunde förväntas ha erhållits och beaktats vid upprättandet och utformningen av respektive årsredovisning.
Retroaktiv tillämpning är tillämpning av en ny redovisningsprincip på transaktioner samt andra händelser och förhållanden som om denna princip alltid hade tillämpats.
Byte av redovisningsprincip
(punkterna 10.3–10.8)Ett företag får byta redovisningsprincip endast om det
• krävs på grund av en ändring i lag eller i det allmänna rådet, eller
• leder till att årsredovisningen kommer att innehålla mer tillförlitlig och relevant information om effekterna av transaktioner samt andra händelser eller förhållanden på företagets finansiella ställning, resultat eller
kassaflöden.
Följande är inte byte av redovisningsprincip:
• Tillämpning av en redovisningsprincip på transaktioner samt andra händelser eller förhållanden som till sin innebörd skiljer sig från dem som tidigare inträffat.
• Tillämpning av en ny redovisningsprincip på transaktioner samt andra händelser eller förhållanden som inte inträffat tidigare eller som var oväsentliga.
• Byte av värderingsgrund från verkligt värde till anskaffningsvärde när det inte längre är möjligt att värdera en tillgång till verkligt värde (eller byte från anskaffningsvärde till verkligt värde när det åter är möjligt) även om det allmänna rådet kräver eller tillåter en sådan värdering.
Tillåter det allmänna rådet ett val vid redovisning, inklusive val av värderingsgrund, av en specifik transaktion eller annan händelse eller förhållande och företaget ändrar sitt tidigare val är det ett byte av redovisningsprincip.
Är det svårt att skilja ett byte av redovisningsprincip från en ändrad uppskattning och bedömning ska det anses som en ändrad uppskattning och bedömning.
Redovisning av byte av redovisningsprincip (punkt 10.5)
Ett företag ska redovisa byte av redovisningsprincip enligt följande:
• Byte till följd av ändring i det allmänna rådet enligt övergångsbestämmelserna till ändringen.
• Andra byten med retroaktiv tillämpning (se punkt 10.6).
Retroaktiv tillämpning (punkt 10.6)
Retroaktiv tillämpning är tillämpning av en ny redovisningsprincip på transaktioner samt andra händelser och förhållanden som om denna princip alltid hade tillämpats.
Redovisas byte av redovisningsprincip med retroaktiv tillämpning ska jämförelsetalen för föregående räkenskapsår räknas om som om den nya redovisningsprincipen alltid hade tillämpats.
Är det praktiskt ogenomförbart att fastställa effekterna av ett byte av
redovisningsprincip för det föregående räkenskapsåret ska företaget tillämpa den nya redovisningsprincipen på tillgångar och skulder från och med början av det
innevarande räkenskapsåret.
Upplysningar om byte av redovisningsprincip (punkterna 10.7 och 10.8)
Vid ett byte av redovisningsprincip ska följande upplysningar lämnas:
• Karaktären på bytet av redovisningsprincip.
• Justeringsbelopp för varje påverkad post i resultat- och balansräkningen för innevarande och föregående räkenskapsår, om det är praktiskt genomförbart.
Detta innebär att upplysning ska lämnas om ett byte av redovisningsprincip har effekt på innevarande eller tidigare räkenskapsår.
Är det praktiskt ogenomförbart att beräkna justeringsbeloppen enligt ovan ska en upplysning lämnas om skälen för det.
Ett företag som inte räknar om uppgifter i en flerårsöversikt ska lämna upplysning om detta.
Vid ett frivilligt byte av redovisningsprincip ska upplysning lämnas om varför tillämpningen av den nya redovisningsprincipen leder till mer tillförlitlig och relevant information.
Årsredovisningarna för kommande år behöver inte innehålla dessa upplysningar.
Ändrad uppskattning och bedömning
(punkterna 10.9 och 10.10)Enligt definitionen i punkt 10.1 innebär ändrad uppskattning och bedömning en ändring av ett företags bedömning av aktuell status på, och uppskattning av
förväntade framtida ekonomiska fördelar och förpliktelser som sammanhänger med, tillgångar och skulder.
När det är svårt att skilja ett byte av redovisningsprincip från en ändrad uppskattning och bedömning, ska bytet eller ändringen behandlas som en ändrad uppskattning och bedömning.
Ett företag ska redovisa effekten av en ändrad uppskattning och bedömning i
årsredovisningen för innevarande räkenskapsår genom att värdet per balansdagen på tillgången, skulden eller posten under eget kapital fastställs utifrån den nya
uppskattningen och bedömningen.
Effekten av en ändrad uppskattning och bedömning ska redovisas framåtriktat genom att innefatta den i resultatet för
• det räkenskapsår då ändringen görs om ändringen endast påverkar det räkenskapsåret, eller
• det räkenskapsår då ändringen görs och för framtida räkenskapsår, om ändringen påverkar dessa räkenskapsår.
Upplysningar om ändrad uppskattning och bedömning (punkt 10.10)
Ett företag ska lämna upplysning om karaktären på en ändrad uppskattning och bedömning och effekten på tillgångar, skulder, intäkter och kostnader det innevarande räkenskapsåret.
Rättelse av fel
(punkterna 10.11 och 10.12)
Enligt definitionen i punkt 10.2 är fel utelämnande eller felaktighet i
årsredovisningen för ett eller flera tidigare räkenskapsår. Felet ska ha uppkommit på grund av underlåtenhet att använda, eller felaktig användning av, tillförlitlig
information som fanns tillgänglig när årsredovisningarna för dessa räkenskapsår avgavs och som rimligen kunde förväntas ha erhållits och beaktats vid upprättandet och utformningen av dessa årsredovisningar.
Fel omfattar även effekterna av räknefel, misstag vid tillämpning av
redovisningsprinciper, förbiseenden eller feltolkningar av fakta samt bedrägeri.
Är det praktiskt genomförbart ska ett företag retroaktivt rätta ett väsentligt fel i den årsredovisning som avges närmast efter upptäckten av felet genom att
• räkna om jämförelsetal för föregående räkenskapsår om felet uppstod detta år, eller
• räkna om ingående balans för tillgångar, skulder och eget kapital för
föregående räkenskapsår, om felet uppstod ett räkenskapsår som föregår detta år.
Är det praktiskt ogenomförbart att fastställa effekterna av ett fel som inträffat ett tidigare räkenskapsår ska företaget räkna om den ingående balansen för tillgångar, skulder och eget kapital för innevarande räkenskapsår.
Upplysningar om rättelse av fel (punkt 10.12)
Ett företag ska lämna följande upplysningar om rättelse av fel tidigare räkenskapsår:
• Karaktären på felet.
• Rättelsebelopp i punkt 10.11 a för varje påverkad post i resultat- och balansräkningen.
• Rättelsebelopp i punkt 10.11 b för varje påverkad post i den ingående balansen.
Är det praktiskt ogenomförbart att fastställa rättelsebeloppen enligt ovan ska en upplysning lämnas om skälen för det.
Ett företag som inte räknar om uppgifter i en flerårsöversikt ska lämna upplysning om detta.
Årsredovisningarna för kommande år behöver inte innehålla dessa upplysningar.
Kapitel 11 – Finansiella instrument värderade utifrån